企業(yè)會(huì)計(jì)成本管控中的資金約束機(jī)制探究及實(shí)踐研究

摘 要：成本管控與資金約束構(gòu)成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產(chǎn)出/投入”比值，而成本管控側(cè)重于實(shí)物層面，資金約束則側(cè)重于價(jià)值層面。從而，這也為它們的結(jié)合提供了可能。應(yīng)用資金約束機(jī)制的實(shí)踐途徑可圍繞著：優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的治理機(jī)制、大數(shù)據(jù)分析鎖定重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)、合約形式下內(nèi)化成本管控紅利、提高資金約束機(jī)制的職能地位等四個(gè)方面來構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)成本；資金約束機(jī)制；企業(yè)；實(shí)踐

企業(yè)會(huì)計(jì)成本管控，關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也關(guān)乎組織資源是否得到了優(yōu)化配置。因此，強(qiáng)化成本管控歷來是企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等領(lǐng)域的重要工作之一。但企業(yè)成本管控實(shí)踐中，因信息問題的存在而使得管控績(jī)效難以得到持續(xù)提升，而且存在著將各領(lǐng)域成本虛高的情況歸因于要素價(jià)格上漲之中，進(jìn)而就無法全面衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。為了破解信息問題對(duì)企業(yè)成本管控所帶來的不利影響，當(dāng)前需要重視資金約束機(jī)制的應(yīng)用前景，并認(rèn)真探究企業(yè)成本管控與資金約束機(jī)制相結(jié)合的有效路徑。筆者認(rèn)為，成本管控與資金約束構(gòu)成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產(chǎn)出/投入”比值，而成本管控側(cè)重于實(shí)物層面，資金約束則側(cè)重于價(jià)值層面。從而，這也為它們的結(jié)合提供了可能。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本管控與資金約束機(jī)制間的關(guān)系分析

具體而言，圍繞著生產(chǎn)成本的管控問題，二者之間的關(guān)系可分析如下：

（一）成本管控構(gòu)成了資金約束的目的

在以生產(chǎn)成本管控為考察對(duì)象的主題討論中，成本管控的重點(diǎn)為可變成本部分。可變成本主要由：勞動(dòng)要素投入量、耗材使用量、能源消耗量等要件構(gòu)成。在開展資金約束時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述要件的投入數(shù)量編制預(yù)算，從而就為企業(yè)生產(chǎn)成本管控提供了可以量化的約束框架。資金約束依托于全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)，所以在資金約束中存在著全員參與和全過程預(yù)算管理的內(nèi)在要求，這些要求都圍繞著企業(yè)生產(chǎn)成本管控來展開的。

（二）資金約束貫穿于成本管控的始終

資金約束貫穿于成本管控的始終，其主要從全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全過程預(yù)算管理來得以體現(xiàn)。預(yù)算編制為成本管控提供了總體約束框架，預(yù)算執(zhí)行為成本管控打破信息問題的困擾提供了幫助，資金效益評(píng)價(jià)則為成本管控績(jī)效提供了可以量化的途徑。實(shí)踐表明，資金約束貫穿于成本管控始終的重點(diǎn)在于預(yù)算執(zhí)行和資金效益評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。究其原因在于，在企業(yè)成本管控中所面臨的信息不對(duì)稱、信息不充分問題，將直接弱化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效和資金效益。

（三）二者結(jié)合完善財(cái)務(wù)內(nèi)控治理機(jī)制

企業(yè)所有員工都應(yīng)成為成本管控的主體，而受制于成本管控所面臨的信息不對(duì)稱問題，以及成本管控對(duì)象的實(shí)物化傾向，使得生產(chǎn)領(lǐng)域成本管控任務(wù)難以落實(shí)到員工頭上。這時(shí)，借助資金約束對(duì)象所具有的價(jià)值形態(tài)，便能為逆向分解班組成員成本管控目標(biāo)任務(wù)提供幫助。這樣一來，就在落實(shí)主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控治理機(jī)制。

二、資金約束機(jī)制助力成本管控的著力點(diǎn)

在實(shí)踐中，需要從以下三個(gè)環(huán)節(jié)來把握資金約束機(jī)制應(yīng)用的著力點(diǎn)：

（一）著力于在資金約束中做到精準(zhǔn)發(fā)力

資金約束應(yīng)落腳于助力企業(yè)成本管控工作的開展，所以需要圍繞著成本管控的難點(diǎn)和重點(diǎn)來展開全面預(yù)算管理活動(dòng)。結(jié)合工作體會(huì)，筆者認(rèn)為，成本管控的重點(diǎn)應(yīng)放在歷史成本數(shù)據(jù)顯示容易出現(xiàn)虛高的部分，如原材料消耗部分、能源消耗部分。那么，在開展資金約束時(shí)便應(yīng)針對(duì)這些部分加強(qiáng)機(jī)制設(shè)計(jì)，并依托全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求做到精準(zhǔn)發(fā)力。隨著能源價(jià)格的上漲，未來資金約束精準(zhǔn)發(fā)力的重點(diǎn)應(yīng)在于對(duì)耗材消耗的控制。

（二）著力于在資金約束中落實(shí)主體責(zé)任

全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全員參與下的預(yù)算管理，構(gòu)成了資金約束機(jī)制的組成部分。企業(yè)作為科層結(jié)構(gòu)組織，其成本管控工作需要在目標(biāo)管理下分層開展，所以各層級(jí)的負(fù)責(zé)人和班組成員都應(yīng)承擔(dān)主體責(zé)任。那么如何體現(xiàn)“落實(shí)”二字呢。筆者認(rèn)為，只有在解決了信息不對(duì)稱問題后，才能切實(shí)做到主體責(zé)任的落實(shí)。為此，由該著力點(diǎn)所延伸出的結(jié)論便是，需要?jiǎng)?chuàng)新資金約束機(jī)制的實(shí)施策略，來降低信息不對(duì)稱問題的影響。

（三）著力于在資金約束中實(shí)施權(quán)變管理

前面所提到的信息問題還涉及到信息不充分，這一信息問題主要發(fā)生在高端制造業(yè)和高科技企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。如，技術(shù)創(chuàng)新難度超出預(yù)期，所以打破了前期預(yù)算框架。再如，加工工藝不成熟而導(dǎo)致廢品率過高等。為此，這里的資金約束不僅在于助力成本管控，還在于為企業(yè)是否立項(xiàng)與開展生產(chǎn)提供財(cái)務(wù)建議。

三、資金約束機(jī)制的實(shí)踐途徑

根據(jù)以上所述，資金約束機(jī)制的實(shí)踐途徑可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：

（一）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的治理機(jī)制

資金約束機(jī)制若要得以有效落地，首先需要在財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍內(nèi)來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制。優(yōu)化的重點(diǎn)在于，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理總目標(biāo)來落實(shí)各部門負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理分目標(biāo)。在目標(biāo)協(xié)同過程中，企業(yè)管理層主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到協(xié)調(diào)與聯(lián)系職能。在目標(biāo)考核中，應(yīng)建立多維目標(biāo)考核模式。本文聚焦企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，所以還需要下沉治理機(jī)制的優(yōu)化范圍，即需要在項(xiàng)目制管理中來建立項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制、班組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。從而，為成本管控提供資金約束的制度保障。

（二）大數(shù)據(jù)分析鎖定重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)

資金約束機(jī)制助力企業(yè)成本管控工作，需要將預(yù)算管理的組織資源投放到極易產(chǎn)生成本虛高現(xiàn)象的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，然后在鎖定重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上來實(shí)施資金約束工作。在大數(shù)據(jù)分析中，生產(chǎn)領(lǐng)域中的耗材使用和成品率都成為了成本虛高的發(fā)生誘因。因此，這里就需要在成本逆向分解和落實(shí)主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化生產(chǎn)人員合理使用耗材，并強(qiáng)化全面質(zhì)量管理意識(shí)。

（三）合約形式下內(nèi)化成本管控紅利

需要增強(qiáng)班組層級(jí)的成本管控力度，而班組成員因自身利益的趨同性，以及生產(chǎn)中技術(shù)流的不可分性，使得量化成員個(gè)體在成本管控中的努力程度存在困難。而且，在信息不對(duì)稱現(xiàn)象存在的情形下，又將增大班組成員在成本管控中“搭便車”的意愿。因此，項(xiàng)目組可以與班組簽訂生產(chǎn)任務(wù)書，在額定生產(chǎn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的同時(shí)規(guī)定，班組按合約完成生產(chǎn)任務(wù)時(shí)若存在結(jié)余經(jīng)費(fèi)，可按比例對(duì)此進(jìn)行提留作為班組成員的績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放。

（四）提高資金約束機(jī)制的職能地位

前面已經(jīng)指出，面對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和開發(fā)中的信息不充分問題，企業(yè)決策層需要做出追加經(jīng)費(fèi)投入或者終止生產(chǎn)和開發(fā)活動(dòng)的決定。為此，資金約束機(jī)制在全面預(yù)算管理活動(dòng)中便體現(xiàn)為，對(duì)企業(yè)存量資金進(jìn)行統(tǒng)籌，并對(duì)專項(xiàng)資金使用進(jìn)行跟蹤監(jiān)管。通過向決策層提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)回報(bào)率分析，來為決策層的決定提供重要的財(cái)務(wù)信息。從而，這里就需要提高資金約束機(jī)制的職能地位。

綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)面臨著去除過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的歷史任務(wù)。面對(duì)該項(xiàng)任務(wù)，則需要突出資金約束的剛性，并在優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)中的員工培訓(xùn)上增強(qiáng)資金約束的柔性，進(jìn)而在精準(zhǔn)發(fā)力下實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體成本管控的最優(yōu)化目標(biāo)。關(guān)于這一點(diǎn)，應(yīng)引起同行們的重視。

四、結(jié)束語

本文認(rèn)為，成本管控與資金約束構(gòu)成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產(chǎn)出/投入”比值，而成本管控側(cè)重于實(shí)物層面，資金約束則側(cè)重于價(jià)值層面。二者之間的關(guān)系可界定為，成本管控構(gòu)成了資金約束的目的、資金約束貫穿于成本管控的始終、二者結(jié)合完善財(cái)務(wù)內(nèi)控治理機(jī)制。應(yīng)用資金約束機(jī)制的實(shí)踐途徑可圍繞著：優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的治理機(jī)制、大數(shù)據(jù)分析鎖定重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)、合約形式下內(nèi)化成本管控紅利、提高資金約束機(jī)制的職能地位等四個(gè)方面來構(gòu)建。

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作者簡(jiǎn)介：余思思（1995），女 ，本科，會(huì)計(jì)，武昌工學(xué)院。