國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效思考

摘 要：隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的順利推進(jìn)，國際工程項(xiàng)目發(fā)展迅速。2018年3月中美貿(mào)易戰(zhàn)全面升級(jí)、BEPS時(shí)代日趨嚴(yán)格的稅收征管環(huán)境等因素，驅(qū)使國際工程項(xiàng)目在管理上需適應(yīng)更高的要求。企業(yè)有必要根植“治于不病”的風(fēng)險(xiǎn)防范理念，在滿足合規(guī)要求和控制相關(guān)管理成本之間尋求平衡，掌握國際工程項(xiàng)目各階段潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事先籌劃、事中控制和事后應(yīng)對(duì)，并運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”科技化手段信息管稅，建立一套比較完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，形成良性互動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)PDCA閉環(huán)管理循環(huán)。

關(guān)鍵詞：國際工程項(xiàng)目；PDCA；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理

在“一帶一路”倡議強(qiáng)勁推動(dòng)下，境外工程承包項(xiàng)目發(fā)展勢頭良好，在國際合作中發(fā)揮了重要作用。然而，中國企業(yè)收獲更大的“走出去”發(fā)展空間同時(shí)，更多挑戰(zhàn)也接踵而至。部分企業(yè)在東道國遇到比較嚴(yán)重的稅務(wù)困擾和糾紛，遭受稅務(wù)處罰，甚至為此失去市場信譽(yù)。2018年3月中美貿(mào)易戰(zhàn)全面升級(jí)、BEPS時(shí)代日趨嚴(yán)格的稅收征管環(huán)境等因素，驅(qū)使國際工程項(xiàng)目在管理上需要適應(yīng)更高的要求。企業(yè)稅務(wù)工作要從原來簡單的僅負(fù)責(zé)納稅申報(bào)演變?yōu)樵跐M足合規(guī)要求和控制相關(guān)管理成本之間尋求平衡，掌握國際工程項(xiàng)目各階段潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事先籌劃、事中控制和事后應(yīng)對(duì)，并運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”科技化手段信息管稅，建立一套比較完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，形成良性互動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)PDCA閉環(huán)管理循環(huán)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

為了更好地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從戰(zhàn)略層面重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，制定制度化、系統(tǒng)性的管理措施，對(duì)于如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)哪些風(fēng)險(xiǎn)、以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一的信念和態(tài)度，從而在任何員工做任何決定時(shí)都考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定

1.建立和完善法規(guī)庫、風(fēng)險(xiǎn)庫，熟知中國及項(xiàng)目國稅收環(huán)境；

2.在依法納稅的基礎(chǔ)上，對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)；

3.在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中尋求機(jī)遇，充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)

明確風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開展風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件。應(yīng)對(duì)國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先需要建立有效的組織體系，這一體系應(yīng)包括五個(gè)層級(jí)：企業(yè)管理層、風(fēng)險(xiǎn)管控專家委員會(huì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組。在企業(yè)已有的風(fēng)險(xiǎn)管控組織和制度基礎(chǔ)上，建立以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控為核心，自下而上逐級(jí)匯報(bào)的國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組成員為風(fēng)險(xiǎn)管理單元，項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組長，對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)全責(zé)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為政策和資源協(xié)調(diào)方，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的制訂，提供日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、稅務(wù)支持和服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管控專家委員會(huì)負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的審議，并提出臨時(shí)重要風(fēng)險(xiǎn)事件的解決方案。管理層負(fù)責(zé)項(xiàng)目各階段重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制決策。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理PDCA流程設(shè)計(jì)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)細(xì)致的工作，也是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中最根本最重要的環(huán)節(jié)，正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目后續(xù)評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。針對(duì)國際工程項(xiàng)目的每一個(gè)階段，都需要系統(tǒng)、全面、持續(xù)地梳理識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有很多，如頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法（也稱專家調(diào)查法）、經(jīng)驗(yàn)法、調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)庫對(duì)照法等。企業(yè)應(yīng)建立法規(guī)庫和風(fēng)險(xiǎn)庫助力識(shí)別項(xiàng)目潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.分階段梳理風(fēng)險(xiǎn)，建立國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫是企業(yè)識(shí)別國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，可以靠總結(jié)境外項(xiàng)目積累的經(jīng)驗(yàn)來建立，也可以采用專家分析和委托外部咨詢機(jī)構(gòu)的方式建立。以業(yè)務(wù)的演進(jìn)為主線，國際工程項(xiàng)目分為以下三個(gè)主要階段：資審?fù)稑?biāo)、合同談判與簽署、項(xiàng)目執(zhí)行與收尾。根據(jù)現(xiàn)有研究成果與經(jīng)驗(yàn)，各階段面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)梳理概括如下：項(xiàng)目資審?fù)稑?biāo)階段面臨稅務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等；合同談判與簽署階段面臨機(jī)構(gòu)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)、工程合同風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)稅義務(wù)方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目執(zhí)行與收尾階段面臨合同備案風(fēng)險(xiǎn)、未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)支付的合法性風(fēng)險(xiǎn)、免稅項(xiàng)目業(yè)主未能拿到免稅批復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用抵扣風(fēng)險(xiǎn)、受控外國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、分包商的稅負(fù)管理風(fēng)險(xiǎn)、出口退稅風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檔案管理風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、與當(dāng)?shù)卣悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通風(fēng)險(xiǎn)、BEPS行動(dòng)計(jì)劃下的稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)等。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別輸出結(jié)果

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要輸出成果即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單。該清單由項(xiàng)目組（招投標(biāo)及合同簽署階段為項(xiàng)目前期開發(fā)組）財(cái)務(wù)人員編寫，項(xiàng)目經(jīng)理審核后提交企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法有很多，目的是對(duì)已識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)生概率、影響程度的分析評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。

定性評(píng)估方法即是采用文字性描述的方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失大小進(jìn)行描述，是一種既簡單又實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法充分量化或是不需要量化時(shí)，可以采用該種方法。定量評(píng)估方法用概率的大小來反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，用損失金額的多少來反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來的影響程度。

結(jié)合國際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐，推薦采用一種定性分析與定量分析相結(jié)合的方式——風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析法。風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析由項(xiàng)目組財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目經(jīng)理、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專家共同完成，逐個(gè)對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析。風(fēng)險(xiǎn)矩陣的內(nèi)容需包括風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)描述、影響等級(jí)、發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和管理建議。其中，影響等級(jí)和發(fā)生概率以定性評(píng)估為主，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的計(jì)算公式為：風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)=概率ⅹ影響，可參照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)照表予以確定。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

評(píng)估完成后，由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)應(yīng)對(duì)策略指南或相關(guān)措施規(guī)定提出每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管控建議方案，確保每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)均有專人負(fù)責(zé)跟進(jìn)，并有明確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，錄入形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，用于后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)。項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員則負(fù)責(zé)應(yīng)對(duì)措施的具體執(zhí)行，嚴(yán)格按照應(yīng)對(duì)計(jì)劃完成工作任務(wù)，處置風(fēng)險(xiǎn)（處置基本方式包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移和保留）。

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為了更加直觀地展現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，可在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單中增加系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警信號(hào)指示燈。預(yù)警信號(hào)企業(yè)可以自行設(shè)定，如高、中、較低、低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)依次設(shè)定為紅色、橙色、黃色、藍(lán)色。全面稅務(wù)管理系統(tǒng)可將稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與核算系統(tǒng)、報(bào)表（合并）系統(tǒng)相對(duì)接，集報(bào)表采集、數(shù)據(jù)校驗(yàn)、對(duì)外報(bào)送、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析預(yù)警等業(yè)務(wù)功能于一體，為公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提供有力支撐。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取可以參考稅務(wù)機(jī)關(guān)基于“放管服”改革和“營改增”稅收征管實(shí)踐的“大數(shù)據(jù)”稅收風(fēng)險(xiǎn)指南以及國別報(bào)告《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手冊(cè)》。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)，是對(duì)當(dāng)次循環(huán)結(jié)束前的檢查、反饋、評(píng)審，也是再循環(huán)的開始，未解決的問題留待下一循環(huán)繼續(xù)解決。工作內(nèi)容包括核查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單是否完備無遺漏；分析各類信息，并將分析結(jié)果與預(yù)警指標(biāo)相對(duì)比，一旦發(fā)現(xiàn)觸發(fā)預(yù)警，立即啟動(dòng)應(yīng)對(duì)措施；責(zé)任人是否按照風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控；風(fēng)險(xiǎn)管控后的效果是否與預(yù)期效果一致，是否需要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制方案；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)清單中的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和優(yōu)先次序，是否與現(xiàn)實(shí)情況有差別，是否需要調(diào)整；分析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否需要補(bǔ)充或更新。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需定期專項(xiàng)開展，并形成《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告》及時(shí)報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)管控專家委員會(huì)審議，為公司管理層提供決策支持，記錄風(fēng)險(xiǎn)跟蹤評(píng)價(jià)階段的各項(xiàng)工作，并提出相應(yīng)管理建議。對(duì)于反復(fù)需要執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃的情況，應(yīng)納入常規(guī)工作計(jì)劃作為項(xiàng)目日常執(zhí)行計(jì)劃，不再作為風(fēng)險(xiǎn)事件處理；對(duì)于二次風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，應(yīng)評(píng)價(jià)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的有效性，并提出修正意見；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的未識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分析前期未識(shí)別的原因，并更新至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門也可要求各項(xiàng)目定期開展自查，或接受稅務(wù)機(jī)關(guān)不定期稅務(wù)稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并改進(jìn)，提交稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自查/稽查報(bào)告。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)的過程，始于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，經(jīng)過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)予以控制。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控在最后環(huán)節(jié)起到承上啟下的作用，既是當(dāng)次循環(huán)的結(jié)束，又是下次循環(huán)的開始，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案單元的實(shí)施結(jié)果為研究對(duì)象，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的總結(jié)和審視，監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，有利于形成良性互動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。

當(dāng)然，“走出去”企業(yè)如何應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃及國際形勢不斷帶來的新變化和新風(fēng)險(xiǎn)，在滿足合規(guī)性要求的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低整體稅負(fù)的平衡，在未來一段時(shí)間仍將是“走出去”國際工程項(xiàng)目企業(yè)需要面對(duì)的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）[N].國務(wù)院公報(bào)，2009，（35）.

[2]中國出口信用保險(xiǎn)公司資信評(píng)估中心.中國企業(yè)境外投資和對(duì)外承包工程風(fēng)險(xiǎn)管控及案例分析[M].北京： 中國經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[3]李錚.國際工程承包與海外投資稅收籌劃實(shí)務(wù)與案例[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2017.

[4]何正華.稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指南[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2017.

[5]孟憲魁.PDCA風(fēng)險(xiǎn)管理在工程施工中的應(yīng)用[J].鐵道工程學(xué)報(bào).2006，（07）：101-104.

[6]劉梅芳.關(guān)于構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效思考[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，（07）：32.

作者簡介：朱艷琳，中廣核工程有限公司。