作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究

羅明珠

摘 要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人們消費(fèi)方式發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，網(wǎng)上購物、銷售成為社會主流。相關(guān)調(diào)查顯示，物流企業(yè)的成本核算方法不合理，物流企業(yè)的成本管理意識缺乏，導(dǎo)致多年來物流企業(yè)成本仍是居高不下。因此，應(yīng)用更有效的成本核算方法控制物流成本。本文以湖南省S物流公司為例，分析公司存在的物流管理問題，并用作業(yè)成本法核算企業(yè)成本，并根據(jù)案例分析結(jié)果提出對應(yīng)的管理意見。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流企業(yè)成本；成本管理

一、引言

當(dāng)今社會科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)與日常生活的緊密程度越來越高，物流企業(yè)作為網(wǎng)絡(luò)科技帶來的衍生工具在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演重要角色。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國物流成本占整個國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值將近20%，幾乎是發(fā)達(dá)國家所占比例的兩倍。而對于物流企業(yè)來說，物流成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。那么，如何降低物流企業(yè)成本，如何對物流企業(yè)成本進(jìn)行有成效的管理，這是值得研究的。其實(shí)，最先對物流成本進(jìn)行控制研究的是西方國家，他們提出并應(yīng)用了ABC法；在我國，不管是對物流成本的認(rèn)識及重視程度，還是核算物流成本的方法上，都是有待進(jìn)一步提升的。鑒于以上因素，應(yīng)用ABC作業(yè)成本法來控制物流企業(yè)成本是一項(xiàng)非常有意義的研究。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)評述

喬治·斯托布斯（1971）在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中對作業(yè)成本法相關(guān)概念進(jìn)行了系統(tǒng)、完整的論述。不過，最開始這些學(xué)者提出有關(guān)于作業(yè)成本法的理論并沒有受到論界的重視。直到20世紀(jì)80年代，羅伯特和卡普蘭（1988）兩位教授順應(yīng)時代的需要，經(jīng)過廣泛的社會調(diào)研，詳細(xì)闡述了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。之后，越來越多的人認(rèn)識到作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢，美國、日本、西歐、中國等國家都紛紛關(guān)注這一管理計算方法，并對其進(jìn)行了更深入的研究和實(shí)際應(yīng)用，而且作業(yè)成本法也被應(yīng)用到物流企業(yè)來進(jìn)行探討。羅斯等人（1991）把物流活動中的收貨、包裝、儲存等作為作業(yè)，利用作業(yè)成本法來計算物流成本。La Londe（1998）對物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的程度進(jìn)行了問卷調(diào)查，結(jié)果表明18%的企業(yè)已經(jīng)將作業(yè)成本法應(yīng)用到實(shí)際業(yè)務(wù)中，其中13%已經(jīng)有5年以上的使用經(jīng)驗(yàn)。日本中小企業(yè)廳（2003）發(fā)布了《物流ABC法計算物流成本，效率化手冊》，并推行了一款應(yīng)用軟件，幫助企業(yè)更好應(yīng)用作業(yè)成本法。在我國，隨著網(wǎng)上購物的流行，快遞行業(yè)的興起，學(xué)術(shù)界也加大力度在研究。張立峰（2013）運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)計算和理論分析，闡述了作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用與完善。王紅敏（2014）以H公司為例，運(yùn)用作業(yè)成本法對其物流成本進(jìn)行核算和控制，進(jìn)行了深入的ABC成本法應(yīng)用推演，進(jìn)一步證明作業(yè)成本法的優(yōu)勢所在。楊景海（2015）利用作業(yè)成本法對大連市的第三方物流企業(yè)進(jìn)行了探究，闡述了其發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，并發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法能深入到作業(yè)層次，有助于找出投入產(chǎn)出的因素。尹鈞惠（2016）通過向200家物流企業(yè)發(fā)送問卷調(diào)查的方式，分析了影響物流企業(yè)作業(yè)成本法的因素，發(fā)現(xiàn)成本信息，人才素質(zhì)，管理層特質(zhì)是關(guān)鍵因子。通過對目前文獻(xiàn)的整理歸納，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究主要集中在相對較大的物流企業(yè)，而把作業(yè)成本法和中小物流企業(yè)案例結(jié)合起來的研究較少，本文結(jié)合湖南省S物流公司6月份的具體物流數(shù)據(jù)，實(shí)證分析作業(yè)成本法在中小企業(yè)的具體應(yīng)用，并提出自己的看法。

三、作業(yè)成本法基本原理及其控制物流成本的適用性

1.作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法核算流程主要圍繞“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”來進(jìn)行的。通常在了解業(yè)務(wù)活動流程后，把整個流程劃分幾個主要作業(yè)中心，作業(yè)中心需環(huán)環(huán)相扣，且相似活動內(nèi)容可以劃分為一個作業(yè)中心。然后按作業(yè)中心來歸集資源費(fèi)用，此處的資源費(fèi)用是間接費(fèi)用，并按各個作業(yè)中心的主要影響因素來計算成本動因，最后根據(jù)成本動因率和各個產(chǎn)品的成本動因數(shù)來計算產(chǎn)品成本。

2.作業(yè)成本法控制物流成本的適用性

通過了解物流企業(yè)的成本構(gòu)成內(nèi)容及特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用所占比重較大，且業(yè)務(wù)多樣性，個性化，整個作業(yè)流程又具有可分解性，傳統(tǒng)的物流成本核算方法只是把各個獨(dú)立核算的部門費(fèi)用進(jìn)行簡單的加法運(yùn)算，而作業(yè)成本法建立作業(yè)成本庫，劃分不同的成本作業(yè)中心，采用多種對應(yīng)的成本因子來分配間接費(fèi)用，不僅貼合物流企業(yè)成本核算特點(diǎn)更能提高成本歸集的準(zhǔn)確性。

四、作業(yè)成本法在S物流公司的成本控制應(yīng)用

S物流公司是湖南省一個中小型的快遞物流企業(yè)，企業(yè)注冊時間是2008年，注冊資本為100萬元。主要提供國內(nèi)速遞、合同物流等業(yè)務(wù)。目前，公司有80名正式工作人員，經(jīng)過多年的努力，擁有對交通路線熟悉，對運(yùn)輸流程熟練的作業(yè)人才隊(duì)伍，能夠?yàn)榭蛻籼峁┍容^滿意的快遞運(yùn)輸服務(wù)。但是S物流公司在企業(yè)成本管理上還存在些許問題。主要體現(xiàn)在沒有一個系統(tǒng)全面的成本核算體系，因而表現(xiàn)出來的成本信息比較片面，導(dǎo)致成本計算是不準(zhǔn)確的，這樣的結(jié)果無法讓管理人員進(jìn)行科學(xué)有效的管理活動。還有S物流公司的員工雖然物流業(yè)務(wù)上很熟練，但是整體人員的成本管理意識薄弱，更沒有清晰的成本管理目標(biāo)，在日常的生產(chǎn)活動中缺乏管理成本的精神文化。經(jīng)過對S物流公司的調(diào)查了解，S物流公司規(guī)模適中，業(yè)務(wù)流程相對簡單，基本實(shí)現(xiàn)物流網(wǎng)絡(luò)化管理，且S物流公司因需尋求更大的業(yè)務(wù)發(fā)展，也需要更合理的成本管理，因此對S物流公司應(yīng)用作業(yè)成本法具有實(shí)際意義，也有較強(qiáng)操作性。下面本文將對S物流公司6月份的數(shù)據(jù)為素材進(jìn)行研究。

1.確認(rèn)成本對象，劃分主要作業(yè)中心

根據(jù)S物流公司的業(yè)務(wù)流程，以及參考物流行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，把S物流公司快遞作業(yè)分為四個作業(yè)中心，營業(yè)、分揀、倉儲、運(yùn)輸。因?yàn)榭爝f公司的特殊性，以下核算將以S物流公司6月份的A、B產(chǎn)品為一級成本計算對象。

2.歸集作業(yè)中心成本庫的資源費(fèi)用

把消耗的資源費(fèi)用按劃分的作業(yè)中心進(jìn)行歸集，根據(jù)對S物流公司的費(fèi)用數(shù)據(jù)了解，得知S物流公司的主要費(fèi)用是人員的薪酬支付，房屋折舊業(yè)務(wù)以及車輛相關(guān)的費(fèi)用，于是得到下表1。

3.明確成本動因數(shù)，計算成本動因率

成本動因是連接資源與單位成本的紐帶，是作業(yè)成本法的關(guān)鍵要素。經(jīng)過對S物流公司的作業(yè)研究觀察，以及考慮實(shí)際的核算操作性，得到成本動因數(shù)。其中成本動因率=作業(yè)總成本/成本動因數(shù)。由表2的計算結(jié)果可以看出，倉儲作業(yè)，運(yùn)輸作業(yè)以及投遞作業(yè)的成本動因率最高，也就表明每增加一單位的成本動因，這三項(xiàng)作業(yè)對總成本的影響最大。

4.將成本分配到各個成本對象

把S物流公司6月份攬收的業(yè)務(wù)產(chǎn)品作為研究對象，根據(jù)物品的重量和大小，分為A類產(chǎn)品和B類產(chǎn)品。其中A類產(chǎn)品表示重量大，體積大的產(chǎn)品對象，B類產(chǎn)品表示重量小，體積小的產(chǎn)品對象，類似于文件產(chǎn)品。再依照產(chǎn)品分配金額=產(chǎn)品成本動因率*產(chǎn)品成本動因數(shù)，計算出的結(jié)果如成本計算表表3。在此，A、B的間接成本已經(jīng)分配完成，最后再加上直接成本就可以得出全部的產(chǎn)品單位成本。經(jīng)過與S物流公司的工作人員交談，得知直接計入產(chǎn)品成本的包括面單和包裝袋，面單無論產(chǎn)品大小都是1元1個，大包裝袋平均1個1.5元，小包裝袋1個1元。由此，計算出A類產(chǎn)品最后單位成本為10.51元，B類產(chǎn)品最后單位成本為8.75元。同時，也可以看出，不管是A類產(chǎn)品還是B類產(chǎn)品，運(yùn)輸作業(yè)的成本占總成本比例都相對大，具體數(shù)額分別為26%和20%?？梢?，管理者要降低成本，應(yīng)該更注重運(yùn)輸上的成本控制。當(dāng)然，就S物流公司來說，B類產(chǎn)品的上門攬收作業(yè)成本比例最大，管理者也可以就B類產(chǎn)品這塊作業(yè)進(jìn)行專門控制。

5.傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)成本計算方法大多按照工時，產(chǎn)量來分配成本，計算簡單方便。下面將A類產(chǎn)品，B類產(chǎn)品的間接費(fèi)用按產(chǎn)量來分配，計算得出表4，A類產(chǎn)品的單位成本為10.09元，B類產(chǎn)品的單位成本為9.59元。顯然與作業(yè)成本法計算的單位成本有所差距。相比作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)方法計算的結(jié)果，A類產(chǎn)品減少了，而B類產(chǎn)品成本增加了。也就是表明，對于價格高，投入大的產(chǎn)品，單位成本卻降低了；對于投入小、價格低的產(chǎn)品，單位成本卻升高了。

五、研究結(jié)論

通過對S物流公司的作業(yè)成本法應(yīng)用研究，結(jié)合S物流公司自身物流成本存在的問題，本文從以下三個角度對S物流公司的成本管理提出看法。首先，把作業(yè)成本法應(yīng)用與企業(yè)價值鏈管理結(jié)合起來。從表4的計算結(jié)果來看，S物流公司原來的傳統(tǒng)成本計算法不能適應(yīng)時代發(fā)展的需要。通過作業(yè)成本法，引入“作業(yè)”這一環(huán)節(jié)，更能精準(zhǔn)的采取相關(guān)措施管理成本。S物流公司可以以供應(yīng)鏈的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)為作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出價值又會生成價值鏈，從而利用供應(yīng)鏈一體化管理技術(shù)，促進(jìn)整個供應(yīng)鏈協(xié)作共贏，這樣更能發(fā)揮企業(yè)的自身優(yōu)勢。其次，針對物流成本中關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行控制。分析表3提供的數(shù)據(jù)，可以看出S物流公司的運(yùn)輸及倉儲作業(yè)成本比例過重，可見，控制運(yùn)輸作業(yè)產(chǎn)生的成本是至關(guān)重要的。從表2也可以查看到各個作業(yè)的成本動因的情況。就運(yùn)輸作業(yè)來說，企業(yè)可以查看它具體的成本動因采取合理的措施來降低運(yùn)輸作業(yè)成本。這也提供了一個解決成本過高問題的思路。最后，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流信息化系統(tǒng)管理。作業(yè)成本法需要大量原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的獲取和整理需要現(xiàn)代高科技技術(shù)的協(xié)助，為了保證作業(yè)成本法實(shí)施的效率和效果良好，S物流公司應(yīng)該建立自己的物流信息系統(tǒng)，進(jìn)行更精準(zhǔn)、更系統(tǒng)的管理。

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