項目成本預(yù)算管理在環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)中的應(yīng)用

趙順華

摘 要：加強項目成本管理是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)競爭力的重要保證。本文從環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項目成本管理的特點出發(fā)，采用項目成本預(yù)算法，從預(yù)算制定、預(yù)算分解、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析反饋四個方面對項目成本控制進行了粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：項目預(yù)算；成本控制；環(huán)保設(shè)備；制造企業(yè)

一、環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項目成本管理流程

全生命周期理論的成本管理著眼于項目的整個壽命周期，即從項目投標階段、項目實施階段、到項目質(zhì)保期滿最終驗收所經(jīng)歷的全部時間內(nèi)對項目成本進行管理和分析。大型的環(huán)保類設(shè)備如水污染治理設(shè)備、污泥干化和焚燒技術(shù)等涉及到的往往是一個系統(tǒng)，包含了前期的工藝設(shè)計、設(shè)備的機械設(shè)計、制造、安裝、單機調(diào)試以及聯(lián)動調(diào)試，因此大型環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)的成本管理普遍采用項目成本管理制。在各種項目成本管理實務(wù)中，基于項目成本預(yù)算的成本控制具有較強的可操作性，在整個項目的實施過程中，為確保項目在已批準的成本預(yù)算內(nèi)盡可能好的完成而對所需的各個過程進行管理。環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項目成本管理在流程設(shè)計上分為四個階段：預(yù)算制定、預(yù)算分解、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析反饋。

基于項目成本預(yù)算的成本控制明顯要弱于項目進度和項目質(zhì)量的控制，究其原因主要是事前缺少成本控制計劃，事中沒有有效控制，事后缺乏總結(jié)分析，未將項目成本管理貫穿于項目執(zhí)行的全過程，具體包括以下幾個方面：

1.預(yù)算制定缺乏準確性

按照全過程、全方位的成本控制理念，成本控制的事前策劃顯得愈發(fā)重要，特別是對于根據(jù)處理規(guī)模和訂單進行設(shè)計生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備一般都是非標準化產(chǎn)品，如果采取粗放式的預(yù)算制定方法顯然缺乏準確性。

2.預(yù)算分解缺乏合理性

如果將預(yù)算控制的責任沒有分解到個人，就會導(dǎo)致企業(yè)全員參與程度不夠，各部門協(xié)同不到位，最終導(dǎo)致成本控制沒有相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)做支撐。

3.預(yù)算控制不夠及時

與會計信息的及時性要求類似，項目成本控制中如果實際數(shù)據(jù)與預(yù)算有偏差，若沒能及時反饋給相應(yīng)部門，成本控制的有用性就會大打折扣，從而失去了項目成本管理的意義。

4.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核不到位

對預(yù)算執(zhí)行的情況進行考核，才能更好地落實責任，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動性。同時要制定考核指標和激勵措施，使成本管理的執(zhí)行情況與員工的業(yè)績掛鉤，以達到預(yù)期的成本控制目標。

二、環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項目成本管理實施程序

1.認真做好項目成本管理的前期工作即預(yù)算的制定

項目成本管理前期策劃工作的主要內(nèi)容包括：由銷售部做好投標預(yù)算、謹慎投標決策；做好中標價分析，與工程部、方案部、技術(shù)部、采購部等相關(guān)部門溝通，根據(jù)生產(chǎn)要素的市場價格和變動狀態(tài)確定項目目標成本，在確保項目交貨期和標書要求的設(shè)備質(zhì)量的前提下尋找成本降低額，并將目標成本和目標降低額分解到各職能部門，最后由財務(wù)部門審核并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準后確定對外報價。

2.合理對項目預(yù)算進行分解

利用WBS（Work Breakdown Structure）方法，由項目經(jīng)理和財務(wù)人員根據(jù)項目任務(wù)進行合理的細分，分到可以確認的程度，如劃分為通用層（核算稅費、進口費用、保險費、銀行手續(xù)費等）、設(shè)備層、項目管理層（核算工時費、差旅費等）、安裝層、包裝運輸層等。然后將前期算價確定的成本分解到每個WBS分層中，同時對每個WBS分層都應(yīng)指定相關(guān)負責人。

3.項目成本預(yù)算與成本核算數(shù)據(jù)對比分析及反饋

各職能部門掌握由其控制的項目成本預(yù)算數(shù)據(jù)，但項目的即時成本核算數(shù)據(jù)卻只掌握在財務(wù)部，如反饋滯后必將使成本預(yù)算的過程控制失效，因此財務(wù)部應(yīng)就項目的預(yù)算成本和核算成本差異從金額和數(shù)量兩方面進行動態(tài)統(tǒng)計，如發(fā)生任何一方面的差異（含正向和負向），均應(yīng)向預(yù)算成本控制部門反饋，促使該部門分析原因，及時解決。

4.完善的項目決算報告制度

項目完工后，由項目經(jīng)理組織各職能部門對完工項目進行成本分析和成本考核，分析數(shù)據(jù)由財務(wù)部提供，考核依據(jù)為預(yù)算成本，各職能部門均對其可控成本負責，并就差異原因形成《項目成本差異分析報告》，由項目經(jīng)理負責整理匯總，最終形成項目決算報告提供給公司決策層。項目決算報告是公司對項目成本控制業(yè)績考核的基礎(chǔ)資料，也是公司今后項目決策的參考資料。

三、完成項目成本控制的關(guān)鍵--項目成本預(yù)算與成本核算數(shù)據(jù)對比分析及反饋

1.實現(xiàn)成本控制需要成本數(shù)據(jù)對比及時。所有成本核算資料的收集、整理、分析和反饋都需及時，這就要求各部門均應(yīng)對其項目執(zhí)行計劃和項目成本預(yù)算執(zhí)行情況負責。財務(wù)部負責項目預(yù)算成本與實際發(fā)生成本進行對比，一旦發(fā)生超預(yù)算情況，即向項目經(jīng)理和公司決策層發(fā)出成本預(yù)警。

2.實現(xiàn)項目成本控制要求項目成本核算數(shù)據(jù)完整。成本核算數(shù)據(jù)的完整性體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的取得是基于項目成本控制的全過程和所有環(huán)節(jié)。項目成本的發(fā)生涉及到項目的整個周期，因此成本控制工作要伴隨項目的每一階段，使項目成本自始至終處于有效控制之下。

3.實現(xiàn)項目成本控制目標的基礎(chǔ)是成本核算數(shù)據(jù)的準確性。確保成本核算數(shù)據(jù)的準確對各個成本責任部門和成本發(fā)生節(jié)點的資料提供有很高的要求，這就要求成本核算數(shù)據(jù)對應(yīng)的成本核算資料來源具有可追溯性，從而對所發(fā)現(xiàn)的成本產(chǎn)生流程中不合理的部分進行修正，以達到控制成本的目的。

4.項目成本預(yù)算和項目成本核算的對象是一致的，都包括設(shè)備、人工、費用（銀行費用、稅費、運輸安裝調(diào)試費用、差旅費等），因此兩種成本數(shù)據(jù)的取數(shù)基礎(chǔ)是一致的，只要實現(xiàn)正確的數(shù)據(jù)差異分析和差異調(diào)整，就能完成基于項目成本預(yù)算的項目成本控制。

在環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)中，設(shè)備材料成本預(yù)算和核算的控制要點是項目材料定額制定、定額審核、定額控制。對于外購的整機設(shè)備（如電機減速機、曝氣設(shè)備、管路閥門等）在進行采購合同評審時，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)人員的審核，將實際采購價格和數(shù)量與預(yù)算比對并在評審表上寫明評審意見，以供領(lǐng)導(dǎo)簽署合同時作參考。人工費控制要點是小時工資率和人工工時定額雙重控制。在環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)中，項目費用（銀行費用、稅費、運輸安裝調(diào)試費用、差旅費等）控制建議采用嚴格的預(yù)算定額制，如發(fā)生超預(yù)算情況，應(yīng)立即啟動費用超支申報程序，按企業(yè)財務(wù)審批權(quán)限報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層審批后轉(zhuǎn)財務(wù)部，財務(wù)部按批準后的標準核算。

四、項目成本決算

企業(yè)制定項目決算標準：如各項目按合同約定已全部發(fā)貨并安裝調(diào)試完畢取得項目調(diào)試運行合格報告，項目已收到除質(zhì)保金之外的全部款項時，該項目進入決算程序。

五、項目決算程序

項目經(jīng)理負責確定符合決算條件的項目，并由其召集相關(guān)部門進行項目決算，決算數(shù)據(jù)（含預(yù)算、核算數(shù)據(jù)及差異分析數(shù)據(jù)）由財務(wù)部提供，各部門進行協(xié)商澄清，達成一致后形成項目決算報告報總經(jīng)理審批確認。如各方不能協(xié)商一致，則由項目經(jīng)理將情況報總經(jīng)理，由總經(jīng)理審核確認后形成項目決算報告存檔。項目決算報告應(yīng)載明業(yè)績考核事項。

六、結(jié)論

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算的項目管理理念對企業(yè)的成本控制作用深遠。項目成本管理的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項目管理活動的全過程和每個環(huán)節(jié)，環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)由于其產(chǎn)品特性而采用項目管理制。對項目成本管理進行有效的控制，在很大程度上能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營管理進一步完善，提高管理水平，確保企業(yè)的再生產(chǎn)，對于降低成本，提高經(jīng)濟效益和企業(yè)市場競爭有著重要的意義。

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（作者單位：國美（天津）水技術(shù)工程有限公司）