企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法

摘 要：企業(yè)若要長(zhǎng)期保持穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要對(duì)其進(jìn)行合理內(nèi)部控制，而且企業(yè)能否確保內(nèi)部控制發(fā)揮實(shí)際效能，能否保證有效性，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制得到有效性影響因素、評(píng)價(jià)方法，以便企業(yè)內(nèi)部控制更為有效。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制可增加經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更為可靠，在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)全體員工，不論是高層管理人員，還是普通員工，均參與其中。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，其有效性為：基于法律效益基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)符合企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制需要的，具有科學(xué)性、健全性的制度或政策，并得到執(zhí)行，由此確保企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性

（一）概述

內(nèi)部控制的有效性通常具有兩層意義，其一為內(nèi)部控制內(nèi)容是否能夠?qū)崿F(xiàn)，其二為內(nèi)部控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。而且具體的實(shí)現(xiàn)程度也自有其表現(xiàn)，首先，企業(yè)在設(shè)計(jì)自身內(nèi)部控制策略，且執(zhí)行時(shí)，能夠確保其符合國(guó)家法律法規(guī)，不會(huì)出現(xiàn)脫節(jié)脫軌現(xiàn)象；其次，在內(nèi)控合理設(shè)計(jì)后，應(yīng)確保企業(yè)各部門按照內(nèi)控策略進(jìn)行明確執(zhí)行，使得內(nèi)控制定得到合理落實(shí)，朝著內(nèi)控目標(biāo)完善執(zhí)行。在實(shí)際運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制牽涉到了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有較高的復(fù)雜性，且比較系統(tǒng)，因此需要企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行配合。企業(yè)開展內(nèi)部控制時(shí)，設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，執(zhí)行為其保證，具有相輔相成的作用，當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行均有效時(shí)，方可保證內(nèi)部控制目的有效。

（二）影響因素

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，若想確保其有效性，需了解對(duì)其產(chǎn)生影響的相關(guān)因素，例如制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性，企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否對(duì)其認(rèn)知執(zhí)行，使之落實(shí)到位。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制方案時(shí)，應(yīng)明確了解對(duì)有效性造成影響的因素，以便內(nèi)部控制得到更為有效的完善。

1.加強(qiáng)重視

若想要企業(yè)內(nèi)部控制具有較高的有效性，需要對(duì)其進(jìn)行深刻認(rèn)知，了解其重要性。譬如類似我從事的一些傳統(tǒng)傳媒企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)起步階段，概念比較模糊，重視程度不夠，使得員工在內(nèi)部控制過程中，有章不循、有法不依，這樣往往會(huì)形成惡性循環(huán)，使得內(nèi)部控制制度只是一種形式，會(huì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)利益產(chǎn)生較為不利的影響。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，在其自身重視內(nèi)控后，才會(huì)發(fā)揮引導(dǎo)作用，使得其他人員參與其中。

2.科學(xué)合理化

目前，有很多的企業(yè)逐漸暴露弊端，造成此現(xiàn)象的原因并非沒有內(nèi)部制度，而是因?yàn)閮?nèi)控制度和實(shí)施方案缺乏科學(xué)合理性。比如傳媒企業(yè)，即要考慮到行業(yè)自身特點(diǎn)以及傳媒行業(yè)發(fā)展背景概況和發(fā)展趨勢(shì)，又要結(jié)合企業(yè)自身特有的實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)合理的內(nèi)控設(shè)計(jì)，使之符合自身發(fā)展及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，而不可單純照搬其他企業(yè)內(nèi)控方案，避免在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)較多問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到不良影響。所以，內(nèi)控制度的科學(xué)合理化，對(duì)于內(nèi)部控制的有效性具有重要意義。

3.落實(shí)到位

企業(yè)在設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制方案，并確保其科學(xué)合理化之后，如何確保其落實(shí)到位，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要作用。在內(nèi)部控制方案執(zhí)行過程中，需要全體人員的參與，并且在此過程中，參與人員均應(yīng)按照要求，認(rèn)真謹(jǐn)慎，在做判斷時(shí)，應(yīng)確保其準(zhǔn)確及時(shí)，使得內(nèi)控方案得到全面執(zhí)行。為了保證內(nèi)控方案貫徹執(zhí)行，還需企業(yè)員工具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，且應(yīng)提高員工的道德素質(zhì)，利于內(nèi)部控制方案能夠順利實(shí)行，使得內(nèi)控有效性得到明顯提高，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)利益具有明顯促進(jìn)作用。

4.監(jiān)督約束機(jī)制

在內(nèi)部控制具體的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)一些問題，因此應(yīng)建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制，使得此過程得到監(jiān)督，使得弊端得到及時(shí)完善。對(duì)內(nèi)控方案進(jìn)行執(zhí)行時(shí)，需確保監(jiān)督的連續(xù)性，以便內(nèi)部控制在實(shí)施中保持正確性，如此，則需要監(jiān)督人員具有較高的準(zhǔn)入機(jī)制，所有監(jiān)督人員均需具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并對(duì)其道德水平予以綜合考量，避免企業(yè)利益受到損害，確保內(nèi)部控制的有效性。

二、內(nèi)部控制的有效性之評(píng)價(jià)方法

在企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可通過合理方式及工具來對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)活動(dòng)一般按照以下方面開展，包括：①內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的完整性：其要素主要為：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。②內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的合理性：內(nèi)部控制合理性需要其設(shè)計(jì)符合企業(yè)所需，而且保證其能夠操作，且具有可控性，而且符合務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，具有經(jīng)濟(jì)性，可促進(jìn)企業(yè)收益的提高。③內(nèi)控執(zhí)行的有效性：有效性是指內(nèi)控方案得到執(zhí)行后，可有效增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。采用合理評(píng)價(jià)方法可確定企業(yè)內(nèi)控在執(zhí)行運(yùn)用中是否具有有效性，評(píng)價(jià)方法通常有很多，通常進(jìn)行定性、定量分析。

（一）定性評(píng)價(jià)

1.詳細(xì)評(píng)價(jià)法

此方法通常將國(guó)際通用內(nèi)控框架作為標(biāo)準(zhǔn)，由此來進(jìn)行評(píng)價(jià)，觀察內(nèi)部控制各個(gè)要素是否完備，確定其設(shè)計(jì)是否符合規(guī)范，之后對(duì)其執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，并檢測(cè)其控制漏洞，由此得到一個(gè)綜合測(cè)試報(bào)告，并通過評(píng)估要素來確定目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)程度，由此對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。此方法在應(yīng)用時(shí)，可對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)一直到目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有一定合理性，同時(shí)存在明顯局限性，例如應(yīng)該采用何種方法來參考相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)其設(shè)計(jì)出與企業(yè)實(shí)際情況相符的內(nèi)部控制方案。最重要的是，內(nèi)部控制關(guān)鍵要素較多，若單純的機(jī)械套用，為了實(shí)現(xiàn)有效性，往往需要較高成本，而且難以達(dá)到較高效率，從而導(dǎo)致有效性評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差。

2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

由于詳細(xì)評(píng)價(jià)法具有一定弊端，所以在企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，通常選用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。此方法在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先從風(fēng)險(xiǎn)開始，之后再評(píng)價(jià)企業(yè)控制。在開始評(píng)價(jià)時(shí)，首先評(píng)價(jià)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中需要承受的風(fēng)險(xiǎn)，之后對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力進(jìn)行審查，了解內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行是否落實(shí)等，然后評(píng)價(jià)內(nèi)控方案是否有效運(yùn)行；最后對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行評(píng)估，由此完成內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)。

（二）定量評(píng)價(jià)

在內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)過程中，采用的定量方法需要建于評(píng)價(jià)指標(biāo)上，因此需要合理設(shè)定其評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有科學(xué)性、合理性、有效性，可達(dá)到現(xiàn)實(shí)要求，也可使得員工積極性得到有效激發(fā)。首先應(yīng)調(diào)查分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，是否符合企業(yè)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)方法等，由此使得企業(yè)工作被量化。并根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型。

1.層次分析法

此方法融合了定性、定量?jī)煞N方法，具有較高的層次性、系統(tǒng)性。通常評(píng)價(jià)對(duì)象會(huì)受到多個(gè)因素的影響，可將其劃分為不同層次，但是各個(gè)層次并無孤立性，其彼此存在一定聯(lián)系。根據(jù)層次的劃分，可設(shè)置較多方案，并將各個(gè)方案進(jìn)行計(jì)算，得到每個(gè)方案的總權(quán)值，當(dāng)權(quán)值最高時(shí)，表明其是最佳方案。其系統(tǒng)性是指各個(gè)問題并未分裂，而是將其層次化、條理化，利于問題的具體化，使得復(fù)雜問題趨于簡(jiǎn)單。

2.模糊綜合評(píng)價(jià)法

此方法的理論基礎(chǔ)是模糊數(shù)學(xué)，使得定性方法轉(zhuǎn)成定量研究，將邊界不清晰因素進(jìn)行定量化，通過模糊數(shù)學(xué)使得多因素復(fù)雜性對(duì)象得到量化評(píng)價(jià)。此方法對(duì)于較為模糊、抽象、無法量化的問題得到合理解決。特別對(duì)于主觀意識(shí)問題，可將其通過數(shù)學(xué)思維進(jìn)行量化，使得評(píng)價(jià)更為有效。

三、推行措施

若要確保企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系得到實(shí)施，采用合理的推行措施具有重要意義。首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有效管理，保證管理機(jī)制的健全性，并通過推廣內(nèi)控的文化氛圍，提高監(jiān)督效果。其次，應(yīng)建立內(nèi)控信息公開披露機(jī)制，保證信息的對(duì)稱性，并將其作為日常工作開展。第三，應(yīng)健全內(nèi)控監(jiān)督制度，通過監(jiān)督，可及時(shí)了解自身弊端，通過第三方外部監(jiān)督，可保證監(jiān)督的公平性，提高內(nèi)部控制的有效性，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)立足及發(fā)展具有重要作用，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，可使得企業(yè)內(nèi)部保持較高的團(tuán)結(jié)性、穩(wěn)定性，且可使得企業(yè)獲得較多社會(huì)信譽(yù)，所以重視企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳長(zhǎng)清.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J].中外企業(yè)家，2013，（34）：97-98.

[2]李春果.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法的分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，（02）：244.

[3]孫文芳.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J].企業(yè)改革與管理，2015，（03）：161.

[4] 張福玲.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2013，（01）：102-105.

[5]黃仕嫻.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（15）：42-43.

作者簡(jiǎn)介：賈舒慧，今晚報(bào)社今晚傳媒集團(tuán)。