淺談平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)

鄧曄瑩

摘要：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在21世紀(jì)初對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了全新的定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該有為組織增加價(jià)值的功能。這一舉動(dòng)標(biāo)志著隨著時(shí)代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式與理念的轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向增值型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。國(guó)內(nèi)外學(xué)界也開(kāi)始研究增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑和評(píng)價(jià)體系。本文將概述增值型內(nèi)部審計(jì)及其評(píng)價(jià)方法的研究現(xiàn)狀，探究如何設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中取得的成效。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；評(píng)價(jià)方法

“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2011年1月發(fā)布的新《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。本文首先通過(guò)闡述平衡計(jì)分卡、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、增值型內(nèi)部審計(jì)的定義及內(nèi)容，為本文利用平衡計(jì)分卡研究增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)提供理論基礎(chǔ)，并分析使用平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性，從而對(duì)我國(guó)其他單位的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)產(chǎn)生借鑒意義，推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程。

平衡計(jì)分卡是一款克服傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法弊端的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，將部門(mén)任務(wù)和決策分解成特定目標(biāo)，再將特定目標(biāo)分解成多樣具體指標(biāo)，指標(biāo)包含4個(gè)方面。平衡計(jì)分卡的思路是：為了提高經(jīng)營(yíng)成果（財(cái)務(wù)收入），必須讓產(chǎn)品和服務(wù)得到客戶的滿意；為了客戶滿意，優(yōu)秀的產(chǎn)品是必要的，配套服務(wù)也不可少；為了上述目標(biāo)，必須改進(jìn)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)流程；為改進(jìn)工作達(dá)到預(yù)期，就要培訓(xùn)員工、改善信息系統(tǒng)。指標(biāo)各不相同卻相互聯(lián)系，通過(guò)財(cái)務(wù)等四個(gè)不同目標(biāo)的相互聯(lián)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核、績(jī)效改進(jìn)，推進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)

增值型內(nèi)部審計(jì)新的定義認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該能夠提供“確認(rèn)和咨詢”服務(wù)，指明內(nèi)審未來(lái)的發(fā)展方向。它要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅起監(jiān)督作用，還應(yīng)該提供更有前瞻性、具有附加價(jià)值的服務(wù)，增加價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益。因此增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該重點(diǎn)考察內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的增值作用。

二、平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)越性

（一）現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法分析

現(xiàn)代業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法中運(yùn)用較為廣泛的有以下三種：

（1）目標(biāo)管理法。目標(biāo)管理法要求組織中各層次的部門(mén)協(xié)商確定各部門(mén)的目標(biāo)，部門(mén)之內(nèi)再共同協(xié)商個(gè)人的分屬目標(biāo)，目標(biāo)是否得到很好地完成將成為對(duì)個(gè)人考評(píng)、獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)管理法將組織整體目標(biāo)層層分解，具有客觀性，與實(shí)際業(yè)績(jī)也有可比較性，促使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果合理、公平。但目標(biāo)管理法注重短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而增值型內(nèi)部審計(jì)的工作為組織帶來(lái)的價(jià)值往往是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，這與目標(biāo)管理法的注重點(diǎn)相背離。因此目標(biāo)管理法與增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并非特別貼合。

（2）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法。指將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，提煉出對(duì)實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有決定性作用的因素，轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)并建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以此衡量績(jī)效。但關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法確定需要遵循SMART原則，而增值型審計(jì)帶來(lái)的增值作用是具有靈活性的，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法遵循的原則將約束對(duì)增值型審計(jì)增值作用評(píng)價(jià)。

（3）平衡計(jì)分卡。以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部過(guò)程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)方面建立相應(yīng)的目標(biāo)和測(cè)量相關(guān)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面測(cè)評(píng)，評(píng)估企業(yè)是否良好地完成這些指標(biāo)，從而達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡較目標(biāo)管理法優(yōu)越的地方在于，它能夠衡量增值型內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)作用。同時(shí)，平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)靈活，避開(kāi)了KPI設(shè)計(jì)需要遵循特定原則的缺點(diǎn)。平衡計(jì)分卡還避免了如經(jīng)濟(jì)增加值法中的無(wú)法量化計(jì)算非財(cái)務(wù)價(jià)值的失衡現(xiàn)象，綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。使用平衡計(jì)分卡設(shè)置指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是相當(dāng)適合的。

（二）運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的優(yōu)越性

（1）達(dá)到了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)之間的平衡。平衡計(jì)分卡一方面能夠以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量增值型內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)降本增效的作用，另一方面也利用了非財(cái)務(wù)性指標(biāo)合理衡量增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控防范的服務(wù)性作用，避免失衡。

（2）體現(xiàn)了內(nèi)審部門(mén)與組織其他部門(mén)之間的協(xié)同作用。內(nèi)審部門(mén)致力推進(jìn)審計(jì)共建，擴(kuò)大聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。內(nèi)審部門(mén)自身并不能直接創(chuàng)造價(jià)值，其價(jià)值體現(xiàn)于對(duì)其他部門(mén)的增值服務(wù)中。平衡計(jì)分卡的客戶層面能夠體現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)協(xié)同作用，共同實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（3）能夠評(píng)價(jià)內(nèi)審部門(mén)自身成長(zhǎng)。內(nèi)審部門(mén)重視自我增值，不斷開(kāi)創(chuàng)新的審計(jì)方法與審計(jì)技術(shù)，接受外部監(jiān)督，及時(shí)整改。平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面就能很好地評(píng)價(jià)內(nèi)審部門(mén)如何實(shí)現(xiàn)自我增值，自我成長(zhǎng)。

三、平衡計(jì)分卡基本設(shè)計(jì)思路

平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)包含4個(gè)方面。增值型內(nèi)部審計(jì)有其特殊性，下面簡(jiǎn)述用于增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)思路。

（一）財(cái)務(wù)方面

企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，一般包括流動(dòng)比率、投資回報(bào)率、資產(chǎn)負(fù)債比等。財(cái)務(wù)指標(biāo)一直被廣泛地應(yīng)用在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在平衡計(jì)分卡中得以保留。企業(yè)作為盈利組織，持有者關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的使用及盈利。內(nèi)審部門(mén)作為輔助部門(mén)雖無(wú)法為企業(yè)贏取利潤(rùn)，但從財(cái)務(wù)上為企業(yè)降本增效間接增加利潤(rùn)。因此在財(cái)務(wù)層面評(píng)估增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效時(shí)，主要是通過(guò)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)降低的成本，及其他在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提供的某些間接價(jià)值。

（二）客戶方面

客戶方面的指標(biāo)一般包括：客戶滿意度、客戶流失率、市場(chǎng)份額等。只有滿足客戶的需要，才能為企業(yè)帶來(lái)更多客戶，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)效益。類似的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的客戶，即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供服務(wù)的對(duì)象，內(nèi)審部門(mén)只有滿足服務(wù)對(duì)象在發(fā)展上的需求，所服務(wù)的部門(mén)才能更好發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該衡量受服務(wù)對(duì)象對(duì)內(nèi)審部門(mén)所提供的服務(wù)的滿意度。

（三）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面

一般而言，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)基本包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，指標(biāo)主要包括：研發(fā)投入、經(jīng)營(yíng)成本等。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)則指內(nèi)審在實(shí)務(wù)層面上實(shí)施的具體措施。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考核內(nèi)審實(shí)務(wù)操作的完成情況。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面

員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面目標(biāo)的基礎(chǔ)，包含培養(yǎng)員工與激勵(lì)、信息技術(shù)的學(xué)習(xí)、企業(yè)的組織和配合。反映以上方面效益的指標(biāo)包括員工培訓(xùn)支出、員工流失率等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)并非是一成不變的，內(nèi)部審計(jì)也是同樣。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該跟上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)完善審計(jì)制度與審計(jì)方法，與其他部門(mén)多交流合作，才能實(shí)現(xiàn)自我增值，并更好地提供增值服務(wù)。增值型績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)衡量?jī)?nèi)審部門(mén)如何自我增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]James Roth.Best Practices： Value-Added Approaches of Four Innovative Auditing Departments[M].The IIA Research Foundation，2000.

[2]沈征.內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值——基于量化標(biāo)準(zhǔn)的研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012：96.

[3]譚麗麗.我們實(shí)施審計(jì)質(zhì)量管理的十項(xiàng)原則[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流論文匯編[C].哈爾濱：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2004：227-233.

[4]姜同敏.我國(guó)國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)研究[D].浙江：浙江工商大學(xué)，2014.

[5]劉雯.增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].山東：山東理工大學(xué)，2015.

[6]吳卉.我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究[D].安徽：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[7]周曼如.基于BSC的A公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)[D].山東：中國(guó)海洋大學(xué)，2013.

[8]張貝.A國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建[D].云南：云南大學(xué)，2015.