淺析政府會計準則和政府會計制度的特點及意義

摘 要：改革開放以后，社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，全面融入了世界經(jīng)濟體系，因此無論是國內(nèi)各地區(qū)間的經(jīng)濟來往，還是與世界各國間的經(jīng)濟來往都越來越頻繁、越來越密切。在經(jīng)濟全球化時代背景之下，想要保持我國社會經(jīng)濟平穩(wěn)以及持續(xù)增長，必須深刻認識并反思舊的政府會計制度所存在不足，并對其進行全面改革以順應(yīng)社會經(jīng)濟快速增長需求。

關(guān)鍵詞：政府會計準則；政府會計制度

政府會計體系主要工作內(nèi)容為對政府和相關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)收支情況進行確認，計量與記錄，還有關(guān)于政府公共財政資源管理業(yè)績和信托責任履行情況的報告工作。世界各國經(jīng)濟管理體系各不相同，因此其相應(yīng)的政府會計內(nèi)涵也各不相同，我國政府標準會計體系有政府會計準則和政府會計制度組成。伴隨我國經(jīng)濟社會發(fā)展的 趨勢以及政府會計改革，我國政府相繼頒布政府會計準則和政府會計制度。本文就政府會計準則和政府會計制度的執(zhí)行背景、設(shè)計思路、創(chuàng)新之處以及行政事業(yè)單位的影響進行簡要分析。

一、政府會計改革背景

隨著我國政治體制改革的不斷深入，政府會計制度作為我國政治體制的重要分支，在政治體制改革背景下，政府會計制度面臨新的挑戰(zhàn)，政府會計改革刻不容緩。十八屆三中全上頒布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出建立跨年度的預(yù)算平衡機制，逐步實施政府綜合財務(wù)報告制度的建設(shè)，實現(xiàn)財稅體制改革。為響應(yīng)黨的體制改革號召財政部接連發(fā)布《權(quán)責發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》與《政 府會計準則——基本準則》，從此我國政府會計改革正式起步。

二、政府會計準則和政府會計制度設(shè)計基本思路

（一）確保政府財政工作合法、高效、及時

建立健全法律法規(guī)，完善部門規(guī)章制度是現(xiàn)代社會經(jīng)濟建設(shè)向前發(fā)展的基礎(chǔ)，建立健全法律法規(guī)與部門規(guī)章制度必須做到實事求是真正解決部門實際需求。《中華人民共和國會計法》要求政府會計制度制定工作必須遵循實事求是原則，做到根據(jù)不同部門的實際需要，制定并改變會計制度，使之符合實際。財政部門完善系統(tǒng)有效的政府會計準則與政府會計制度相關(guān)體制機制，可有效減少財政狀況模糊情況，以及消除政府部門缺乏數(shù)據(jù)信息計算債務(wù)負擔率的現(xiàn)象，從而確保政府財政工作合法、高效、及時。

（二）明確政府會計工作定位

我國政府會計的目標應(yīng)與預(yù)算收支相協(xié)調(diào)，符合財務(wù)管理要求。政府會計工作主要內(nèi)容就是對政府經(jīng)濟資源情況進行分析計算與管理，即通過對政府現(xiàn)有經(jīng)濟資源進行計算分析，為有關(guān)行政管理部門為決策提供了堅實的基礎(chǔ)與依據(jù)。我國政府會計準則的設(shè)計中，基點的初步確立是政府會計的目標取向，所以我國政府會計工作定位是滿足政府預(yù)算收支合理要求，為有關(guān)行政管理部門決策提供堅實的依據(jù)。

（三）改革創(chuàng)新政府會計內(nèi)容

政府會計改革過程中，政府會計準則與政府會計制度一直在不斷完善，我國在新的政府會計準則設(shè)計過程中，充分學習世界發(fā)達國家的會計準則優(yōu)秀設(shè)計經(jīng)驗，此外更多的結(jié)合我國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展和政府政治體制的變化情況，對舊的政府會計準則內(nèi)容進行修改。

三、政府會計改革改革必然性

《會計法》和《預(yù)算法》是我國主要的政府會計法規(guī)，對現(xiàn)階段的政府會計制度作了界定，包括總預(yù)算會計制度、行政單位和事業(yè)單位的會計制度等。我國行政事業(yè)單位和事業(yè)單位的會計制度是收付實現(xiàn)制。政府會計只對實際現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出的具體交易進行確認和依據(jù)，反映了政府部門預(yù)算收支的執(zhí)行情況。為決算報告提供數(shù)據(jù)支持。因此，現(xiàn)金系統(tǒng)在我國的財務(wù)管理體系中起著重要的作用，它是我國政府會計制度的基礎(chǔ)，對政府資金的合理使用和政府職能的有效運行起著至關(guān)重要的作用。然而，隨著中國國情的變化、經(jīng)濟的快速發(fā)展、政府部門職能的轉(zhuǎn)變和政府機構(gòu)改革的需要，基于收付實現(xiàn)制的政府會計制度已不能適應(yīng)日益復(fù)雜的政府會計經(jīng)濟事務(wù)。

四、解讀現(xiàn)階段政府會計準則及政府會計制度創(chuàng)新

（一）二元化的財務(wù)會計及預(yù)算會計核算

為了滿足政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重職能，預(yù)算會計以會計為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)實現(xiàn)預(yù)算會計，以滿足政府會計準則和政府會計制度的雙重職能。財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的。會計要素也反映了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性地引入了“八大要素”的會計思想，會計要素分為兩類：一是會計要素的預(yù)算收支表，會計科目以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，應(yīng)準確、完整地反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)余額等預(yù)算執(zhí)行情況信息；二是資產(chǎn)負債表中的會計要素。在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，充分準確地反映政府資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)、收入、支出等政府實體的財務(wù)信息。

（二）政府預(yù)算會計與財務(wù)會計具有互補性

政府預(yù)算會計和財務(wù)會計在現(xiàn)代經(jīng)濟的影響下，呈現(xiàn)出適當分離及趨同的政府會計準則特點。所謂適度分離，指的是為促進會計的時代適應(yīng)性，而促使其實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的雙重性功能，與此同時，提供相應(yīng)的財務(wù)決算和報告，將政府的財務(wù)預(yù)算及其他財務(wù)信息進行整體化反映。相互銜接指的是在同一會計體系中，預(yù)算會計要素與財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告與財務(wù)報告相輔相成，預(yù)算信息與財務(wù)信息同時提供政府部門的實際情況，它們都是一個有機的整體，為不同的會計核算方法提供了完整的政府財務(wù)信息及報告。

（三）財務(wù)會計與預(yù)算會計的統(tǒng)一性

現(xiàn)行的政府會計準則及政府會計制度將政府部門的性質(zhì)差異進行了突破，一般不再區(qū)分行政事業(yè)單位。同時為促進財務(wù)體質(zhì)改革成果，行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計主體、會計內(nèi)容及報表的統(tǒng)一化管理，為各級政府財政部門編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告和進行成本會計奠定了良好的政策的基礎(chǔ)，有效促進了各個管理部門之間的政府財務(wù)管理比較。

五、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）為行政事業(yè)單位建立合理化的績效評價機制奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)階段的政府會計準則將權(quán)責發(fā)生制原則作為其核算標準，按照原“實際提款”原則計算固定資產(chǎn)折舊費用和攤銷無形資產(chǎn)，并按照要求編制損益表。為了合理反映單位經(jīng)營成本，為收集高質(zhì)量的會計信息奠定堅實的基礎(chǔ)，同時在行政事業(yè)單位中有效建立和實施預(yù)算績效考核體系，改進單位績效管理，以促進政府部門服務(wù)能力的不斷提升。

（二）可有效促進行政事業(yè)單位的廉政 ，杜絕腐敗現(xiàn)象

政府會計準則和會計制度要求行政單位不僅提供決算報告，同時為全面的反應(yīng)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況，還要求各事業(yè)單位提供財務(wù)報告，包括資產(chǎn)負債表、收支表和現(xiàn)金流量表。政府財務(wù)報告中的信息使用，不僅是上級單位和部門，也是廣大公眾使用的信息。政府財政信息的公開和透明，特別是政府資金的使用和“三公款”的披露，有利于人們對政府運作和效率的認識，加強對政府部門的公開監(jiān)督。這確保了廉潔政府的建設(shè)，最大限度提升財務(wù)信息的透明度，減少腐敗的發(fā)生。

（三）有效促進行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及負債科學管理

政府會計改革的發(fā)展，在政府會計準則及政府會計制度的基礎(chǔ)上進行，可以較為真實的反映出行政單位實際資產(chǎn)負債及預(yù)算的實際執(zhí)行情況。因此，要督促行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，將國有資產(chǎn)管理的相關(guān)要求及規(guī)定作為路線，加強監(jiān)督力度，使其得到全面落實；同時注意資產(chǎn)管理的力度，提高國有資產(chǎn)管理的有效性，使資產(chǎn)與有限資源得到最大化合理配置，最大限度降低金融風險的發(fā)生。

六、總結(jié)

現(xiàn)階段，我國的政府會計準則和政府會計制度改革還處于初級階段，在改革的過程中還存在很多問題，需要政府部門及相關(guān)行政事業(yè)單位的共同努力，推動其實現(xiàn)預(yù)期的改善效果，結(jié)合我國國情及其特點，實現(xiàn)我國政府會計準則和政府會計制度改革的全面落實。

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作者簡介：

賈冬梅（1983-），女，漢族，本科，中級職稱，安徽省糧油科學研究所財務(wù)負責人，研究方向：財務(wù)管理。