淺析制造企業(yè)應付賬款周轉(zhuǎn)

摘 要：應付賬款表示企業(yè)購買產(chǎn)品和接收勞務等所形成的對供應商的債務，應付賬款的產(chǎn)生是供應商為了擴大自身市場份額的一種手段。就目前公司管理來看，企業(yè)管理層的關注重點主要在應收賬款方面，對應付賬款的管理缺乏重視，本文將對應付賬款展開分析，闡述應付賬款周轉(zhuǎn)的重要性，并對改善應付賬款周轉(zhuǎn)提出一些建議。

關鍵詞：應付賬款；應付賬款周轉(zhuǎn)；建議

應付賬款體現(xiàn)了買賣雙方之間的一種債權(quán)債務關系，是基于企業(yè)的信譽，貨權(quán)轉(zhuǎn)移和貨款支付存在一定時間差的現(xiàn)象，企業(yè)通常以應付賬款周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)應付賬款的流動性。

一、應付賬款概述

（一）應付賬款的基本內(nèi)涵

應付賬款作為一個債務類會計科目，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而產(chǎn)生的應付未付款項，也就是貨權(quán)轉(zhuǎn)移與貨款支付存在時間差而產(chǎn)生的負債。應付賬款以供應商為對象反映購銷雙方債權(quán)債務關系。

（二）改善應付賬款周轉(zhuǎn)狀況的重要性

應付賬款是企業(yè)短期流動負債的一種，實質(zhì)上是企業(yè)的一種籌資方式。企業(yè)需要按照合同約定的期限及方式進行付款，要有相匹配的現(xiàn)金管理，若違約付款會影響生產(chǎn)效率，小到供應商停止下次供貨，生產(chǎn)缺貨延誤客戶交付，大到損害供應商聯(lián)盟關系，付出更大成本尋求符合資質(zhì)的新供應商。因此應付賬款分析也是企業(yè)運營財務分析的一項重要內(nèi)容。

應付賬款因付款期限和付款方式的不同，對資金周轉(zhuǎn)的影響程度有所不同，這種影響用應付賬款周轉(zhuǎn)率指標來衡量。應付賬款周轉(zhuǎn)率越低說明企業(yè)占用供應商資金的時間越長，一定程度上反映了企業(yè)的議價能力相對較強。應付賬款周轉(zhuǎn)率在評價企業(yè)信譽、財務狀況以及所處的地位等方面具備極其重要的作用。隨著經(jīng)濟迅速發(fā)展、國際化程度不斷加深，加大對應付賬款周轉(zhuǎn)狀況的重視對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。

（三）應付賬款周轉(zhuǎn)改善方向的研究

應付賬款周轉(zhuǎn)率的公式為：應付賬款周轉(zhuǎn)率=年采購金額/平均應付賬款余額，可簡化為：應付賬款周轉(zhuǎn)率=月平均采購額*12/平均應付賬款余額。

假設：平均采購額為A，平均應付賬款余額為B，應付賬款周轉(zhuǎn)率為C，即C=A*12/B，我們從平均采購額和平均應付賬款余額這兩個方向的變化，來看對于應付賬款周轉(zhuǎn)率的影響程度，結(jié)果如下表所示，效果處用數(shù)字1-6表示對應付賬款周轉(zhuǎn)率的降低程度由高到低。

從上面表格的結(jié)果來看，平均采購額減少20%，同時平均應付賬款余額增加20%，應付賬款周轉(zhuǎn)率降低的程度是最大的，其次是平均采購額減少20%，平均應付賬款余額增加10%的情況。從應付賬款周轉(zhuǎn)率的公式可以得出，降低應付賬款周轉(zhuǎn)率可以從減少平均采購額和增加平均應付賬款余額兩個方向著手，并且減少平均采購額更能降低應付賬款周轉(zhuǎn)率。

二、改善企業(yè)應付賬款周轉(zhuǎn)，降低應付賬款周轉(zhuǎn)率

（一）合理安排采購，根據(jù)需求制定采購計劃及到貨計劃

要降低應付賬款周轉(zhuǎn)率降低，減少采購額是其中一個方向，而且降低采購額對于應付賬款周轉(zhuǎn)率的影響較大。當然，采購額的減少不能是盲目的，必須是在滿足生產(chǎn)需要的基礎上加以控制，減少不必要的采購，降低企業(yè)資金被占用的風險。

企業(yè)應該建立一種聯(lián)動機制，在銷售和采購之間搭建橋梁，目前很多企業(yè)通過上線ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)整個供應鏈管理。由銷售部門按照市場預測制定銷售計劃，對照銷售計劃設置相對合理的規(guī)則倒推采購需求。當然對于市場的預判及銷售計劃的準確性變得尤為重要，可以利用科學的方法和模型進行相對精準的預測，同時輔以考核和激勵，從而取得相對合理的采購需求。同時需要安排合理的到貨計劃，一般情況下貨到票到意味著應付賬款形成。

針對降低采購額的方向，除了控制采購數(shù)量，按需采購之外，還有盡可能降低采購的單價。首先，采購部可以通過與供應商談判確定較為優(yōu)惠的價格；其次，通過建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關系，簽訂戰(zhàn)略采購合同或利用集團優(yōu)勢統(tǒng)一采購，取得價格優(yōu)勢；另外，也可以多方比價，通過招標和競拍方式，在保證質(zhì)量的基礎上，選擇價優(yōu)的供應商進行合作。

（二）優(yōu)化付款方式和付款期限

降低應付賬款周轉(zhuǎn)率的另外一個方向是增加應付賬款余額，盡可能使債務延后償還。首先，依靠良好的信譽，企業(yè)可以有針對性地選取一些交易量大且長期合作的供應商進行協(xié)商，針對合同條款適當延長付款期限，或者優(yōu)化付款方式。例如電匯付款改為票據(jù)付款，由預付款改為貨到付款等。企業(yè)應嚴格按照合同規(guī)定支付貨款，在特殊情況無法支付時應及時與供應商協(xié)商處理，切勿惡意拖延。另外，對于一些現(xiàn)金流較好的供應商可以適度提高采購價格以延長付款期限，延長的資金成本要小于價格的提升且生產(chǎn)的產(chǎn)品變現(xiàn)能力較強。

（三）保證資金安全，避免付款錯誤或提前付款

避免付款錯誤或提前付款同樣可以改善應付賬款的周轉(zhuǎn)，付款錯誤會導致企業(yè)資金的短時間流出，增加資金成本，提前付款更會導致資金被占用。通過以下幾個方面將能夠提升企業(yè)資金安全：

第一，建立完善的供應商管理體系；包括供應商資料的收集和備案、供應商信息的維護和更新、供應商合同的審核和整理、發(fā)票管理與對賬管理等。企業(yè)可以根據(jù)歷史交易情況，將供應商進行評級，不斷優(yōu)化供應商的選擇，淘汰劣質(zhì)供應商，提升資金安全。在合同管理方面，要完善合同審核機制，避免問題合同的執(zhí)行，浪費人力財力，同時要對合同進行整理歸檔，以便維護自身權(quán)益。在發(fā)票管理方面，采購與發(fā)票對應，注重發(fā)票的合規(guī)性及賬齡。針對對賬管理，通過定期核對，保證應付賬款余額的準確性，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高資金安全。

第二，及時處理采購發(fā)生的異常問題。供應商貨物質(zhì)量或數(shù)量存在異常情況下，應及時進行處理。一般異常如下：因質(zhì)量原因協(xié)商退貨、因質(zhì)量原因協(xié)商扣款、因質(zhì)量原因協(xié)商折扣、因運輸商問題貨物破包少重等。做好收貨單的簽核工作，確保實物與單據(jù)一致，及時與供應商溝通協(xié)調(diào)處理方案。若供應商已開具發(fā)票應根據(jù)不同情況進行適當處理，必要時與供應商協(xié)調(diào)開具紅字發(fā)票，確保采購方權(quán)益，避免資金誤流出。

三、總論

改善企業(yè)應付賬款周轉(zhuǎn)情況對于企業(yè)具有重要意義，可以緩解資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約資金成本，同時也是企業(yè)在其行業(yè)的市場份額和競爭力的體現(xiàn)。改善應付賬款周轉(zhuǎn)情況主要有兩方面的措施，即減少企業(yè)采購額和增加企業(yè)應付賬款余額。減少采購額主要通過合理采購，按需采購的方式來實現(xiàn)，避免采購過剩造成資金被占用；增加應付賬款余額主要通過優(yōu)化對供應商的付款期限和付款方式來實現(xiàn)。另外，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全，避免資金誤流出，也能緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，起到改善企業(yè)應付賬款周轉(zhuǎn)的作用。

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作者簡介：雷長安，奚鳳梅，黃洋洋，江蘇金發(fā)科技新材料有限公司。