行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)探析

摘 要：行政事業(yè)單位在廣義上和狹義上的意義都是很特殊的，基于行政事業(yè)單位的特殊性，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)行政或事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作時(shí)是尤為重要的。此外，財(cái)政部更是下發(fā)了具體的指導(dǎo)文件--《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》。以下均簡(jiǎn)稱《規(guī)范》與《制度》?！兑?guī)范》與《制度》指出了內(nèi)部控制報(bào)告的指導(dǎo)思想、主體以及原則，對(duì)此，相關(guān)單位要依據(jù)文件精神，結(jié)合本單位內(nèi)部控制特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的思考與反思，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，以尋求解決問題的相關(guān)對(duì)策，最終使內(nèi)控控制為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制建設(shè)；行政事業(yè)單位；對(duì)策

引言

現(xiàn)階段我國(guó)正處于改革的特殊時(shí)期，這個(gè)特殊時(shí)期指的是攻堅(jiān)克難期，而行政事業(yè)單位是改革建設(shè)的主體之一，所以，探尋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與改革也是尤為重要的，財(cái)政部下發(fā)的《規(guī)范》與《制度》更是踐行了這一點(diǎn)。特別是《制度》，它指明了建設(shè)主體是各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)等，同時(shí)它還說明了內(nèi)控報(bào)告的編制原則：全面性原則、規(guī)范性原則等，這都在指導(dǎo)我們行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)。對(duì)此，相關(guān)者要足夠重視，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述及內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位概述以及內(nèi)部控制分析

行政事業(yè)單位的概念是有廣義與狹義之分的，廣義上的行政事業(yè)單位指的是事業(yè)單位與行政單位的總稱。行政單位指的是法院等，他們是依法成立的、能夠行使特定的行政管理權(quán)力的組織，組織使用公務(wù)員的管理體制，其財(cái)務(wù)來源均由國(guó)家總體調(diào)配。事業(yè)單位指的是林業(yè)局、衛(wèi)生局一類的單位，他們的目的是維持社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及普惠社會(huì)，所以他們屬于公益性的組織。他們的財(cái)務(wù)來源主要是自己籌資和國(guó)家直接調(diào)配。狹義上的行政事業(yè)單位并沒有廣義上那么多區(qū)分，它說的是社保局這類單位，他們可以行使權(quán)利、進(jìn)行管理監(jiān)督，其財(cái)務(wù)來源全部來自國(guó)家撥款。

由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)來源的特殊性，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是依法依規(guī)的，對(duì)此，相關(guān)組織的內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)是結(jié)合實(shí)際的、有序的。針對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，各單位要制定出特定的工作流程、規(guī)范、制度等，這要求單位全員參與，以達(dá)成“強(qiáng)化單位全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、推進(jìn)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控”的目標(biāo)。

（二）結(jié)合行政事業(yè)單位本身的內(nèi)部控制特征

首先，行政事業(yè)單位是一個(gè)特殊的公益性組織，因而它的服務(wù)對(duì)象及類型都是比較廣泛的，如商品購(gòu)買、資產(chǎn)評(píng)估等企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及檢查、執(zhí)法等特有的業(yè)務(wù)都在日益廣泛。所以，它的內(nèi)控控制難度是不小的。對(duì)此，行政事業(yè)單位要建立范圍更廣的內(nèi)部控制體系。其次，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算并不簡(jiǎn)單。行政事業(yè)單位的收入由兩部分組成，一部分是單位日常經(jīng)營(yíng)收入，另一部分是財(cái)政撥款。因而財(cái)政來源的核算要求依據(jù)特殊的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，所以，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的難度是不小的。第三個(gè)特征是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制重心是區(qū)別與傳統(tǒng)企業(yè)的，它具體體現(xiàn)為：企業(yè)與行政事業(yè)單位的發(fā)展目的不同，前者以盈利為主要目的，后者不同與前者，它是以服務(wù)社會(huì)、造福群眾為目的的。行政事業(yè)單位是為了解決社會(huì)問題、服務(wù)人民而存在的。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的必要性及建設(shè)中存在的問題

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是單位工作提質(zhì)增效的有效途徑，同時(shí)它還有助于單位建立穩(wěn)定的內(nèi)部管理體系。內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)目的是，保障單位正常發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)、確保信息可靠無虛假，這些都有利于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是很有必要性的。

在建立內(nèi)部控制管理理念時(shí)，相關(guān)者要注意一下三個(gè)問題：第一，理念建立不應(yīng)當(dāng)脫離單位自身發(fā)展情況，它要求遵循全面性、客觀性原則，進(jìn)而探尋出科學(xué)的適宜的內(nèi)部控制管理理念。第二，建立理念要充分掌握自身狀態(tài)，全面分析考慮單位的工作流程及流程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題，以保障單位的內(nèi)部控制管理。第三，內(nèi)部控制管理對(duì)反腐反貪具有極大程度的益處，因而內(nèi)部控制可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利用效率的提升。

在制度方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度并不完善。制度保障對(duì)各行各業(yè)的影響都是不小的，特別是對(duì)于行政事業(yè)單位，它更應(yīng)當(dāng)有一套完善的內(nèi)部控制管理制度。當(dāng)前相關(guān)單位中，多數(shù)單位并沒有依據(jù)一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度來執(zhí)行工作，因而它們無法對(duì)單位內(nèi)部的實(shí)際工作內(nèi)容進(jìn)行合理的規(guī)范。更多的內(nèi)控控制管理表現(xiàn)為對(duì)國(guó)家相關(guān)政策以及文件的一知半解，所以相關(guān)單位的內(nèi)部控制管理工作的開展是很有難度的。

在內(nèi)部控制的意識(shí)層面，我國(guó)諸多單位對(duì)內(nèi)部控制的理解并不深入，更甚者竟然對(duì)內(nèi)部控制少有了解。事實(shí)上導(dǎo)致這個(gè)現(xiàn)狀也是有原因的，一個(gè)方面是因?yàn)椋簝?nèi)部控制這個(gè)概念引入我國(guó)較晚，同時(shí)它在行政事業(yè)單位的應(yīng)用較少。另一個(gè)方面是因?yàn)椋焊邔宇I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的理論以及意義了解不多，因而領(lǐng)導(dǎo)層無法起到引領(lǐng)作用。除此之外，單位的財(cái)務(wù)收入的國(guó)家撥款造成了財(cái)務(wù)工作的簡(jiǎn)易性，因而諸多單位的財(cái)務(wù)管理基本涉及不到成本的管理和控制，所以行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制基本不重視。盡管有行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制管理制度，但其制度執(zhí)行依然不夠嚴(yán)格，因而內(nèi)部控制的作用不能夠真正發(fā)揮出來，同時(shí)這也從根本上影響了行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。

二、關(guān)于推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制管理制度

單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)《規(guī)范》與《制度》內(nèi)容與精神，做好單位內(nèi)部控制管理制度的建立與完善，以保障內(nèi)部控制報(bào)告滿足《制度》要求的四大原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規(guī)范性原則?；谒拇笤瓌t，行政事業(yè)單位要切實(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況分析，探討出一個(gè)執(zhí)行性強(qiáng)、有特色的內(nèi)部控制管理文件，確保內(nèi)部控制的合規(guī)及合理性。除此之外，制度的實(shí)際執(zhí)行也是相當(dāng)重要的，這要求單位全員擁有較強(qiáng)的執(zhí)行力，所以，單位全員需要積極維護(hù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威，以期內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（二）增大單位全員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

針對(duì)于很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的不重視，單位高層領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)發(fā)揮引領(lǐng)作用，帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論，在學(xué)習(xí)中可以邀請(qǐng)相關(guān)專業(yè)學(xué)者來單位做講座，使單位全員對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)深度的理解。這樣做可以促使員工積極配合內(nèi)部控制工作，從而使單位全員參與到內(nèi)部控制的實(shí)施中去、激發(fā)出行政事業(yè)單位全員的積極性，最終發(fā)揮出內(nèi)部控制的真實(shí)效益。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效監(jiān)督

盡管行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)來源十分穩(wěn)定，但風(fēng)險(xiǎn)依然是存在的，因此，行政事業(yè)單位要做好風(fēng)險(xiǎn)管控，全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的危害性?；诖耍姓聵I(yè)單位要做好預(yù)警或應(yīng)急機(jī)制的完善，進(jìn)一步提高單位全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。古人云“生于憂患”，行政事業(yè)單位也是如此，單位要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前就做責(zé)任分配，以達(dá)成“高效規(guī)避、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)”的目標(biāo)。

除此之外，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是需要監(jiān)督的。對(duì)此，單位可以通過專設(shè)機(jī)構(gòu)或部門的方式來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行過程受到精細(xì)化的監(jiān)督與管理。同時(shí)在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題，從而發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的真實(shí)效益。

三、結(jié)束語

綜合而言，內(nèi)部控制的作用與意義是不能忽視的，所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是很有必要性的。盡管內(nèi)部控制的建設(shè)過程中存在諸多問題，但是基于問題的對(duì)策也是不少的。對(duì)此，相關(guān)單位更要發(fā)揚(yáng)“方法總比困難多”的精神，結(jié)合自身情況，努力探尋出適合自己的內(nèi)部控制管理方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，以達(dá)成“單位的長(zhǎng)期健康發(fā)展”目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：黃云珍（1978-），女，學(xué)歷：本科，任寧德市高級(jí)中學(xué)主辦會(huì)計(jì)。