實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后行政事業(yè)單位的影響及對(duì)策研究

摘 要：《政府會(huì)計(jì)制度》于2017年10月正式頒布并印發(fā)，并于2019年1月正式實(shí)施。這一制度適用于我國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位，其結(jié)合了傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制和新的權(quán)責(zé)發(fā)生制，有效強(qiáng)化了會(huì)計(jì)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算功能，同時(shí)也有利于建立并完善財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙重體系。眼下，政府出臺(tái)的新會(huì)計(jì)制度還屬于試點(diǎn)階段，還會(huì)陸續(xù)出臺(tái)很多具體的準(zhǔn)則，要求行政事業(yè)單位做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，從而盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，不斷提升單位自身會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；影響；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和意義

（一）實(shí)施《新會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容

新的會(huì)計(jì)制度采取的是雙基礎(chǔ)的方式進(jìn)行核算，即結(jié)合了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制各自的優(yōu)點(diǎn)，相互彌補(bǔ)，并實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，增加了新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，有效加強(qiáng)了財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)功能。從會(huì)計(jì)預(yù)算的角度來(lái)講，除了在預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出和預(yù)算收入這三個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之外，還增加了行政事業(yè)單位債務(wù)預(yù)算收入等科目，以此來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的收支情況進(jìn)行更加準(zhǔn)確的反映。另外，新會(huì)計(jì)制度還建立并完善了“雙報(bào)告”模式，也就是說(shuō)行政事業(yè)單位通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算分別生成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。并且，實(shí)現(xiàn)了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效結(jié)合，有利于在同一會(huì)計(jì)核算體系中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)，彼此既存在差異又互為補(bǔ)充，以便于對(duì)政府主體的會(huì)計(jì)信息加以有效反映。

（二）行政事業(yè)單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的意義

1.有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化管理

行政事業(yè)單位如果僅僅只是依靠?jī)?nèi)部的監(jiān)督和管理，不重視對(duì)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的引入，就難以真正發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度的作用，從而難以對(duì)本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化的管理。因此，行政事業(yè)單位需要積極引入外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，可以通過(guò)政府年報(bào)的方式向社會(huì)完整、及時(shí)的披露自身的會(huì)計(jì)信息，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，并且強(qiáng)化外部監(jiān)督的實(shí)際效果，以此來(lái)規(guī)范單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加科學(xué)、合理。

2.有利于完善單位的預(yù)算管理體制，更好的反映運(yùn)行成本

行政事業(yè)單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制的模式下，可以提高單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，更加準(zhǔn)確的反映本單位的運(yùn)行成本，對(duì)單位的收支進(jìn)行更加科學(xué)的配比，從而對(duì)單位財(cái)政資金績(jī)效有一個(gè)更加客觀、公正的評(píng)價(jià)。在沒(méi)有進(jìn)行改革的時(shí)候，行政事業(yè)單位并沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行折舊攤銷的問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)配置和運(yùn)維費(fèi)用難以有效掛鉤，新會(huì)計(jì)制度很好的解決了這一問(wèn)題，對(duì)計(jì)提折舊作出了明確的規(guī)定，可以對(duì)單位的資產(chǎn)運(yùn)維支出進(jìn)行合理的歸集和反映，也可以更加科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)配置，從而提高單位資源的使用效率，有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

3.有利于行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)質(zhì)量和水平的提升

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的報(bào)告和使用對(duì)象不只是部門主管和上級(jí)單位，還有社會(huì)大眾，因此要求單位必須回歸“服務(wù)”的本質(zhì)。在雙基礎(chǔ)的模式下，可以有效增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)信息的公開性和透明度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息之間的可比性，從而有助于社會(huì)大眾了解和對(duì)比行政事業(yè)單位的整體運(yùn)行效率和服務(wù)的質(zhì)量和水平，在政府有關(guān)部門和民眾的共同監(jiān)督下，不斷增強(qiáng)單位服務(wù)社會(huì)的水平和能力，從而促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位面臨的主要問(wèn)題

（一）加大了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的挑戰(zhàn)性

最直觀的表現(xiàn)就是施行新會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作量猛增，單位財(cái)務(wù)部門普遍長(zhǎng)期加班，工作量逐年增加。由于在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位除了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之外，同時(shí)需要完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系和預(yù)算收支報(bào)告體系，并且年底財(cái)務(wù)報(bào)表的附注量大，內(nèi)容十分繁雜，加劇了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的挑戰(zhàn)性。另外，由于新的會(huì)計(jì)制度和報(bào)表理論體系具有一定的深度和難度，這就對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，需要他們具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入的研究，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際內(nèi)涵有一個(gè)更加深刻的理解和認(rèn)識(shí)，積極改變舊有的觀念，加強(qiáng)新舊制度之間數(shù)據(jù)銜接的有效性，便于今后執(zhí)行的有效性和準(zhǔn)確性，難度實(shí)在不小。

（二）對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺少順暢的連接，新會(huì)計(jì)制度對(duì)附注披露的要求是“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明”，這也是連接預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要渠道，可以對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異進(jìn)行更好的協(xié)調(diào)，對(duì)那些影響本年收支差異的業(yè)務(wù)和因素進(jìn)行回歸分析，從而可以把本年的預(yù)算結(jié)余調(diào)整到本年盈余。

（三）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)難以適應(yīng)新制度的要求

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅只能實(shí)現(xiàn)單一的會(huì)計(jì)核算，難以實(shí)現(xiàn)新制度下預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”。因?yàn)檫@一記賬方式需要依托于強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，假如缺乏強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)的支持，不僅僅會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)也對(duì)他們應(yīng)用信息系統(tǒng)的能力提出了更高的要求，所以目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法滿足新會(huì)計(jì)制度的需要。

三、行政事業(yè)單位更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的建議

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、合理的界定

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量負(fù)責(zé)，需要高度重視財(cái)會(huì)人員的配備和技術(shù)水平的提升，不斷加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，同時(shí)財(cái)會(huì)人員自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升自我的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、合理的界定，從而更好的落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，提升單位財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，幫助單位實(shí)現(xiàn)自我的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

（二）不斷進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，提升應(yīng)用能力

行政事業(yè)單位要積極進(jìn)行信息化建設(shè)，這是新會(huì)計(jì)制度更好的落地實(shí)施的重要技術(shù)支持，這是政府進(jìn)行會(huì)計(jì)改革不可或缺的一部分。要積極和軟件供應(yīng)商進(jìn)行溝通和交流，加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)的進(jìn)度，確保核算雙功能的實(shí)現(xiàn)，可以同時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重?cái)?shù)據(jù)，并積極做好兩方面的準(zhǔn)備：首先需要按照新會(huì)計(jì)制度的具體要求，著手建設(shè)本單位的會(huì)計(jì)核算體系；其次是要努力做好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的整合工作，實(shí)現(xiàn)二者之間的有效銜接，最后做好財(cái)稅改革之前各年度的數(shù)據(jù)整合和對(duì)接工作，保證日后新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行得更加順暢。

（三）積極建立健全本單位的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度

新會(huì)計(jì)制度對(duì)理論和實(shí)踐環(huán)節(jié)作出了很多突破和創(chuàng)新，也就對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系提出了更高、更具體的要求，行政事業(yè)單位需要在對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入研究和分析的基礎(chǔ)上，積極建立健全適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)本單位工作的主要內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的梳理和總結(jié)，不斷提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率。

（四）科學(xué)、合理的選擇適合本單位的會(huì)計(jì)核算方法

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的計(jì)量、資產(chǎn)確認(rèn)、以及后續(xù)的會(huì)計(jì)核算工作提出了較高的要求，希望可以借此來(lái)保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性、完整性和真實(shí)性。以固定資產(chǎn)管理為例，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，特別是近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和新媒體技術(shù)的發(fā)展和普及，大大增加了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，單位產(chǎn)品的更新速度也不斷加快，不僅加大了單位的稅負(fù)，同時(shí)也拉長(zhǎng)了單位資金周轉(zhuǎn)和流通的時(shí)間，因此傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)不能滿足新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的需要。所以，各級(jí)行政事業(yè)單位都在積極制定固定資產(chǎn)折舊年限表，對(duì)折舊和攤銷方法進(jìn)行合理范圍內(nèi)的創(chuàng)新，選擇更加科學(xué)、合理、適合本單位的會(huì)計(jì)核算方法，比如采取加速折舊法，既滿足了單位的實(shí)際需求，同時(shí)也加速了單位資金的周轉(zhuǎn)，減輕了單位的稅負(fù)，有助于行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：呂瑤，江西省興國(guó)縣國(guó)庫(kù)集中支付中心。