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    關(guān)于營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)管理探討

    2018-10-23 08:15姜曉蓮
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年28期
    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)策

    姜曉蓮

    摘要:在我國(guó)稅制改革過(guò)程中,營(yíng)改增是十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié),它可以有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn),對(duì)于建筑企業(yè)而言,在實(shí)施了增值稅后,稅負(fù)率普遍上升。建筑企業(yè)本身是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力,在發(fā)展期間,怎樣合理減少稅收支出,防控稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題,也是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要關(guān)注方向。在本文中,重點(diǎn)分析了實(shí)施增值稅后對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響,并且提出了增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的措施,以此促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑企業(yè);增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)管理;對(duì)策

    營(yíng)改增之后,稅制變化對(duì)于建筑行業(yè)有著極其重要的影響,它一定程度上增加了規(guī)范管理的建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)的能力提出了更高的要求。在本文中,為了使建筑企業(yè)能夠適應(yīng)稅制變化,根據(jù)實(shí)際情況提出了相應(yīng)的對(duì)策。

    一、營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

    (一)從一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)

    1.大型機(jī)器設(shè)備更新周期產(chǎn)生,增加了稅負(fù)

    當(dāng)前,建筑企業(yè)自身具備一定的特點(diǎn),其對(duì)于機(jī)械設(shè)備有著十分嚴(yán)格的需求,對(duì)于企業(yè)而言,經(jīng)常會(huì)根據(jù)資金采取外購(gòu)或者租賃的方式來(lái)實(shí)施施工工作,以此滿足需求。針對(duì)營(yíng)改增之前采購(gòu)的大型機(jī)械設(shè)備,因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間比較長(zhǎng),使得建筑企業(yè)在改增值稅之后,機(jī)械設(shè)備處于更新的周期中段,導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下降,在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

    2.有效的獲取增值稅專用發(fā)票存在一定難度,使得稅負(fù)上升

    在建筑企業(yè)施工期間,因?yàn)楦鱾€(gè)工程項(xiàng)目屬于分散化施工的方式,如果強(qiáng)制性統(tǒng)一采購(gòu)建筑材料,往往不具備經(jīng)濟(jì)性,時(shí)間上也無(wú)法配合。實(shí)際情況是部分建筑部門為了減少成本輸出,通常在項(xiàng)目區(qū)域選擇納稅單位來(lái)采購(gòu)材料,其中很多供貨商還都是小規(guī)模納稅人,另外很多建筑工地在偏僻的地段,一些開支甚至連發(fā)票都無(wú)法獲取更談不上專票。所以建筑企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票具有復(fù)雜性,現(xiàn)階段存在一定難度。

    3.勞務(wù)人工成本使得稅負(fù)增加

    建筑業(yè)具有勞動(dòng)密集的特點(diǎn),勞務(wù)人員成本費(fèi)用在整體工程造價(jià)中占據(jù)較大的比例,特別是企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大,人工支出占比越高。但目前這一塊無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,使得建筑企業(yè)稅負(fù)增加。

    4.工程造價(jià)水平

    在實(shí)施了增值稅之后,稅金的計(jì)算方式和各種類型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都出現(xiàn)了很大程度的改變,對(duì)工程造價(jià)水平提出了更高的要求,工程造價(jià)人員對(duì)增值稅知識(shí)及政策的了解水平高低也會(huì)對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生一定的影響。

    (二)增加了建筑企業(yè)資金壓力

    受到建筑行業(yè)相關(guān)因素的影響,建筑企業(yè)對(duì)于工程款項(xiàng)的收取以及應(yīng)稅行為存在時(shí)間上的差異性,并且不同步,在具體的施工期間,相關(guān)的工程款項(xiàng)以及材料費(fèi)用并非是經(jīng)過(guò)驗(yàn)收便立刻獲取的。建筑服務(wù)預(yù)收款,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。由于收到預(yù)收款時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)成本,稅額較重,留抵稅款不能退款,在建筑周期內(nèi),稅負(fù)不均衡,這從一定程度上加大了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

    (三)普遍存在的掛靠現(xiàn)象對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響

    掛靠方利潤(rùn)不可能從被掛靠方公司拿走,實(shí)務(wù)中大量出現(xiàn)的是以票抵賬的行為。掛靠人通過(guò)私立名目代開發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù),借機(jī)拿走本屬于項(xiàng)目利潤(rùn)的部分的情況比比皆是。更有甚者,私下購(gòu)買假增值稅發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù),這些違法操作手法,給被掛靠方的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)很大困擾,給被掛靠企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

    二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施

    (一)計(jì)稅方式的選擇

    在一定的條件下,納稅人對(duì)于計(jì)稅方法是有選擇權(quán)的,但是一旦選擇就輕易無(wú)法變更。某些項(xiàng)目如果單純從稅負(fù)角度測(cè)算,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法優(yōu)于一般計(jì)稅方法,但是從項(xiàng)目總體利潤(rùn)測(cè)算,卻出現(xiàn)了一般計(jì)稅方法下利潤(rùn)水平高于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下利潤(rùn)水平的情況。選擇一般計(jì)稅方法,根據(jù)工程實(shí)際情況應(yīng)交增值稅可多可少,但是利潤(rùn)額比較高。如果從利潤(rùn)角度考慮,選擇一般計(jì)稅對(duì)企業(yè)更為有利。特別對(duì)于有很多項(xiàng)目的建筑企業(yè)而言,就會(huì)要求按項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算。如果沒(méi)有做到項(xiàng)目明細(xì)核算,有可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅。在這種情況,應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際狀況,選擇對(duì)企業(yè)整體發(fā)展比較有利的征稅方式。

    (二)關(guān)于甲供工程的風(fēng)險(xiǎn)防控

    “甲供材”最好的處理方式是將甲供材從工程造價(jià)中剝離,分別就甲供材和施工工程進(jìn)行招標(biāo)。

    如果將甲供材料包含到工程造價(jià)中,會(huì)產(chǎn)生一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甲供材料時(shí),發(fā)包方和施工方分別采用“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”核算,施工企業(yè)須按照含“甲供材”金額的結(jié)算額向發(fā)包方開具增值稅工程發(fā)票(10%或3%)。發(fā)包方也應(yīng)就“甲供材”向施工企業(yè)開具增值稅材料發(fā)票。但是在實(shí)踐操作過(guò)程中,由于發(fā)包方?jīng)]有銷售材料的經(jīng)營(yíng)范圍,根本開不出銷售材料的增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。也就是說(shuō),在實(shí)際操作過(guò)程中,發(fā)包方將“甲供材”視同銷售,向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票是行不通的。而施工企業(yè)沒(méi)有取得“甲供材”的成本發(fā)票,無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,純粹要申報(bào)繳納10%或3%的增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)由于無(wú)“甲供材”的成本發(fā)票,只有領(lǐng)用“甲供材”的領(lǐng)料清單,甚至不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

    故在投標(biāo)甲供項(xiàng)目和簽訂甲供合同的時(shí)候要特別注意防控上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)構(gòu)建健全的增值稅管理制度體系

    全面實(shí)施增值稅之后,建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅管理工作的重視力度,構(gòu)建一個(gè)健全的增值稅管理制度體系。增值稅的管理內(nèi)容主要包含組織稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí),增值稅發(fā)票領(lǐng)取、增值稅發(fā)票保管以及增值稅申報(bào)繳納等,并且制定出完善且規(guī)范的管理制度體系,這一環(huán)節(jié)是建筑企業(yè)在改增值稅之后的重要內(nèi)容,建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模以及管理來(lái)設(shè)置一定的稅務(wù)部門或者安排專業(yè)人員實(shí)施管理工作,以此預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

    (四)加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇和管理

    供應(yīng)商的好壞對(duì)于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有著直接的影響。全面實(shí)施增值稅后,為了有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新規(guī)劃選擇供應(yīng)商,首先,明確供應(yīng)商自身是否具備一般納稅人的身份,構(gòu)建健全的供應(yīng)商信息庫(kù),做好日常維護(hù)和管理工作,將供應(yīng)商信息補(bǔ)充完善,掌握好供應(yīng)物資的具體價(jià)格以及供應(yīng)企業(yè)的信譽(yù)度和進(jìn)項(xiàng)稅率情況。供應(yīng)商自身是否出具增值稅專用發(fā)票,對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題有著直接的影響,其從一定程度上決定了建筑企業(yè)的成本。因此,在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時(shí)候,要在綜合權(quán)衡含稅報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上,多加考慮足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,以此籌劃增值稅納稅,進(jìn)而降低建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

    (五)加強(qiáng)掛靠管理

    全面改增值稅后,原有掛靠經(jīng)營(yíng)模式將受到致命沖擊。增值率的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣,所交稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的值,企業(yè)要把掛靠項(xiàng)目當(dāng)直管項(xiàng)目來(lái)管,要對(duì)項(xiàng)目部的資金、票據(jù)和物資等實(shí)現(xiàn)全面管理,才可能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票全面管控,以避免因項(xiàng)目部虛開增值稅發(fā)票而導(dǎo)致的企業(yè)法人和高級(jí)管理人員承擔(dān)法律責(zé)任的情況出現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)管理能力,變掛靠為合作。

    三、結(jié)語(yǔ)

    建筑行業(yè)實(shí)行增值稅政策,對(duì)于建筑工程建設(shè)產(chǎn)生了較大的影響,其中表現(xiàn)在稅負(fù)、物資采購(gòu)等管理過(guò)程中。因此,加強(qiáng)項(xiàng)目過(guò)程管理,要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門熟練掌握增值稅政策是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本要素。國(guó)家相關(guān)部門也需要加大對(duì)這一現(xiàn)象的重視程度,從根本上解決增值稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,使其滿足現(xiàn)有的建筑工程管理要求。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉璽.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016.

    [2]張望軍.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2017.

    [3]何天星.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西安科技大學(xué),2017.

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