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    基于不同環(huán)節(jié)下PPP模式會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

    2018-10-23 08:15寧小磊
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年28期
    關(guān)鍵詞:社會(huì)資本PPP模式會(huì)計(jì)核算

    寧小磊

    摘要:近來(lái),由于國(guó)家發(fā)改委以及其他部門(mén)提出的相關(guān)意見(jiàn),我們有理由相信,PPP模式在將來(lái)一定會(huì)有很好的發(fā)展前景,尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社區(qū)公共服務(wù)這兩個(gè)方面。然而,目前已經(jīng)出臺(tái)的這些意見(jiàn),在某些領(lǐng)域仍有一些不盡如人意的地方,比如在會(huì)計(jì)核算方面。而本文撰寫(xiě)的目的,就是在PPP模式下,讓經(jīng)濟(jì)體以建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn),并研究經(jīng)濟(jì)體在各個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。以此為例,對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討。

    關(guān)鍵詞:PPP模式;會(huì)計(jì)核算;社會(huì)資本;政府

    一、關(guān)于PPP

    PPP(Public—Private—Partnership)模式,也叫公私合營(yíng)模式,是指政府與私人組織之間,為了提供某種公共物品和服務(wù),以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ),彼此之間形成一種伙伴式的合作關(guān)系,并通過(guò)簽署合同來(lái)明確雙方的權(quán)利和義務(wù),以確保合作的順利完成,最終使合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。

    PPP模式將部分政府責(zé)任以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)方式轉(zhuǎn)移給社會(huì)主體(企業(yè)),政府與社會(huì)主體建立起“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、全程合作”的共同體關(guān)系,政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)減輕,社會(huì)主體的投資風(fēng)險(xiǎn)減小。

    PPP項(xiàng)目開(kāi)展的重大前提就是風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)機(jī)制。即代表公共利益的政府和代表私人利益的社會(huì)資本,合作開(kāi)展項(xiàng)目。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和所能享受的收益主要取決于公眾的需求。如果,項(xiàng)目的情況不一樣,那么風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者也就不一樣。在ppp模式下,常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者主要有政府,服務(wù)對(duì)象和可行性缺口,這三種對(duì)象分別為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)付費(fèi)。

    二、關(guān)于ppp的形式

    按照新出臺(tái)的國(guó)家有關(guān)規(guī)定,即《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南》,影響ppp模式下運(yùn)營(yíng)方式的主要有一下幾個(gè)因素:項(xiàng)目 的定價(jià)機(jī)制,項(xiàng)目的收益情況,一起分享的承擔(dān)情況和融資結(jié)構(gòu)等。具體包括一下幾個(gè)方面。

    (一)委托運(yùn)營(yíng)

    該模式的產(chǎn)生,主要是因?yàn)檎诮ㄔO(shè)技術(shù)設(shè)施方面缺少運(yùn)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)的高素質(zhì)人才。委托運(yùn)營(yíng)指的是,私人資本,只能享有公共設(shè)施的經(jīng)營(yíng)權(quán),而公共設(shè)施的所有權(quán)仍為政府所有。政府只需向社會(huì)資本提供委托運(yùn)營(yíng)管理的費(fèi)用。

    (二)管理合同

    與委托運(yùn)營(yíng)相類(lèi)似,但在該模式下社會(huì)資本必須承擔(dān)公共服務(wù)應(yīng)有的職責(zé)。該模式的主要目的,就是將社會(huì)資本的運(yùn)營(yíng)理念和經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)并以此來(lái)提高公共資產(chǎn)有效管理率。通常來(lái)說(shuō),該模式是我們將要提到的第四種模式,即建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)模式的過(guò)渡階段。

    (三)建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交

    在該模式下,政府與社會(huì)資本簽定合同,在合同期間項(xiàng)目的一切環(huán)節(jié),包括項(xiàng)目的設(shè)計(jì)建設(shè)以及資本積累等,都由社會(huì)資本運(yùn)營(yíng)管理,等合同期滿后,再將項(xiàng)目移交政府。在這種模式下,社會(huì)資本獲取經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的方式有兩種,一種是通過(guò)政府,另一種是通過(guò)使用者付費(fèi),這種模式可以說(shuō)是一種融資的方式,有助于讓政府穩(wěn)定的獲取公共資產(chǎn)。

    (四)建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)

    前面已經(jīng)提到過(guò),這種模式與第二種管理合同模式有一定的相似之處,但也有一定得區(qū)別,主要在于在該模式下,社會(huì)資本擁有項(xiàng)目的所有權(quán)。這樣做,主要還是為了讓政府。穩(wěn)定地獲取社會(huì)公共服務(wù)與資產(chǎn)。如果沒(méi)有特殊情況,政府可與社會(huì)資本續(xù)約,實(shí)現(xiàn)社會(huì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

    (五)轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交

    該模式綜合了前面幾種模式,在合同期內(nèi),社會(huì)資本系擁有項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán),也擁有項(xiàng)目的所有權(quán)。當(dāng)合同期滿后,所有權(quán)移交政府,而經(jīng)營(yíng)繼續(xù)由社會(huì)資本所有。此時(shí)社會(huì)資本此時(shí)社會(huì)資本獲取經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的形式,也變?yōu)榍拔闹兴岬竭^(guò)的,通過(guò)使用者付費(fèi)和政府。這種模式讓政府在穩(wěn)定的獲得社會(huì)資產(chǎn)的同時(shí),也運(yùn)用了先進(jìn)的科學(xué)管理手段和經(jīng)驗(yàn)。

    三、PPP模式下的會(huì)計(jì)核算

    當(dāng)我們以社會(huì)資本的視角來(lái)看待問(wèn)題時(shí),由前文可知,最好的運(yùn)營(yíng)我模式就是上述提到的第三種:建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交,簡(jiǎn)稱BOT模式。在該模式下,項(xiàng)目的發(fā)起籌備,建設(shè)驗(yàn)收,以及運(yùn)營(yíng)維護(hù)這三個(gè)階段過(guò)程,可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算?,F(xiàn)在我們要以BOT模式為例,來(lái)研究會(huì)計(jì)核算。

    (一)項(xiàng)目開(kāi)始籌備的階段

    在項(xiàng)目是由社會(huì)資本發(fā)起的情況下,社會(huì)資本會(huì)發(fā)生一系列不能資本化的支出,因而會(huì)直接計(jì)入費(fèi)用,如調(diào)研中介咨詢業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用等。此外,還要提交一定數(shù)量的保證金以備投資競(jìng)爭(zhēng),這筆費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算是應(yīng)以應(yīng)收賬款計(jì)入,退還時(shí)再?zèng)_銷(xiāo)。如果費(fèi)用是因?yàn)樘峤宦男斜:a(chǎn)生的,就應(yīng)該計(jì)入對(duì)應(yīng)時(shí)間的費(fèi)用。在簽訂合同之后,與建造合同直接相關(guān)的費(fèi)用,如果滿足資本化條件,直接將其資本化。對(duì)于合同中所確定的應(yīng)該支付,但是并未支付的賬款,要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)并且要有預(yù)提準(zhǔn)備。

    (二)項(xiàng)目建設(shè)與驗(yàn)收階段

    在一般情況下,如果項(xiàng)目還沒(méi)有開(kāi)始建設(shè),這時(shí)提交的履約保證金。應(yīng)該按應(yīng)收賬款入賬,退還時(shí)再重消。如果保證期很長(zhǎng),要根據(jù)實(shí)際情況將保證金按一定的利率確認(rèn)為融資收益。如果是因?yàn)槁募s保函所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)該計(jì)入相應(yīng)時(shí)期的費(fèi)用。

    當(dāng)項(xiàng)目正在建設(shè)時(shí),對(duì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按有無(wú)控制權(quán)分為兩種情形。如果對(duì)項(xiàng)目全部或部分控制,企業(yè)應(yīng)根據(jù)約定確認(rèn)資產(chǎn)的交易情況并參照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理,當(dāng)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目無(wú)控制權(quán)時(shí),要根據(jù)項(xiàng)目公司的實(shí)際情況制定相應(yīng)的核算方法。

    1.當(dāng)企業(yè)自行建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)的會(huì)計(jì)核算

    在這種情況下,按照付費(fèi)方式的不同,可分為金融資產(chǎn)模式,無(wú)形資產(chǎn)模式以及混合模式三種情況

    2.對(duì)沒(méi)有進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

    如果實(shí)際沒(méi)有提供建造服務(wù),那么就不應(yīng)該確認(rèn)建造收入。

    (三)運(yùn)營(yíng),維護(hù)與項(xiàng)目移交階段。

    對(duì)于自行建造設(shè)施所確認(rèn)的資產(chǎn)既可以攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)也可以在攤余后計(jì)入金融資產(chǎn)。運(yùn)營(yíng)期間產(chǎn)生的收入,應(yīng)按公允價(jià)值在不同的服務(wù)間分配。

    參考文獻(xiàn):

    [1]伍迪,王守清.PPP模式在中國(guó)的研究發(fā)展與趨勢(shì)[J].工程管理學(xué)報(bào),2014 (06).

    [2]法夸爾森.新興市場(chǎng)公私合作模式[M].中國(guó)電力出版社,2015.

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