如何加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理

摘 要：近年來(lái)隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育改革不斷深化，教育經(jīng)費(fèi)的收入和支出呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不再是單純的收繳學(xué)費(fèi)，融資、投資活動(dòng)也越來(lái)越多地出現(xiàn)在人們的視野中。這種情況下傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理的弊端日益顯露，建立一套行之有效的高校內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校

一、內(nèi)部控制的含義

在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理處和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列控制過(guò)程，該體系由基本規(guī)范和應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引共同構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，結(jié)合高校自身的特點(diǎn)，高校內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保方針政策的貫徹落實(shí)，保證營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

隨著我國(guó)高校教育體制改革的繼續(xù)深化，高校已經(jīng)成為獨(dú)立自主的辦校實(shí)體，其資金管理已經(jīng)由單一的“收支兩條線”財(cái)政撥款模式向日益活躍的多渠道資金管理模式轉(zhuǎn)變，財(cái)政主體要想發(fā)揮其資金效益最大化，必須在原有的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上不斷更新改進(jìn)，形成新的高校內(nèi)部控制制度，為教育資源的使用提供保障。

二、高校內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種活動(dòng)和事項(xiàng)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、全過(guò)程控制。全面性原則還要求單位的所有相關(guān)工作人員包括單位負(fù)責(zé)人都要參與到內(nèi)控管理工作中來(lái)。

（二）重要性原則。重要性原則是指在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)區(qū)分單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)和非重大風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中，將重點(diǎn)放在重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制衡性原則。該原則是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，單位要合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)行相應(yīng)的分離措施，形成部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等各方面相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。不相容崗位一般包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。

三、現(xiàn)階段高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。雖然我國(guó)大部分的高校均以設(shè)立了內(nèi)部控制的相關(guān)部門(mén)，并制定了內(nèi)部控制制度及引導(dǎo)，但在實(shí)際操作中并未落到實(shí)處，而是僅僅停留在理論階段，內(nèi)部控制并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。究其根本原因，是各高校對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，不夠重視導(dǎo)致的。由于高校的業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，領(lǐng)導(dǎo)層往往感覺(jué)單一業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是可控的，從而忽略了很多不可控的因素及其可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，致使過(guò)程管理和監(jiān)督機(jī)制缺乏，內(nèi)部控制流程流于形式，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部控制相關(guān)人員工作積極性下降，內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果。另外，高校相對(duì)單一的業(yè)務(wù)是職工缺乏工作上的能動(dòng)性，僅僅機(jī)械地完成本職工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的意識(shí)不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的完善缺乏群眾基礎(chǔ)。

（二）監(jiān)管機(jī)制缺乏，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失。這種現(xiàn)象不僅僅出現(xiàn)在高校中，整個(gè)事業(yè)單位中都或多或少普遍存在。監(jiān)察審計(jì)部門(mén)的主要責(zé)任除了監(jiān)督職工言行是否違反法律、黨紀(jì)外，還對(duì)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)資金使用監(jiān)督控制等財(cái)務(wù)內(nèi)審工作負(fù)責(zé)。但審計(jì)部門(mén)在我國(guó)高校中缺乏事前事中事后控制，形式主義較強(qiáng)，缺乏獨(dú)立性，對(duì)一些違規(guī)行為難以及時(shí)糾錯(cuò)。某些高校為了達(dá)到上級(jí)評(píng)優(yōu)的要求，往往以各種名義通過(guò)各商業(yè)銀行、 政策性銀行獲取貸款，將大量資金用于加強(qiáng)科研投入、提高自身硬件水平、擴(kuò)大招生 規(guī)模等形式來(lái)提高、升級(jí)學(xué)校的綜合實(shí)力，忽視了貸款項(xiàng)目規(guī)模和自身的償債能力，嚴(yán)重影響了高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人員匱乏，后續(xù)教育滯后。由于內(nèi)控體系涉及到院校建設(shè)的各個(gè)方面，因此內(nèi)部控制的相關(guān)執(zhí)行人員必須要有全局觀念，可以進(jìn)行系統(tǒng)性、有效性的分析，高校應(yīng)嚴(yán)把人員關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔內(nèi)部控制管理人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，使其在獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力方面都達(dá)到要求。但是在我國(guó)大多高校中，內(nèi)控人員往往是在學(xué)校內(nèi)部相關(guān)專(zhuān)業(yè)的員工中調(diào)動(dòng)而來(lái)的，他們?nèi)鄙賹?shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性不強(qiáng)。另外，內(nèi)部控制人員的后續(xù)教育嚴(yán)重滯后，內(nèi)控方面的知識(shí)與業(yè)務(wù)水平脫節(jié)，致使內(nèi)部控制管理達(dá)不到預(yù)計(jì)水平。

四、完善我國(guó)高校內(nèi)部控制管理的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)。首先，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，給高校內(nèi)部控制管理提供完善的法律指導(dǎo)，使其有法可依；其次，各高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，根據(jù)制定的法律法規(guī)制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)所有職工具有普遍約束力，杜絕特殊現(xiàn)象的存在。另外在增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)方面，首先應(yīng)使單位領(lǐng)導(dǎo)人意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，在整個(gè)單位形成自上而下的管理理念，這樣有利于內(nèi)部控制管理外部環(huán)境的形成；其次，應(yīng)更新轉(zhuǎn)變舊理念，使得相關(guān)工作人員明晰內(nèi)部控制不僅僅是監(jiān)察審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，更是全體教職員工不可推卸的責(zé)任，可以利用高職院校的各種媒體和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行管理；另外，要制定內(nèi)部控制相關(guān)的獎(jiǎng)罰措施，鼓勵(lì)優(yōu)秀員工，激發(fā)全體人員對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行的積極性，真正投入到內(nèi)部控制建設(shè)中。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，完善高校的內(nèi)部控制制度。隨著教育體制改革，高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是內(nèi)部控制體系的前提，有效識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，可以提前制定措施，減小甚至避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，降低了風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)形成危機(jī)的可能性。完善高校內(nèi)控制度，首先必須明確審批流程和審批范圍，加強(qiáng)對(duì)于審批的控制，減少并杜絕濫用職權(quán)等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。其次，加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算的控制，要盡量使部門(mén)各項(xiàng)預(yù)算更加精細(xì)化，不能隨意變動(dòng)、更改各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)和指標(biāo)，不得將數(shù)據(jù)進(jìn)行后臺(tái)操作和修改。再次，建立健全資產(chǎn)采購(gòu)、使用、保管相分離的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和使用的審批流程，未經(jīng)審批授權(quán)使用的人員一律不得私自挪用。

（三）提高內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及獨(dú)立性，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育。內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)直接影響到內(nèi)控工作的執(zhí)行效果和內(nèi)控質(zhì)量，為滿足單位內(nèi)部控制管理水平不斷提高的要求，應(yīng)招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)等具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作；同時(shí)為了保持內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，避免為了應(yīng)付檢查，從其他科室臨時(shí)借調(diào)非專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制工作。另外還應(yīng)對(duì)目前從事內(nèi)部控制管理工作的人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制管理水平和職業(yè)道德，完善從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（四）暢通高職院校內(nèi)部的信息溝通渠道，加強(qiáng)高職院校的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。在高校內(nèi)部控制的信息渠道建設(shè)中，首先應(yīng)該加強(qiáng)高校內(nèi)部信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，完善信息化管理平臺(tái)建設(shè)。其次，內(nèi)部控制管理部門(mén)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)各類(lèi)信息數(shù)據(jù)的分析能力，及時(shí)通過(guò)各項(xiàng)信息資源的整合分析，有針對(duì)性的制定改進(jìn)調(diào)整措施，完善內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。保障高校內(nèi)部控制管理措施得到有效貫徹落實(shí)，最有效的手段就是完善監(jiān)督體系的設(shè)計(jì)運(yùn)行。在內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)該重點(diǎn)提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位層次，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)不斷的拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 在外部的審計(jì)監(jiān)督管理方面，高校在自身的管理過(guò)程中，應(yīng)該借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所等對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況以及實(shí)際運(yùn)行效果進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)及問(wèn)題，并提出整改意見(jiàn)，真正起到防范控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

近年來(lái)高校暴露出的諸多問(wèn)題，很大一部分都與內(nèi)部控制管理息息相關(guān)，需要我們共同努力來(lái)逐步解決。完善高校內(nèi)部控制管理是深化教育體制改革的重要環(huán)節(jié)，本文提出了一些可行性建議，但要想完善內(nèi)部控制管理工作，還需要大家的共同努力。

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作者簡(jiǎn)介：鐘信，河南護(hù)理職業(yè)學(xué)院。