稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀對高職會計專業(yè)教育的啟示

江妍

摘要：我國稅務(wù)代理行業(yè)尚處于發(fā)展初期，發(fā)展面臨著諸多機遇和挑戰(zhàn)，存在稅務(wù)代理法規(guī)體系不夠完善，稅務(wù)代理風(fēng)險防范機制不健全，稅務(wù)代理的服務(wù)層次偏低等問題，而其中之一就是缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)代理從業(yè)人員。本文針對稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀和高職會計專業(yè)教育的特點，探討適應(yīng)稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀的高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式，以期對高職會計專業(yè)教育改革有所啟示。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理 高職會計專業(yè)教育 校企合作

—、稅務(wù)代理概述

稅務(wù)代理是指在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，代為辦理稅務(wù)事項的各項行為的總稱。稅務(wù)代理具有主體的特定性、法律的約束性、內(nèi)容的確定性、稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性、代理服務(wù)的有償性等特點。作為稅務(wù)代理法律關(guān)系主體的稅務(wù)師必須遵循自愿委托原則、依法代理原則、獨立公正原則、維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。

二、我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展

我國的稅務(wù)代理行業(yè)始于上世紀(jì)80年代中期的稅務(wù)咨詢業(yè)。一些稅務(wù)機關(guān)的離退休人員組建稅務(wù)咨詢機構(gòu)，為納稅人提供納稅幫助。我國在1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第57條明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，這為稅務(wù)代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。1994年，國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)代理實行辦法》，要求開展稅務(wù)代理試點工作，稅務(wù)代理市場正式啟動。1996年，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的出臺標(biāo)志著注冊稅務(wù)師資格制度在我國正式確立。2005年，國家稅務(wù)總局辦法了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會發(fā)布了《注冊稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法（試行）》。進(jìn)一步規(guī)范了對注冊稅務(wù)師的職業(yè)管理。2009年12月。國家稅務(wù)總局出臺了《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則》.完善了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。為了科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖，實現(xiàn)稅務(wù)師行業(yè)跨越式發(fā)展，2012年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導(dǎo)意見》。對十二五時期我國稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展進(jìn)行了全面規(guī)劃。2014年8月。國務(wù)院將稅務(wù)師資格的許可從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價類，降低了稅務(wù)師準(zhǔn)入的門檻，使得越來越多的社會人士可以加入到稅務(wù)師職業(yè)的行列中來。

時至今日，稅務(wù)師行業(yè)已具有一定的規(guī)模和影響。截至2015年底，全國稅務(wù)師事務(wù)所總計8374家。全年業(yè)務(wù)收入149.98億元，從業(yè)人員102161人，其中稅務(wù)師41838人。

三、當(dāng)前我國稅務(wù)代理行業(yè)存在的問題

（一）稅務(wù)代理法律體系不完善

稅務(wù)代理制度是充分確保稅務(wù)代理行業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ).卻只有國家稅務(wù)總局出臺的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)則》等規(guī)定，還未形成專門的稅務(wù)代理法律體系，法律效力層次較低，無法有效監(jiān)控，再加上這些規(guī)定很多都在實行階段，沒有具體細(xì)化，從而造成稅務(wù)代理業(yè)務(wù)缺乏較強的法律約束和制度保障。代理結(jié)果難以獲得社會認(rèn)可。

（二）稅務(wù)代理風(fēng)險防范機制不健全

稅務(wù)代理作為一種民事代理行為。在實踐中可能面臨內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險、被代理人風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。雖然有多種途徑來規(guī)避這些風(fēng)險，比如稅務(wù)師事務(wù)所計提風(fēng)險準(zhǔn)備基金，為員工購買稅務(wù)師商業(yè)保險等，但這些風(fēng)險規(guī)避途徑并不具有強制性。因此一些稅務(wù)代理機構(gòu)在實踐中并未辦理相關(guān)保險，從而造成其存在應(yīng)對稅務(wù)代理風(fēng)險的能力不足的問題。

（三）稅務(wù)代理的服務(wù)層次偏低

稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍主要有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證。其中涉稅服務(wù)既不需要稅務(wù)代理資質(zhì)，也不屬于法定代理業(yè)務(wù)，專業(yè)水平較低，而鑒證業(yè)務(wù)主要包括企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、企業(yè)所得稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅清算鑒證等。稅務(wù)代理機構(gòu)的大部分業(yè)務(wù)以涉稅服務(wù)為主，涉稅鑒證業(yè)務(wù)較少，從而導(dǎo)致稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的層次偏低，法定代理業(yè)務(wù)較少。同時稅務(wù)代理行業(yè)極度缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)人才。從業(yè)人員專業(yè)水平不夠高，代理任務(wù)完成效率較低，稅務(wù)代理的服務(wù)質(zhì)量大打折扣。不利于稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）規(guī)模較小。市場競爭力較弱

由于稅務(wù)代理行業(yè)尚處于發(fā)展初期。社會認(rèn)同度不高。在加上我國地域經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊，使得稅務(wù)代理企業(yè)規(guī)模普遍較小。發(fā)展遇到了較大的瓶頸。由于專業(yè)服務(wù)的層次較低，難度系數(shù)較低，有些其他中介機構(gòu)也代理涉稅事宜.稅務(wù)代理的市場競爭力被削弱。低價競爭，惡性競爭，循環(huán)往復(fù)。給稅務(wù)代理行業(yè)的良性發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)。

四、稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀對高職會計專業(yè)教育的啟示

高職會計專業(yè)教育主要提倡以認(rèn)知心理構(gòu)建主義學(xué)習(xí)理論，力求在學(xué)生的頭腦中建立起具有應(yīng)用型和實踐性的課程結(jié)構(gòu)以及課程目標(biāo)，理實結(jié)合，工學(xué)結(jié)合，重點培養(yǎng)學(xué)生在技術(shù)上的綜合應(yīng)用能力。當(dāng)前高職會計專業(yè)教育的實際教學(xué)中，注重會計理論知識的系統(tǒng)性和完整性。教學(xué)方式以教師講授為主，忽視了實踐操作環(huán)節(jié)，而且在會計人才培養(yǎng)時，更沒有針對性，缺乏自己的特色，更沒有與企業(yè)發(fā)展和市場需求相結(jié)合，稅務(wù)代理行業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)給高職會計專業(yè)教育帶來新的契機。

（一）根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。針對性的培養(yǎng)務(wù)實創(chuàng)新的高職會計人才。

從稅務(wù)代理企業(yè)的招聘人才的條件來看，稅務(wù)代理行業(yè)人才需求以大專學(xué)歷以上為主，這與稅務(wù)代理行業(yè)的專業(yè)性有關(guān)，它要求的是具備扎實專業(yè)理論知識和學(xué)習(xí)能力強的技術(shù)性人才。稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍主要有稅務(wù)登記、納稅審核、納稅申報、涉稅鑒證、稅務(wù)咨詢、涉稅培訓(xùn)、代理記帳等。除提供涉稅鑒證、稅務(wù)咨詢等需要較高專業(yè)知識和工作經(jīng)驗外。代理記帳、代開增值稅發(fā)票、代理稅務(wù)登記對專業(yè)知識要求相對較低。代理記帳業(yè)務(wù)要求學(xué)生熟練掌握會計記賬的基本流程。代開增值稅發(fā)票要求學(xué)生會使用開票軟件，代理稅務(wù)登記要求學(xué)生熟悉基本流程和所需資料。這些相對技術(shù)含量不高的工作，一般的高職學(xué)生完全可以勝任。對于學(xué)有余力的同學(xué)，可以鼓勵他們?nèi)⒓佣悇?wù)師職業(yè)資格考試，取得稅務(wù)師證書，可以勝任技術(shù)含量更高的諸如代理納稅申報、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，有針對性分層次的培養(yǎng)專業(yè)的技術(shù)人才，是高職會計專業(yè)教育要考慮的首要問題。

（二）加強校企合作。建立稅務(wù)代理公司

創(chuàng)新校企合作機制，開展學(xué)科共建，聘請稅務(wù)事務(wù)所的項目經(jīng)理擔(dān)任專業(yè)課企業(yè)兼職教師和實訓(xùn)課實訓(xùn)老師，將稅務(wù)代理的具體項目引入到教學(xué)中，使學(xué)生能夠全程參與企業(yè)真實的項目中，體驗真實的工作環(huán)境。同時鼓勵骨干教師到稅務(wù)師事務(wù)所掛職鍛煉，學(xué)習(xí)企業(yè)的相關(guān)實踐操作經(jīng)驗，也能夠為企業(yè)提供相關(guān)技術(shù)和培訓(xùn)服務(wù)。在人才的雙向交流和互助模式的基礎(chǔ)上。引企入校，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的模式，建立契約型的校企合作實體——稅務(wù)代理公司，引進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)營范圍可以有代理記帳，稅務(wù)咨詢，代理納稅申報，代辦公司注冊，代辦工商年檢，稅務(wù)培訓(xùn)等，“訂單式培養(yǎng)”適應(yīng)市場需求的稅務(wù)代理專業(yè)人才，實現(xiàn)人才培養(yǎng)與就業(yè)的零距離對接。建立校企合作的長效機制。

（三）加強雙師隊伍建設(shè)，提升高職會計專業(yè)教學(xué)質(zhì)量

國家稅務(wù)總局提出稅務(wù)師行業(yè)要向納稅申報全流程全代理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。這對稅務(wù)代理人員提出了更高的要求。高職會計專業(yè)教育也應(yīng)適應(yīng)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展趨勢，培養(yǎng)全能型的教師。專業(yè)教師不僅要具備較完備的專業(yè)理論知識，更要有較強的實踐操作能力，能夠根據(jù)市場需求和企業(yè)發(fā)展及時調(diào)整自己的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和實踐操作技能。因此。應(yīng)把教師掛職鍛煉作為一項基本人事業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，從教育源頭上提高高職會計專業(yè)教學(xué)質(zhì)量。

五、結(jié)束語

國家稅務(wù)總局提出，到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，而稅收的現(xiàn)代化離不開稅務(wù)代理制度的成熟和完善。由于我國稅務(wù)代理制度發(fā)展尚處于初期，稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮?。這為高職會計專業(yè)教育帶來的新的思路。