政府會計(jì)制度改革的應(yīng)用思考

曾夢雪

[摘 要] 隨著政府制度改革的不斷深入，為了適應(yīng)新形勢，當(dāng)下，我國政府會計(jì)制度改革進(jìn)行了多維度修訂，提出了雙報(bào)告、雙制度、雙分錄的要求?；诓块T財(cái)務(wù)報(bào)表政府會計(jì)制度改革有利于反映單位的經(jīng)營狀況、規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的重復(fù)累計(jì)、全面反映單位的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和資產(chǎn)情況、規(guī)范了往來賬款的管理、有助于績效評價(jià)工作的開展。因此，各級行政事業(yè)單位應(yīng)積極構(gòu)建會計(jì)信息化系統(tǒng)，優(yōu)化記賬流程，加強(qiáng)部門交流，梳理資產(chǎn)負(fù)債，清查長期掛賬。以更好的推進(jìn)會計(jì)制度改革的應(yīng)用，進(jìn)而共同推進(jìn)政府會計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 政府會計(jì)制度；決算報(bào)告；關(guān)聯(lián)交易；資產(chǎn)負(fù)債

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）10-0139-02

政府會計(jì)不同于一般企業(yè)事單位的會計(jì)制度，有著自己的獨(dú)特性，以往的政府會計(jì)隨著時(shí)間的推移在部分程度上已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前政府改革進(jìn)一步深化要求，因此有必要進(jìn)一步完善和修改我國的政府會計(jì)制度以更好的適應(yīng)形勢。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計(jì)體系，可以說每個國家的政府會計(jì)都遵循這一基本概念，但是因?yàn)閲椴煌?，每個國家的政府會計(jì)也都有其不盡相同的地方。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及財(cái)稅體制改革和財(cái)務(wù)管理改革的深入進(jìn)行，現(xiàn)行的政府（預(yù)算）會計(jì)制度暴露出越來越多的問題，如果不能及時(shí)有效的進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)制度改革勢必會影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及各項(xiàng)改革的需要，建立符合中國國情并不斷改進(jìn)創(chuàng)新，同時(shí)還能夠與國際接軌的新型政府會計(jì)制度已經(jīng)勢在必行。經(jīng)過多維度的嘗試和在實(shí)踐中的不斷總結(jié)和發(fā)現(xiàn)，建立基于部門決算報(bào)告的新型政府會計(jì)制度相對以往的預(yù)算會計(jì)制度有著明顯的改進(jìn)。

一、政府會計(jì)制度改革的進(jìn)程

（一）改革背景

現(xiàn)行的政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)成立于1998年前后，包含行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)，其中政府會計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，事業(yè)單位的經(jīng)營收支可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。在以往的運(yùn)行過程中由于政府會計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存、核算口徑不一、標(biāo)準(zhǔn)繁雜等原因，造成不同部門、單位的會計(jì)信息質(zhì)量低下、可比性不高等多種問題。此外，社保基金和預(yù)算外資金也都納入了財(cái)政收支分類，成為我國的政府收支分類制度的預(yù)算內(nèi)容部分，但在實(shí)際執(zhí)行過程當(dāng)中，我國政府的預(yù)算會計(jì)卻沒有將已經(jīng)進(jìn)入財(cái)政資金的社保基金進(jìn)行預(yù)算管理，存在很大程度脫節(jié)。而且與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌和改革深化要求對政府會計(jì)的透明度不斷提高和完善，要求當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)制度需要進(jìn)一步深化改革。2014年國務(wù)院批準(zhǔn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)政報(bào)告制度改革方案，隨后新修訂的《預(yù)算法》出臺。2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財(cái)政部令第78號公布《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。

（二）新制度實(shí)施時(shí)間

為了加快建立健全政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)過多方論證，財(cái)政部于2017年10月24印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，2017年11月在財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布和公式新的政府會計(jì)制度。并宣布將于2019年1月1日施行新的政府會計(jì)制度，同時(shí)為了加快改革步伐和新會計(jì)制度的實(shí)施，鼓勵有條件的行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

（三）新政府會計(jì)制度改革的意義

一直以來，政府會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，由預(yù)算引導(dǎo)政府財(cái)政，財(cái)務(wù)人員只是賬房先生，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)反映預(yù)算執(zhí)行情況及部門支出情況，弱化了財(cái)務(wù)管理中的決策功能。此次會計(jì)制度改革的重點(diǎn)是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此基礎(chǔ)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。目的是著力提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能。同時(shí)調(diào)整和優(yōu)化了預(yù)算會計(jì)科目和核算內(nèi)容，簡化了基建業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，使得政府會計(jì)的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況將會更加透明，數(shù)據(jù)將更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)行成本。

二、基于部門財(cái)務(wù)報(bào)表政府會計(jì)制度改革帶來的變化

（一）有利于反映單位的經(jīng)營狀況

之前的會計(jì)制度更側(cè)重于反映預(yù)算執(zhí)行情況，側(cè)重點(diǎn)在于執(zhí)行過程中是否能夠有效的按照預(yù)算進(jìn)行，而不能有效的反映出政府事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債實(shí)際情況。隨著決算數(shù)據(jù)的全面公開，我們可以看到，相比起上市公司的企業(yè)報(bào)表，這些數(shù)據(jù)并不能讓信息使用者和社會大眾清晰的辨別出政府負(fù)債、資產(chǎn)情況?！半p報(bào)告”的模式對于政府行政單位、事業(yè)單位理清家底，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，了解單位的資金狀況起到了積極的作用。

（二）規(guī)避了關(guān)聯(lián)交易的重復(fù)累計(jì)

以往的部門財(cái)務(wù)決算報(bào)告的上報(bào)情況多數(shù)都由一級部門填制，一級預(yù)算部門對二級、三級預(yù)算單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，這就造成了許多政府事業(yè)單位往往都存在往下級單位的撥款或其他關(guān)聯(lián)交易支出，造成了關(guān)聯(lián)交易的重復(fù)累計(jì)，使得數(shù)據(jù)不夠真實(shí)、完整和有效。而按照以預(yù)算為主編制的報(bào)表，在核算單位收入支出時(shí)總局與直屬單位的撥款核算，在預(yù)決算報(bào)表中重復(fù)計(jì)算，并未剔除相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易。這樣累積的收入支出數(shù)據(jù)并不能真實(shí)反映實(shí)際的資金支出數(shù)。而根據(jù)新的政府會計(jì)制度采用新的財(cái)務(wù)報(bào)告后，編制合并報(bào)表要編制內(nèi)部抵消分錄，更能真實(shí)的體現(xiàn)單位收入支出情況?？梢院艽蟪潭燃m正這一問題。

（三）全面反映單位的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和資產(chǎn)情況

根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況，目前決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債率并不能很好體現(xiàn)單位的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。表現(xiàn)在新成立的單位、辦公業(yè)務(wù)用房等，有的是由基建轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，往往價(jià)值極高，如果按照舊的行政事業(yè)單位會計(jì)制度，大量類似資產(chǎn)不用計(jì)提折舊；汽車等在用資產(chǎn)要等報(bào)廢才能核銷資產(chǎn)金額。而在負(fù)債方面，并沒有預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容。因此在這樣的數(shù)據(jù)情況下，資產(chǎn)負(fù)債率所反映出的償債能力難免要大打折扣。為了改善和糾正這一情況，新的制度增加了這些內(nèi)容，將政府核算的負(fù)債范圍擴(kuò)大，更加真實(shí)的反映出“家底”，也能為決策者提供有用的數(shù)據(jù)信息。

（四）規(guī)范了往來賬款的管理

根據(jù)以往的政府會計(jì)制度，長期往來款的掛賬，體現(xiàn)的是資產(chǎn)的虛增。以國家知識產(chǎn)權(quán)專利局為例，有些應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是20年前的掛賬，由于時(shí)間過長導(dǎo)致無法找到經(jīng)辦人和對方單位，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬齡分析、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那計(jì)入資產(chǎn)數(shù)據(jù)就更加準(zhǔn)確有效力。按照新的制度計(jì)量資產(chǎn)，再配合資產(chǎn)清查工作，對于政府單位的國有資產(chǎn)管理工作將有更大的提升。

（五）有助于績效評價(jià)工作的開展

按照新的政府會計(jì)制度編報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、人均數(shù)據(jù)對比、完成進(jìn)度測算等方面，能夠更加貼近實(shí)際，進(jìn)行高質(zhì)量的績效評價(jià)，從而服務(wù)于預(yù)算的滾動編制。

三、有效推進(jìn)政府會計(jì)制度改革的對策

為了更好的推進(jìn)會計(jì)制度改革和有效發(fā)揮新型政府會計(jì)制度的優(yōu)勢，必須打牢基礎(chǔ)，做好新舊制度的銜接，作為“十三五”時(shí)期會計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)任務(wù)之一，這次政府會計(jì)制度實(shí)施時(shí)間定在了2019年1月1日，從政策公布到具體實(shí)施預(yù)留出一年多的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。各級行政事業(yè)單位要學(xué)習(xí)新思路，掌握新趨勢，最后落實(shí)在具體業(yè)務(wù)上，做好新制度的會計(jì)核算工作。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟政策，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素養(yǎng)、掌握新技能，做足準(zhǔn)備工作，確保會計(jì)信息準(zhǔn)確完整，確保新會計(jì)制度的實(shí)施順利推進(jìn)：

（一）構(gòu)建會計(jì)信息化系統(tǒng)

打破財(cái)務(wù)部門與各相關(guān)部門的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理信息的共享，加強(qiáng)信息資源共建和業(yè)務(wù)銜接，提高管理工作效率。重建記賬關(guān)系，完成“雙分錄”、“雙報(bào)告”之間的銜接，要能利用現(xiàn)代科技技術(shù)借助信息化手段完成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的平穩(wěn)過渡。

（二）優(yōu)化記賬流程

為了更好的推進(jìn)會計(jì)制度改革，其中重要的一環(huán)是相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)，不僅要保證相關(guān)從業(yè)人員的數(shù)量更要保證業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。必須要求財(cái)務(wù)人員要熟悉業(yè)務(wù)，擺脫之前賬房先生的定位，主動了解對單位的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)，明確資金去向，加強(qiáng)溝通銜接，為之后的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)和合并報(bào)表抵消分錄做準(zhǔn)備。

（三）加強(qiáng)部門交流，梳理資產(chǎn)負(fù)債

與資產(chǎn)管理等部門配合，做好資產(chǎn)信息前期調(diào)研工作，為之后計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備。做好固定資產(chǎn)管理，核對歷史數(shù)據(jù)，確實(shí)做好折舊準(zhǔn)備，確定折舊率和殘值。清查無形資產(chǎn)，明確是否需要攤銷，完成后續(xù)計(jì)量的初始準(zhǔn)備。確認(rèn)是否有自行研發(fā)的無形資產(chǎn)和在建工程。

（四）清查長期掛賬

此外清查長期掛賬也是一項(xiàng)必不可少的工作。整理往來業(yè)務(wù)，做好工作底稿，分析應(yīng)收賬款性質(zhì)，做實(shí)賬齡分析，為確定計(jì)提壞賬做準(zhǔn)備。

四、結(jié)束語

政府會計(jì)制度改革反映了現(xiàn)階段對政府會計(jì)信息質(zhì)量的新要求，“雙報(bào)告”的實(shí)施對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作既是機(jī)會也是挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)識《制度》的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹實(shí)施，做到成功銜接，提升政府部門財(cái)務(wù)信息透明度、準(zhǔn)確度，提高單位財(cái)務(wù)管理能力、預(yù)算管理能力，共同推進(jìn)政府會計(jì)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]