【摘要】近年來,國家大力建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施和社會公共服務(wù)設(shè)施,滿足人們對社會公共服務(wù)設(shè)施的需求。但在一定程度上增加了國家財政的壓力和財務(wù)風(fēng)險。PPP項目管理模式,通過政府引導(dǎo),積極引入社會資金,優(yōu)化社會資源配置,更好地服務(wù)社會,因此近年來在社會公共領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。然而由于PPP項目模式,涉及的主體比較多,一定程度上增加了財務(wù)核算的難度。本文主要簡單闡述了PPP項目模式特點,并結(jié)合具體的工程分析了集團PPP投資項目財務(wù)核算的策略。
【關(guān)鍵詞】PPP項目 財務(wù)核算 公共服務(wù)設(shè)施
近年來,為了優(yōu)化社會資源,激發(fā)民間資本的活力,降低民營企業(yè)參加公共項目的門檻,降低政府部門對微觀事務(wù)的參與度,提高社會公共服務(wù)效率和質(zhì)量,國家在社會公共服務(wù)領(lǐng)域使用PPP項目模式。然而由于PPP項目的投資規(guī)模大、實施周期比較長、涉及政府、私營企業(yè)以及金融機構(gòu)等多個利益主體,對項目的財務(wù)管理和會計核算提出了新的要求。如何加強PPP類投資項目財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益是關(guān)鍵[1]。
一、PPP項目模式概述
PPP是Public—Private—Partnership的縮寫,它指的是政府和社會資本合作的模式。PPP項目一般指基礎(chǔ)設(shè)施或者社會公共服務(wù)領(lǐng)域工程,政府為增強公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率,采取競爭性方式選擇具有投資、運營管理能力的社會資本,雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同,由社會資本提供公共服務(wù),政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付對價,即通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式,與社會資本建立的利益共享、風(fēng)險分擔(dān)及長期合作關(guān)系。PPP模式下具有以下優(yōu)點:第一,提高項目工程造價和工作效率,降低項目投資風(fēng)險,和傳統(tǒng)模式相比,PPP項目可以有效節(jié)約工程總造價的17%。第二,減輕政府財政負(fù)擔(dān),轉(zhuǎn)換地方政府工作職能,讓政府從一個社會公共服務(wù)的提供者變成一個監(jiān)管者。第三,充分發(fā)揮政府和社會主體的優(yōu)勢,提高公共項目的服務(wù)水平。第四,降低參與公共領(lǐng)域項目的門檻,拓寬私人部門的發(fā)展空間,進(jìn)一步激發(fā)社會投資人的活力?!白寣I(yè)的人做專業(yè)的事”,提高公共產(chǎn)品供給效率[2]。
二、PPP類投資項目財務(wù)核算
(一)項目概況
重慶市軌道交通9號線工程起于沙坪壩區(qū)高灘巖,向東穿沙坪壩區(qū)后跨越嘉陵江,貫穿江北區(qū)并最終止于渝北區(qū)回興。一期工程長32.15公里,估算投資198億元,項目資本金按匡算靜態(tài)投資197億元的41%計,約81億元,為2015年市政府PPP合作項目簽約發(fā)布會簽約項目。
(二)集團PPP類投資項目財務(wù)核算
根據(jù)PPP項目特點,項目會計核算的費用包括籌備前的會計核算、項目公司成立以及投融資會計核算、社會資本和項目公司融資會計核算、項目公司工程建設(shè)和竣工會計核算、建造合同收入確認(rèn)以及對價模式資產(chǎn)確認(rèn)、試運營會計核算和處理以及運營期滿以后股權(quán)回收核算等等[3]。
1.PPP項目公司組建和成立。交通開投集團作為政府代表方,出資23億元,占項目公司41.07%的股權(quán),社會投資人出資33億元,占項目公司58.93%的股權(quán)。并引入國家專項建設(shè)基金約25億元,通過增資擴股的方式入股項目公司。最終交通開投集團、基金、社會投資人三方股權(quán)比例為28.40%:30.86%:40.74%。項目采用BOT+EPC模式實施建設(shè),設(shè)置“建設(shè)+運營”合作期限25年。本項目計劃于2016-2019年完成建設(shè),建設(shè)周期暫定為4年,2020年正式進(jìn)入運營期,運營期為21年。項目公司負(fù)責(zé)項目投融資、建設(shè)和委托具有軌道交通運營管理經(jīng)驗及業(yè)績的專業(yè)機構(gòu)負(fù)責(zé)運營管理,并享有項目特許經(jīng)營權(quán)。經(jīng)營期滿后,項目公司將項目移交給市政度指定機構(gòu),投資人退出。軌道運營按影子票價和財政購買服務(wù)條件單獨核算。
2.公司建設(shè)以及竣工會計核算。項目公司成立后,主要完成軌道交通九號線全生命周期的工作,即投資建設(shè)、融資償債和運營管理。建設(shè)部分由選定的社會投資人作為工程總承包商,統(tǒng)籌工程的整體建設(shè),并保障資本金與融資部分的資金按工程進(jìn)度到位。
3.運營成本核算。建設(shè)運營總成本費用指運營期間提供交通服務(wù)發(fā)生的所有費用。包括職工薪酬、動力費、維修及保養(yǎng)費用、運營期費、其他費用、固定資產(chǎn)折舊以及攤銷費用、財務(wù)費、保險費、相關(guān)稅金等等。以動力費用為例:重慶軌道交通一號線(總長38.94km)2015年全年電費為8260.87萬元,水費為167.04萬元;六號線(總長63.33km)2015年全年電費為9058.78萬元,本項目的電費預(yù)估為8000萬元/年,水費預(yù)估為150萬元/年,并設(shè)置2%的年均增長幅度。
(三)財務(wù)核算的建議
1.加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算管理。企業(yè)的內(nèi)部核算關(guān)系到企業(yè)財務(wù)信息的真實性、可靠性、完整性以及企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和規(guī)范性,對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。首先企業(yè)根據(jù)PPP項目的特性制定適合的財務(wù)管理體制,明確各集團內(nèi)部各級財務(wù)權(quán)限和責(zé)任,各級財務(wù)人員按照要求執(zhí)行[4]。
2.提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。PPP項目涉及到政府以及各個項目主體的利益,所以項目資金來源相對比較復(fù)雜。所以對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高。因此,企業(yè)要提高各級財務(wù)部門工作人員的綜合素質(zhì),企業(yè)定期舉辦會計知識、稅法知識以及國家最新政策培訓(xùn),讓財務(wù)對PPP項目有一定的了解,具備一定的專業(yè)知識,才能更好地做好會計工作。
3.加強企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督。PPP項目關(guān)系到社會公眾的利益,與老百姓的利益息息相關(guān)。要充分發(fā)揮社會大眾對PPP項目財務(wù)會計的監(jiān)督作用,及時發(fā)現(xiàn)項目中財務(wù)會計的違法違規(guī)操作,從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)會計核算管理的目的[5]。
三、結(jié)束語
綜上所述,PPP項目財務(wù)核算涉及的內(nèi)容多,核算周期比較長,對財務(wù)工作人員是一個比較大的挑戰(zhàn)。由于我國的PPP模式目前在處于推廣階段,相關(guān)制度不是很成熟,所以在實際核算過程中,還要綜合考慮到國家相關(guān)政策并結(jié)合項目實際情況,才能有效降低企業(yè)成本。
參考文獻(xiàn)
[1]王玉.PPP項目中政府與企業(yè)的財務(wù)角色定位[J].財務(wù)與會計,2017,22:55-57.
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[3]米洋.關(guān)于PPP模式投資項目財務(wù)風(fēng)險的思考及對策探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016,(27):210-211.
[4]蘇銀霞.關(guān)于集團PPP類投資項目財務(wù)核算的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2017,(29):145-146.
[5]王東林,PPP項目財務(wù)管理與會計核算[J]中外企業(yè)家,2017,14:69-70.
作者簡介:湯啟如(1989-),女,漢,河南洛陽人,注冊會計師,中級會計師,碩士,研究方向:軌道交通PPP。