探析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及應(yīng)對(duì)措施

鞏麗峰

摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅收體制的變革也在逐漸深入，并且為了減少企業(yè)的稅務(wù)壓力，從2012年開(kāi)始就在少數(shù)區(qū)域開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在這個(gè)工作范疇內(nèi)。因此，文章對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施后會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的影響進(jìn)行研究，并在該基礎(chǔ)上闡述了一系列應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響；應(yīng)對(duì)策略

為了更好完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，逐漸降低企業(yè)所肩負(fù)的稅負(fù)壓力，國(guó)家從2012年開(kāi)始逐漸在部分行業(yè)及地區(qū)開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的咨詢(xún)與鑒定工作也被引入試點(diǎn)范圍。

一、“營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的影響

（一）對(duì)稅收的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”改革的根本目的在于防止對(duì)企業(yè)進(jìn)行反復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收壓力，促使現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)與物流型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。通過(guò)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)得知，屬于規(guī)模很小的納稅義務(wù)人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本質(zhì)上是由于“營(yíng)改增”制度的執(zhí)行而得到諸多利益，降低自身的稅負(fù)，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的[1]。另外，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所作為非生產(chǎn)性服務(wù)組織，所以“營(yíng)改增”的功能并未輻射至整個(gè)服務(wù)領(lǐng)域，對(duì)部分大中型的納稅義務(wù)人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)難以利用進(jìn)項(xiàng)抵稅來(lái)降低自身的稅負(fù)壓力，反而會(huì)由此加大自己的稅收負(fù)擔(dān)，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①還未實(shí)行“營(yíng)改增”以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域的稅率是5%，屬于價(jià)內(nèi)稅，經(jīng)換算以后，價(jià)外稅率是5.26%，但在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合自己的應(yīng)稅業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額差異分成不同的納稅義務(wù)人，其分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是：少于500萬(wàn)的劃分成小規(guī)模納稅義務(wù)人，適宜“營(yíng)改增”的3%納稅稅率，超過(guò)500萬(wàn)就劃分成一般納稅義務(wù)人，適宜“營(yíng)改增”后的6%稅率，相對(duì)于未實(shí)施“營(yíng)改增”以前，小規(guī)模納稅義務(wù)人的稅率由5.26%降至3%，這在較大程度上降低了小規(guī)模征稅對(duì)象的稅務(wù)壓力，但是，相較于大中型小規(guī)模納稅義務(wù)人而言，稅率是從原本的5.26%提高到6%，加大了大中型納稅對(duì)象的稅負(fù)壓力，所以，稅負(fù)壓力可否真正減少，主要在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中能夠獲得進(jìn)項(xiàng)抵稅的高低。

（二）對(duì)業(yè)務(wù)的影響

通過(guò)上述分析發(fā)展，“營(yíng)改增”在短時(shí)間內(nèi)不僅未對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)壓力的降低帶來(lái)有利影響，相反在很大程度上加大了其稅務(wù)壓力，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃方面來(lái)說(shuō)，可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型造成有利影響，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。其影響具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①有助于促進(jìn)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通與合作，提升其整體服務(wù)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)涵蓋范圍很大，如統(tǒng)一用戶(hù)或是某個(gè)很大的項(xiàng)目要求除專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)以外的其他行業(yè)的協(xié)調(diào)合作，則用戶(hù)通常會(huì)更注重集會(huì)計(jì)、法律、稅收等于一體的整體性服務(wù)單位，而非將其項(xiàng)目劃分成幾個(gè)不同的版塊，如此可以提升工作效率；②在實(shí)施“營(yíng)改增”以前，各專(zhuān)業(yè)組織間的合作還存在重復(fù)征稅的情況，盡管營(yíng)業(yè)稅的差額在很大程度上可以解決這個(gè)情況，但是因?yàn)槭艿礁鞣N條件、處理復(fù)雜性等因素的制約，對(duì)專(zhuān)業(yè)組織間合作的熱情與有效性造成不良影響[2]。但在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”自身具有防止重復(fù)征稅的功能，所以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所間與事務(wù)所同其他專(zhuān)業(yè)組織合作過(guò)程的稅負(fù)壓力獲得有效解決。另外，在與其他專(zhuān)業(yè)組織進(jìn)行合作時(shí)，令內(nèi)部職工能夠進(jìn)行溝通與學(xué)習(xí)，拓展其眼界，開(kāi)拓其思維，還可以提高其服務(wù)水平及專(zhuān)業(yè)技能，除此以外，還能夠?yàn)槠涮峁└鄻I(yè)務(wù)，所以可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到更多利益，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)其全面發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展途徑

當(dāng)前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的領(lǐng)域延伸到全國(guó)，得到了全面實(shí)施。這針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一次較大的挑戰(zhàn)，也是一次發(fā)展的機(jī)遇。怎樣優(yōu)化自身的管理，且在市場(chǎng)上有目的的開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)思考的問(wèn)題。

（一）優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制

相較于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅中一般納稅人采用的是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的征稅模式，所以，整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改變，包含的會(huì)計(jì)科目變多，會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)也在提升，尤其是抄報(bào)稅過(guò)程相對(duì)于以前復(fù)雜許多。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)職員要秉持職業(yè)操守，優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)法規(guī)開(kāi)展增值稅計(jì)稅與征稅工作，不能采用任何方式非法逃稅漏稅。而且，要保證各注冊(cè)會(huì)計(jì)師間相互支持，如果出現(xiàn)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的稅務(wù)問(wèn)題，要依靠行業(yè)協(xié)會(huì)的力量，來(lái)積極獲得稅務(wù)優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)壓力。

（二）嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想增強(qiáng)增值稅發(fā)票使用的安全性，就必須嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票，若出現(xiàn)增值稅發(fā)票遺失的情況，就要求及時(shí)上報(bào)給稅務(wù)部門(mén)，再積極采取科學(xué)的措施來(lái)解決。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)管理者也應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)業(yè)人士來(lái)負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具業(yè)務(wù)，唯有具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的員工方可負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，如此就能有效防止亂開(kāi)增值發(fā)票的情況出現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若發(fā)現(xiàn)了亂開(kāi)增值稅發(fā)票的情況，必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行懲罰，情況比較嚴(yán)重時(shí)，要對(duì)相關(guān)責(zé)任人追究法律責(zé)任[3]。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要選用能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的用戶(hù)合作，盡可能獲取住宿費(fèi)、燃油費(fèi)等業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票，如此就能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵稅目的，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的稅負(fù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定出科學(xué)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票控制機(jī)制，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、傳輸、管理等過(guò)程，確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票滿(mǎn)足實(shí)際、項(xiàng)目完整、字跡清晰等。

（三）仔細(xì)分析“營(yíng)改增”稅務(wù)優(yōu)惠政策

在全地區(qū)內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是防止產(chǎn)生重復(fù)征稅情況，從具體的實(shí)施效果來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”能夠起到節(jié)稅的效果，但就某個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，節(jié)稅的效果并不明顯[4]。在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其中的一員，需要及時(shí)掌握“營(yíng)改增”環(huán)節(jié)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌分配業(yè)務(wù)。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到更多的稅務(wù)減免優(yōu)惠，還能夠積極朝海外開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，并通過(guò)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)能夠抵扣的政策，加速事務(wù)所設(shè)施的更新，如此不僅能夠降低事務(wù)所的稅務(wù)壓力，還能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)效果。

（四）科學(xué)籌劃稅務(wù)、減小稅負(fù)

“營(yíng)改增”實(shí)行之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)增減與對(duì)比研究及統(tǒng)計(jì)整理工作，研究稅負(fù)浮動(dòng)主因，科學(xué)籌劃稅務(wù)，便于減小稅負(fù)。例如，有些非關(guān)鍵性業(yè)務(wù)能夠選擇交給其他增值稅一般納稅者主體去做，便于獲取增值稅發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)抵扣目的。如此不僅保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，而且還能夠減小增值稅稅收壓力；另外，在采購(gòu)過(guò)程盡可能購(gòu)入能夠抵扣的實(shí)物資產(chǎn)便于減小增值稅稅負(fù)。

（五）拓展市場(chǎng)，研發(fā)新的服務(wù)范圍及服務(wù)工作

在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合自身特征尋找應(yīng)對(duì)途徑，比如，為境外企業(yè)提供服務(wù)能享受免繳增值稅的優(yōu)惠政策，并且以往征繳的增值稅能夠進(jìn)行退還。所以，增值稅一般繳稅人的小型事務(wù)所能夠考慮朝境外拓展市場(chǎng)；而針對(duì)增值稅小規(guī)模征稅人的小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵谛袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)中沒(méi)有一定的優(yōu)勢(shì)，選取非增值稅繳稅者和增值稅小規(guī)模繳稅人視為服務(wù)主體，特別是能夠參與小型微利單位的咨詢(xún)、鑒證以及代理服務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)組織的代表，在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，不管是在稅負(fù)方面，或者在業(yè)務(wù)處理方面均會(huì)受到較大影響，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)管理人員應(yīng)對(duì)這些影響問(wèn)題有個(gè)全面的了解，需在具體業(yè)務(wù)中積極采取科學(xué)可行的措施來(lái)減少“營(yíng)改增”造成的不良影響，如此方可順應(yīng)“營(yíng)改增”政策改革的要求，掌握稅務(wù)變革的契機(jī)，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

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