融入鐵路企業(yè)公司制改革的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)思考

摘 要：2017年11月19日，中國(guó)鐵路總公司所屬全國(guó)18個(gè)鐵路局均已完成公司制改革工商變更登記，集中掛牌運(yùn)營(yíng)。這標(biāo)志著中國(guó)鐵路從傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)型企業(yè)轉(zhuǎn)型邁出了重要一步。筆者從鐵路企業(yè)管理視角，探討融入鐵路公司制改革的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：鐵路；內(nèi)部；控制；評(píng)價(jià)

引言

2017年11月19日，中國(guó)鐵路總公司所屬全國(guó)18個(gè)鐵路集團(tuán)公司均已完成公司制改革工商變更登記，集中掛牌運(yùn)營(yíng)。這標(biāo)志著中國(guó)鐵路從傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)型企業(yè)轉(zhuǎn)型邁出了重要一步，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，對(duì)推動(dòng)企業(yè)真正成為依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立市場(chǎng)主體將發(fā)揮重要作用。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個(gè)體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”；控制活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，針對(duì)“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，進(jìn)一步明確了“行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)”，并制定了一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且對(duì)現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過(guò)程，為內(nèi)部控制體系各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題并采取有效的補(bǔ)救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)過(guò)程既無(wú)起點(diǎn)，也無(wú)終點(diǎn)，不斷發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。即：要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），將“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)”納入內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍。

二、鐵路企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)面臨的現(xiàn)實(shí)

公司制改革后的鐵路企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、所屬單位和全體干部職工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是為滿足企業(yè)自身發(fā)展需要，由企業(yè)內(nèi)部人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和控制措施的過(guò)程。鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是由董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的健全性、運(yùn)行的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

（一）鐵路企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜程度高，向?qū)嵤﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)提出挑戰(zhàn)

鐵路企業(yè)作為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)型交通運(yùn)輸企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有鮮明的行業(yè)特征，具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一指揮、部門聯(lián)勞”等關(guān)聯(lián)性和整體性強(qiáng)的特點(diǎn)，實(shí)行總公司-鐵路集團(tuán)公司-基層站段三級(jí)管理模式，鐵路集團(tuán)公司建立完整的行政管理架構(gòu)，下設(shè)車務(wù)、機(jī)務(wù)、供電、工務(wù)、電務(wù)、車輛等基層單位。下面以某鐵路集團(tuán)公司為例，說(shuō)明鐵路企業(yè)兩級(jí)管理架構(gòu)：

截至2018年三季度，某鐵路集團(tuán)公司層面設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，下設(shè)管理執(zhí)行部門計(jì)42個(gè)，共同管理所屬單位；集團(tuán)公司下設(shè)非法人分公司37個(gè)（運(yùn)輸站段23個(gè)、建設(shè)單位4個(gè)、直屬單位10個(gè)）、非運(yùn)輸企業(yè)11個(gè)（子公司、控股公司）等基層單位。每個(gè)基層單位對(duì)應(yīng)集團(tuán)公司管理部門，均相應(yīng)設(shè)置有專業(yè)、綜合等管理科室，并結(jié)合本單位實(shí)際下設(shè)數(shù)個(gè)生產(chǎn)車間（車間再下設(shè)數(shù)個(gè)生產(chǎn)班組）實(shí)際開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該例反映，鐵路集團(tuán)公司-基層單位的管理機(jī)制基本實(shí)現(xiàn)了自上而下、上下聯(lián)動(dòng)，但試想鐵路總公司所屬18個(gè)鐵路集團(tuán)公司采取同一管理模式，鐵路企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的數(shù)量和人數(shù)規(guī)模龐大，管理難度和復(fù)雜程度相當(dāng)高，復(fù)雜的內(nèi)部管理凸顯鐵路企業(yè)管理線條較長(zhǎng)、管理機(jī)構(gòu)龐大、管理界面和責(zé)任不能完全清晰界定的現(xiàn)實(shí)。

（二）鐵路企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，向?qū)嵤﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)提出挑戰(zhàn)

基本規(guī)范出臺(tái)后，原鐵道部確定了廣鐵集團(tuán)等作為試點(diǎn)單位探索執(zhí)行，通過(guò)對(duì)自身內(nèi)部控制制度的建立、完善和優(yōu)化，在規(guī)范企業(yè)運(yùn)作、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高管理水平和提升企業(yè)形象上發(fā)揮積極的作用。除試點(diǎn)單位外，其余大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部控制體系還是一種比較傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，并未形成完整、合理及有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，存在一些較大缺陷，主要表現(xiàn)在：

一是習(xí)慣了長(zhǎng)期擔(dān)當(dāng)執(zhí)行者的角色，套用鐵路總公司（原鐵道部）有關(guān)制度，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)鐵路企業(yè)實(shí)際制訂實(shí)施細(xì)則。大量管理制度散落在各個(gè)文件中，形成體系管理的難度較大；有的制度甚至存在相互矛盾、脫節(jié)，執(zhí)行力不強(qiáng)；有的制度已不能滿足現(xiàn)實(shí)管理需要，執(zhí)行流于形式或未得到有效執(zhí)行；有的制度僅為應(yīng)付檢查和考評(píng)，或滿足管理層績(jī)效考評(píng)，并從企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)需要去思考、落實(shí)。

二是部分管理層以及大部分職工對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，尚未形成較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境；組織結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制還不夠完善，部分崗位交叉重疊或結(jié)合部職責(zé)分工不明確，部分不相容職務(wù)未有效分離；企業(yè)運(yùn)行效率不高，業(yè)務(wù)流程不夠簡(jiǎn)明清晰，有的甚至比較繁瑣，職工疲于應(yīng)付日常工作，有的甚至重復(fù)執(zhí)行；人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制不夠靈活開(kāi)放；鐵路企業(yè)文化建設(shè)較經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相對(duì)滯后。

三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)、預(yù)警體系不健全，鐵路集團(tuán)公司普遍缺少專門風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)前瞻性預(yù)測(cè)不足，多為事后補(bǔ)救，使企業(yè)疲于應(yīng)付；在需要與外部企業(yè)打交道的方面，法律意識(shí)不足，法律糾紛時(shí)有發(fā)生，合同管理制度不完善，缺乏有效法律保障機(jī)制。

四是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不規(guī)范行為依然不少，體現(xiàn)在超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出，非運(yùn)輸企業(yè)投資收益不及時(shí)收回，關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、定價(jià)機(jī)制缺失，部分大修工程招投標(biāo)不合規(guī)、招標(biāo)流于形式，債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)，資產(chǎn)減值計(jì)提不足，部分單位選用稅種、稅率不正確、稅款上繳不及時(shí)等。

隨著鐵路企業(yè)公司制改革步伐，鐵路總公司逐步確立了所屬鐵路企業(yè)市場(chǎng)主體地位，賦于了鐵路企業(yè)更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展、市場(chǎng)意識(shí)不斷提高，新機(jī)制在激發(fā)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也增大了自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如合同風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化日趨復(fù)雜的今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)性不強(qiáng)、評(píng)估體系不科學(xué)、難以有效控制風(fēng)險(xiǎn)、制度執(zhí)行力差、運(yùn)行效率和效益低下等缺點(diǎn)日益顯現(xiàn)，建立高效、系統(tǒng)、規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，是鐵路企業(yè)亟待解決的問(wèn)題，是實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作良好的土壤，也為實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出挑戰(zhàn)。

（三）鐵路企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，向?qū)嵤﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)提出挑戰(zhàn)

簡(jiǎn)單地講，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，運(yùn)用一定的方法手段，查找內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定一定程度上決定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成效，具有一定難度且需要合理運(yùn)用職業(yè)判斷。依據(jù)評(píng)價(jià)指引第十七條，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試取得的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，筆者認(rèn)為：

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，按照財(cái)政部對(duì)評(píng)價(jià)指引相關(guān)解釋，在對(duì)該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定方面，需要考慮的兩方面因素量化難度較大：

一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。在此，對(duì)“合理可能性”難以比照會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用到的一些概念，如“基本確定”為95%以上、“很可能”為90%至95%之間等，主要依賴于評(píng)價(jià)人員收集的內(nèi)外部證據(jù)，寫實(shí)描述并結(jié)合個(gè)人職業(yè)判斷，給出一個(gè)綜合定性即可。

二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。在此，由于鐵路企業(yè)資產(chǎn)龐大，收支利計(jì)算和考核均具行業(yè)特性，單純用直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額或直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率來(lái)定量均有失偏頗，對(duì)行業(yè)所屬車、機(jī)、工、電、輛運(yùn)輸站段而言，更多地是執(zhí)行鐵路集團(tuán)公司收入、成本預(yù)算，他們執(zhí)行程度的好壞直接關(guān)系到鐵路集團(tuán)公司盈虧總額；而非運(yùn)輸企業(yè)面向市場(chǎng)，更多關(guān)注資金運(yùn)用與回報(bào)、投資損失等，可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào)金額看似不大，但實(shí)質(zhì)蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)很大的事項(xiàng)（如對(duì)外投資），應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷中予以明確。

三、推進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)融入公司制改革

公司制改革要求鐵路企業(yè)建立健全產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)和靈活高效的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制。推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)融入公司制改革，通過(guò)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等，樹(shù)立誠(chéng)信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，加速市場(chǎng)化程度，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。

（一）建設(shè)和完善鐵路企業(yè)內(nèi)部控制體系，為推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制要融入公司制改革之中，力求體現(xiàn)鐵路行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和管理特色，克服各自為政、不夠系統(tǒng)、不成體系的缺陷，內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架體系的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制的范圍和目標(biāo)，確定有效內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具備的各個(gè)要素。

一是從管理層面內(nèi)部控制著手，分析組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化和全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等要素，在科學(xué)確定發(fā)展規(guī)劃，健全決策程序、加強(qiáng)決策科學(xué)性、提高重大投資決策的效益和決策的質(zhì)量，落實(shí)管理層職責(zé)權(quán)限明確、及其分工具體，根據(jù)其授權(quán)著重履行其決策職能，實(shí)行有效的人事政策和薪酬計(jì)劃績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制等方面，建立完善的控制體系、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。

二是從業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制著手，在改進(jìn)和完善內(nèi)部控制環(huán)境的同時(shí)，還必須對(duì)運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的控制，分析資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等要素，本著重要性和成本效益原則，采取預(yù)防與控制相結(jié)合方式和靈活多樣的控制措施，形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，公司制的鐵路集團(tuán)公司，已逐步建立規(guī)范的公司治理體系，鐵路集團(tuán)公司-基層站段兩級(jí)管理基本實(shí)現(xiàn)了“扁平化”的組織目標(biāo)，在逐步建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系后，健全的內(nèi)部控制體系將內(nèi)部控制理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)奠定良好的基礎(chǔ)，由外部推動(dòng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動(dòng)，將內(nèi)部控制無(wú)縫嵌入到運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，可以幫助鐵路企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）建立鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供依據(jù)

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，要在梳理業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，納入內(nèi)部控制體系建設(shè)中一并予以考慮，以物資采購(gòu)業(yè)務(wù)為例：從請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃管理、采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃、資金計(jì)劃、價(jià)格確定及供應(yīng)商選擇、合同簽訂與審批管理、物資退換與索賠、檢驗(yàn)入庫(kù)、結(jié)算確認(rèn)負(fù)債、供應(yīng)商管理、物流管理、采購(gòu)文檔管理等各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制分析，有的內(nèi)部控制可能會(huì)涉及到計(jì)劃兌現(xiàn)率、退換貨率、檢驗(yàn)合格率等指標(biāo)，這些可以量化為內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。有了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、分析和標(biāo)準(zhǔn)的明確要求，若某項(xiàng)指標(biāo)階段性較標(biāo)準(zhǔn)低并已出現(xiàn)異常，應(yīng)該進(jìn)一步分析是供方產(chǎn)品質(zhì)量不好、運(yùn)輸方途中損壞或其他原因，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，以維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。曾經(jīng)就有某站段針對(duì)修車配件質(zhì)量不能滿足需要，收集有效證據(jù)資料，向供應(yīng)商索賠成功的案例，值得納入內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)予以推廣執(zhí)行。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，梳理、完善類似的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，可以將其運(yùn)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供依據(jù)。

（三）加強(qiáng)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織，為推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供保障

按照財(cái)政部對(duì)評(píng)價(jià)指引的相關(guān)解釋，在內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，對(duì)獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、協(xié)調(diào)配合和工作效率方面提出了較高的要求；在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組方面，對(duì)人員組成、業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力培訓(xùn)、組織設(shè)置等提出了較高目標(biāo)。鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方方面面，組織推廣實(shí)施的難度本身就很大，筆者認(rèn)為，結(jié)合鐵路企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)際情況，按照評(píng)價(jià)指引要求，要做到評(píng)價(jià)工作不走過(guò)場(chǎng)、不流于形式，至少需要幾方面努力，才能為推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供保障：

一是進(jìn)一步健全法人治理結(jié)構(gòu)，鐵路集團(tuán)公司設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，依法建立職工董事制度、職工監(jiān)事制度，健全以職工代表大會(huì)為基本形式的企業(yè)民主管理制度，逐步探索建立審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)等。

二是建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，樹(shù)立“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好氛圍，尤其是基層單位管理者，是制度的實(shí)際倡導(dǎo)者和踐行者，應(yīng)參加正規(guī)的內(nèi)控培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

三是加強(qiáng)各方面知識(shí)的培訓(xùn)，包括運(yùn)輸生產(chǎn)、安全管理、投融資、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律、招投標(biāo)、信息技術(shù)等多方面知識(shí)的融合，還要學(xué)習(xí)相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，逐步培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)隊(duì)伍。

四是建立完善統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)專用系統(tǒng)的信息及數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)信息在內(nèi)部相關(guān)層次、相關(guān)部門之間迅速地傳遞和交流，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化和完善的過(guò)程，對(duì)于公司制改革已全面鋪開(kāi)，正在市場(chǎng)化道路中行進(jìn)的鐵路企業(yè)，新情況、新問(wèn)題層出不窮。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作于大家來(lái)說(shuō)，是機(jī)遇、更是挑戰(zhàn)，如何合理、勇敢、策略地實(shí)施，更有信心抓住機(jī)遇，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大價(jià)值，還有很多內(nèi)容需要大家進(jìn)一步思考、探索和實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，審計(jì)署等五部委.聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（2010版）[S].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》（2010版）[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

作者簡(jiǎn)介：

沈俊華（1972-） ，云南昆明人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理。