會計師事務所法律訴訟風險的財務管理對策

摘 要：訴訟風險是指當事人及其訴訟代理人在訴訟活動中可能遭遇的與爭議事實無關(guān)的，可能影響案件審理和執(zhí)行，致使合法權(quán)益無法實現(xiàn)的風險因素。而對于會計師事務所來說，經(jīng)濟社會快速發(fā)展的同時，上市公司造假的行為也在不斷劇增，因此會計師事務所的訴訟風險也會增加?；诖耍恼率紫葟臅嫀熓聞账稍V訟風險的四個影響因素入手，再針對風險提出如何對會計師事務所法律訴訟風險進行財務管理的措施。以此僅供相關(guān)人士參考交流。

關(guān)鍵詞：會計師事務處；訴訟風險；財務管理；對策

引言

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代，近年來關(guān)于注冊會計師的訴訟案件也明顯增加。注冊會計師職業(yè)特殊，對上市公司也需要承擔很大的責任，因此在風險劇增的情況下，會計師事務所應該針對訴訟風險提升財務管理的能力。特別是在2015年4月我國《證券法》修改草案明確提出注冊程序、取消股票發(fā)行審核制以后，會計師事務所面臨的法律風險將更大。在發(fā)行階段信息披露時，監(jiān)管機構(gòu)沒有了權(quán)利，沒有其他機構(gòu)與會計師事務所分擔責任主體的重任，會計師事務所作為中介機構(gòu)成為了唯一的責任主體；在取消審核制以后，投資決策權(quán)掌握在投資者自己手里，因此制度加大對投資者的保護力度，鼓勵有問題的投資者提出民事訴訟，由此增加了會計師事務所的法律風險；發(fā)行門檻降低，審核流程減少，卻導致上市項目質(zhì)量不高，財務錯報風險提高，如果事務所盲目接受項目，并且在民事訴訟也成為事務所的主要法律責任的情況下，事務所被起訴的可能性就會變得更大。

一、會計師事務所法律訴訟風險的影響因素

首先，計提職業(yè)風險基金和職業(yè)責任保險是現(xiàn)下會計師事務所抵御法律訴訟風險的兩項重要措施。計提職業(yè)風險是在事務所年利潤中計提一部分，但在發(fā)生法律風險事故后，會計師事務所要自行承擔相應責任；而職業(yè)責任保險是在參保后，保險人會根據(jù)合同規(guī)定承擔相應損失，但會計師事務所每年要繳納一定保險費用。由計提基金和保險費用的繳納可推出有四個影響因素。

（一）費用因素

在職業(yè)責任保險投保過程中，事務所需要繳納的費用有兩項，一是保險公司對被保險人的期望損失進行的損失賠償，二是保險公司在損失賠償上附加的費用，比如抵償保險公司經(jīng)營費用或者作為利潤、意外準備金使用。如果會計師事務所選擇自留風險，只采取計提職業(yè)風險基金，那就可能節(jié)省附加保費，但是不保險會失去保險公司的服務，比如風險分析、損失控制等，這將會導致訴訟風險可能性加大。

（二）稅收因素

對兩項財務管理措施的稅務處理方式完全不同，特別是職業(yè)風險基金的稅務處理，成了事務所和稅務部門之間的焦點。在稅法規(guī)定下，會計師事務所的納稅收入在計算時可將保險費用歸入經(jīng)營費用，在稅前扣除，而計提的職業(yè)風險基金在損失發(fā)生前不能作為支出，只有在損失發(fā)生后，按照實際損失數(shù)目進行支出。這就可能由于實際損失發(fā)生時間不確定，而不能很好地對在稅收方面上的財務成本進行分攤。

（三）機會成本因素

保險的機會成本與機會損失和費用的保費支付時間息息相關(guān)，可能由于與責任損失有關(guān)而形成滯后性，如果在這階段時間內(nèi)，會計事務所的保費小于機會損失費用，那事務所將可以利用尚未支付損失的資金獲得利益，但也要承擔相應的風險。如果資金是以保費的形式進行支付，在滯后性的影響下，就只能等到索賠時才能收回。

（四）期望損失和風險因素

會計師事務所可以經(jīng)過預測，在能把握期望損失值比保險公司計算保費時所估計的期望損失小時，長期下來會計師事務所就能節(jié)省兩個期望值之間的差額，即使兩個期望損失估計值相同，在短期的情況下也會比長期好，只要會計師事務所愿意或者是能夠承擔一定風險，只選擇對超出一定數(shù)額的損失進行投保，就能夠在投保方面有效將自留風險和保險兩種措施的好處結(jié)合起來。

二、會計師事務所針對法律訴訟風險的財務管理對策

（一）樹立對法律訴訟風險的財務管理意識

身為高風險行業(yè)的人員，會計師事務所工作人員應當意識到現(xiàn)在經(jīng)濟形勢下潛在的危機，并培養(yǎng)自己對法律訴訟風險的財務管理意識，避免財務的無端損失。首先，要對客戶進行謹慎選擇，在審核之前了解客戶詳細資料和公司以前的經(jīng)營狀況，有必要或者有可能的話，可以向這個客戶的前一個注冊會計師請教和詢問相關(guān)信息。然后，嚴格執(zhí)行審計流程，決不能放過任何財務錯報、財務舞弊行為，一定要在審核通過后才能承攬項目，有效地在客戶選擇上和審核過程中體現(xiàn)對法律訴訟風險財務管理的意識，以此降低會計師事務所面臨的法律風險。

（二）提高財務管理的專業(yè)水平

在樹立了對法律訴訟風險的財務管理意識后，注冊會計師也需要具備有相關(guān)的技能和專業(yè)知識，才能有效進行控制財務風險。會計師事務所可以通過咨詢專家、開設相關(guān)培訓等提升會計師的財務管理專業(yè)技能和知識水平；定期對會計師進行財務管理相關(guān)知識培訓，錄取時優(yōu)先選擇具備相關(guān)能力的人才；設置激勵機制，對在財務管理上和業(yè)務上表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行嘉獎，激發(fā)員工學習和工作的主動性和積極性；還可以外聘專業(yè)人員對員工進行指導，打造一支專業(yè)隊伍；事務所應該及時分析新規(guī)定對財務管理、審計風險的影響，并控制財政風險點，提高會計師事務所總體的財務管理能力。

（三）加強對財務管理的內(nèi)部控制

加強對財務管理的內(nèi)部控制要求會計師事務所嚴格遵守各種相關(guān)準則，完善審計程序并嚴格按程序進行，完善制度、改進措施，避免有漏網(wǎng)之魚的出現(xiàn)。對于大型事務所來說，各個分所所按照的審計準則、審計標準、審計流程應該都要有統(tǒng)一的標準，這樣內(nèi)部財務管理的工作才能順利展開，也有利于各個分所之間的財務信息交流和傳輸，降低風險，有利于事務所正常開展財務管理工作。

（四）完善財務管理制度建設

當前的計提職業(yè)風險基金制度有三大缺陷，一是基金計提都是按照事務所收入的百分之十，沒有封頂；二是財務監(jiān)管工作不到位，部分會計師事務所的財政存在資金漏提虛提的現(xiàn)象；三是基金回扣問題上，存在著地區(qū)性稅收差異，不利于會計師事務所之間的公平競爭。而職業(yè)責任保險制度有兩大缺陷，一是保險范圍狹窄；二是責任界定不夠清晰。對此會計師事務所要加強完善財務管理制度，提高財務管理能力。首先要改變職業(yè)風險基金的計提主體，對個人職業(yè)風險基金進行強制性要求，但要在了解注冊會計師的收入情況后按照一定的比例實行計提。其次，出現(xiàn)索賠情況時，要求負責的注冊會計師和相關(guān)事務所一同提出申請，一定要在協(xié)會仔細嚴格審核通過后才能從基金余額撥付。再則，對注冊會計師的工作地點轉(zhuǎn)移或者是轉(zhuǎn)行也要有一定的規(guī)定，如果轉(zhuǎn)所，由新的事務所按照原有基金余額進行計提，如果轉(zhuǎn)行，等訴訟時效期過去后返還職業(yè)風險基金。最后，對職業(yè)保險制度上，要適當擴大保險范圍，明確責任界限，保障注冊會計師的合理利益，也能完善職業(yè)責任保險制度。

三、結(jié)束語

在關(guān)于注冊程序的新規(guī)定出臺之后，在經(jīng)濟社會發(fā)展迅速的背景下，會計事務所面臨的法律訴訟風險越來越大。在采取計提職業(yè)風險基金制度和職業(yè)責任保險制度這兩項財務管理措施下，可以得知在費用、稅收、機會成本和期望損失方面都存在著影響會計師事務所法律訴訟風險的因素，進而可以從事務所和會計師提高財務管理意識和提高管理知識水平進行有導向性的對策實施，加強對財務管理的內(nèi)部控制，以及分析計提職業(yè)風險基金制度和職業(yè)責任保險制度兩者存在的缺陷并針對這些缺陷提出相關(guān)措施，以此完善財務管理制度建設，降低會計師事務所面臨法律訴訟的風險，使得會計師事務所能夠正常運營、自然發(fā)展。

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作者簡介：劉宇東，呼和浩特市中信恒會計師事務所有限責任公司。