行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題及對(duì)策

吳軍萍

摘 要：當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷地加快，當(dāng)前的行政事業(yè)單位財(cái)政體制有了一定的變化，但依然是已傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念為其變革的依據(jù)，仍然不能完全滿足當(dāng)前新財(cái)政體制對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制已是大勢(shì)所趨。本文首先概括了內(nèi)部控制制度相關(guān)概念，其次分析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題，最后就如何實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范提出自己的見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制建設(shè) 業(yè)務(wù)內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一、淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本概念

內(nèi)部控制是以實(shí)踐為基礎(chǔ)，在實(shí)踐的過(guò)程中逐漸產(chǎn)生、發(fā)展及完善起來(lái)的，是現(xiàn)代管理理論中非常重要的組成部分。它是通過(guò)制度的制定、措施的實(shí)施及程序的執(zhí)行，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為政府部門管理制度的重要組成部分。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范宗旨是以預(yù)算為主線，以資金管控為中心，定下花錢的規(guī)矩，從而對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性及使用的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性等予以合理的保證，有效進(jìn)行自我約束及規(guī)范，從而對(duì)舞弊和腐敗予以一定程度的防范及防范，最終實(shí)現(xiàn)提高公共服務(wù)效率及效果的目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范存在問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，欠缺風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

盡管內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)頒布實(shí)施了三年多，但有些行政事業(yè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)想當(dāng)然地認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是無(wú)關(guān)緊要的。一些單位的主管領(lǐng)導(dǎo)及其工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，以致于其在判別、剖析和預(yù)示風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱。很多單位內(nèi)部人員以為行政事業(yè)單位具有非盈利性質(zhì)，根本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)一說(shuō)。然而在具體工作當(dāng)中，因?yàn)閮?nèi)部控制制度的不完善，存在著不易察覺(jué)的各種決策、責(zé)任上的風(fēng)險(xiǎn)，致使貪污腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪我們已屢見(jiàn)不鮮。其次是欠缺對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制。目前，有很多行政事業(yè)單位針對(duì)單位的內(nèi)控制度、崗位人選等風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有評(píng)估機(jī)制，而且對(duì)于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)也欠缺評(píng)估機(jī)制，在發(fā)生了現(xiàn)實(shí)問(wèn)題時(shí)不能適宜采取合理措施來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)或降低損失。

（二）缺乏專業(yè)人才，業(yè)務(wù)內(nèi)容單一

內(nèi)部控制規(guī)范強(qiáng)調(diào)凸顯均衡的特點(diǎn)，為此，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部部門管理、職能劃分、工作程序等方面要求處于互相制約和相互監(jiān)督的狀態(tài)。但是基層單位人員不多，一人往往要身兼數(shù)職。如有些單位制單崗和審核崗為同一人。而且，單位內(nèi)部缺少技術(shù)性人才。大部分基層行政事業(yè)單位工作人員的學(xué)歷水平為大專、本科文憑，人員年齡普遍較大、知識(shí)老化，切實(shí)地知道業(yè)務(wù)、熟悉管理的人員比例較小，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)，而且，基層行政事業(yè)單位涉及工作內(nèi)容相對(duì)單一化，有些業(yè)務(wù)可能在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)幾乎不會(huì)碰到。

（三）控制意識(shí)較為薄弱，技術(shù)水平有待提高

內(nèi)控意識(shí)作為內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵性的內(nèi)容之一，對(duì)內(nèi)控制度具有重要的影響。內(nèi)控制度的健全程度及有效實(shí)施都是以良好的內(nèi)控意識(shí)為保證的。然而，在當(dāng)前有些單位中，具有決策職能的單位一把手內(nèi)部控制理念十分缺乏，內(nèi)控意識(shí)極其淡薄，對(duì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)分重視，而對(duì)內(nèi)部管理又過(guò)于輕視，甚至有的對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)缺乏最基本了解，單純的將內(nèi)部控制看做是會(huì)計(jì)人員的事，一旦出事，就以自己不了解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，將所有責(zé)任都?xì)w咎于會(huì)計(jì)人員。完善內(nèi)部控制規(guī)范還要控制好權(quán)力的行使，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。然而在具體工作的實(shí)施中，單位部分人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制足夠了解，自我管理的同時(shí)卻又自我監(jiān)督，使得監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度的發(fā)展也要依靠先進(jìn)的技術(shù)手段，通過(guò)計(jì)算機(jī)將內(nèi)部控制的步驟輸入，盡量減少甚至避免人為性操作可能導(dǎo)致的誤差。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，由于單位的主體業(yè)務(wù)截然不同，有時(shí)能夠使用到計(jì)算機(jī)軟件的工作實(shí)在具有局限性，并且缺乏技術(shù)力量的支持，日常的維護(hù)更新工作無(wú)法快速順利完成，很難把技術(shù)手段到運(yùn)用到內(nèi)部控制中去。

（四）環(huán)境不完善，執(zhí)行力度不強(qiáng)

完善內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制規(guī)范不斷推進(jìn)實(shí)施的重要保障。據(jù)調(diào)查基層行政事業(yè)單位當(dāng)中，大多沿用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，大多財(cái)務(wù)卻由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這種財(cái)務(wù)管理模式，盡管也提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。同時(shí)，這也導(dǎo)致單位內(nèi)部控制不僅缺少限制機(jī)制，而且外部監(jiān)督力量也無(wú)法施展。

三、淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)現(xiàn)的有效途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)與單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，采用有效措施激勵(lì)全員參與

單位負(fù)責(zé)人，在整個(gè)內(nèi)控制度中起到帶頭人的作用。因此，內(nèi)部控制制度一旦制定，單位負(fù)責(zé)人首先要樹(shù)立“第一責(zé)任主體”的意識(shí)，尤其是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，其次，要對(duì)全體工作人員進(jìn)行積極的宣傳與動(dòng)員，要求他們充分學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度中的相關(guān)規(guī)范、條例等內(nèi)容，并將與相應(yīng)工作部門相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行具體的、明確的落實(shí)，最終使所有工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)得到全面的提高。在內(nèi)部控制中要對(duì)每一任一工作人員的具體責(zé)任予以明確，使每個(gè)人的責(zé)任得到進(jìn)一步落實(shí)，從而使內(nèi)部控制的作用得到真正的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)每位工作人員內(nèi)部控制意識(shí)的提高，使得良好的內(nèi)部控制環(huán)境得以構(gòu)建。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)是單位全面內(nèi)控、全員內(nèi)控，涵蓋所有行政事業(yè)單位的全部管理活動(dòng)。

（二）創(chuàng)新方式方法，把控重要環(huán)節(jié)

妥當(dāng)憑借外部力量，主動(dòng)引進(jìn)外部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，采用多方合作的方式，這樣可以不斷提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。同時(shí)，內(nèi)部控制規(guī)范要把控主要環(huán)節(jié)，利用科室交叉、崗位職責(zé)交錯(cuò)、設(shè)立專門小組等形式，對(duì)涉及到單位核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立靈便高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。

（三）構(gòu)建多重監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)督水平

第一，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部的審計(jì)是內(nèi)部控制規(guī)范的重要部分之一。對(duì)行政事業(yè)單位而言，更要強(qiáng)化單位自身審計(jì)。這可以由財(cái)政部門定期和非定期檢查單位重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目的具體預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)。針對(duì)于違反規(guī)定的情況必須追究其責(zé)任或?qū)ζ溥M(jìn)行必要處分，如此才能不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)程。第二，要加強(qiáng)外部監(jiān)督。重視財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾這三方的外部監(jiān)督力量，防范行政事業(yè)單位工作人員濫用手中職權(quán)，危害群眾利益。提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息和公務(wù)公開(kāi)透明化，也有利于完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范。

（四）強(qiáng)化預(yù)算控制，注重人才培訓(xùn)與培養(yǎng)

行政事業(yè)單位的資金來(lái)源于預(yù)算撥款，因此要強(qiáng)化預(yù)算控制，全面提高預(yù)算水平，在實(shí)際執(zhí)行中，要以實(shí)際情形為依據(jù)，進(jìn)行變更、減少或合理的追加，提高資金的使用效率。因此，在對(duì)預(yù)算計(jì)劃制定時(shí)，必須要在行政事業(yè)單位年度規(guī)劃與日常工作開(kāi)展具體情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上進(jìn)行，從而使資金預(yù)算的運(yùn)用更加科學(xué)與合理。在進(jìn)行實(shí)際的執(zhí)行時(shí)，行政事業(yè)單位一定要以資金的把控為重點(diǎn)，保證事業(yè)單位內(nèi)部的所有工作都能夠按照預(yù)算規(guī)劃進(jìn)行。一部份行政事業(yè)單位的工作人員，在專業(yè)技能基礎(chǔ)或其他方面能力不足，不能適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。人力資源是當(dāng)今世界上最寶貴的財(cái)富，注重對(duì)人才的培養(yǎng)，是我國(guó)立于不敗之地的制勝法寶。所以，行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員要對(duì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)予以高度重視，使自己的知識(shí)及技能得到不斷的更新、補(bǔ)充及拓展，從而能夠真正的擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制工作中的重任。如這幾年針對(duì)內(nèi)部控制的培訓(xùn)及每年的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。另一方面，要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度，首先將全市內(nèi)審人員交由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后，財(cái)務(wù)、內(nèi)審人員的資質(zhì)仍然不達(dá)標(biāo)，就需要相關(guān)部門進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。除此之外，還要鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)關(guān)采取多種形式（如“以審代訓(xùn)”、聯(lián)合審計(jì)等）對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)、考核，從而使內(nèi)部審計(jì)人員的能力能夠得以進(jìn)一步提高。行政事業(yè)單位既要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的技術(shù)培養(yǎng)，如定期開(kāi)展技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)，不定期開(kāi)展業(yè)務(wù)競(jìng)賽活動(dòng)，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，激發(fā)工作熱情，培養(yǎng)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，又要積極引進(jìn)技術(shù)人才，輸入新鮮血液，促進(jìn)單位新發(fā)展。而且，還可以組織工作人員學(xué)習(xí)和研究，舉行經(jīng)驗(yàn)交流大會(huì)，研究新制度，分析新舉措，解決新問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，積極順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，綜合評(píng)析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。為此，行政事業(yè)單位必須根據(jù)自身內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展?fàn)顩r，理解制度內(nèi)涵，激勵(lì)全員參與，創(chuàng)新工作方式方法，把控重要環(huán)節(jié)，構(gòu)建內(nèi)外多重監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)督水平，強(qiáng)化預(yù)算控制，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，結(jié)合開(kāi)展進(jìn)程，確保內(nèi)部控制實(shí)際效果，為推進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)健康有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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