基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價初探

何凡

【摘 要】從平衡計(jì)分卡理論誕生至今，國內(nèi)外已有很多企業(yè)將其運(yùn)用到企業(yè)績效評價當(dāng)中，并取得了令人矚目的效果。國外對于平衡計(jì)分卡的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究始終處于領(lǐng)先地位，我國在此方面應(yīng)用的領(lǐng)域大多局限于企業(yè)。將平衡計(jì)分卡融入高校績效評價，特別是預(yù)算績效評價，可以完善預(yù)算績效評價，加強(qiáng)評價力度；記錄客戶檔案，有利于衡量學(xué)校投入產(chǎn)出；有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效的動態(tài)管理。本文簡要闡述了平衡計(jì)分卡的原理，分析了平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高校預(yù)算績效評價的意義，分析了平衡計(jì)分卡下高校預(yù)算績效評價的特點(diǎn)，探討了平衡計(jì)分卡在預(yù)算績效評價中的運(yùn)用方式。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡；績效評價；高校預(yù)算

一、平衡計(jì)分卡簡述

平衡計(jì)分卡，簡稱BSC，于1992年由美國的卡普蘭和諾頓提出。平衡計(jì)分卡的主要思想是將單位的發(fā)展戰(zhàn)略和績效評價指標(biāo)相結(jié)合，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長4個維度對單位的發(fā)展進(jìn)行評測。每個維度又由分解指標(biāo)構(gòu)成，評價體系角度多樣、層次分明。通過平衡計(jì)分卡的運(yùn)用，分解單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，使之易于操作；平衡了外部指標(biāo)和內(nèi)部指標(biāo)、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期目標(biāo)與中長期目標(biāo)；發(fā)掘影響績效的原因，指標(biāo)清晰，易于管理者進(jìn)行分析，有利于單位的管理優(yōu)化。

二、高校預(yù)算績效評價引入平衡計(jì)分卡的意義

1.高校預(yù)算績效評價存在的問題

目前，高校預(yù)算績效評價存在預(yù)算考核缺乏效果、難以準(zhǔn)確衡量投入產(chǎn)出比、財(cái)務(wù)績效考核缺乏動態(tài)性的問題。高校在進(jìn)行預(yù)算績效考核過程中，考核指標(biāo)單一，導(dǎo)致考核數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，未達(dá)到預(yù)期的效果；傳統(tǒng)的績效考核主要考慮生源帶來的直接效益，對間接效益少有涉獵；在目前高校預(yù)算管理模式中，預(yù)算制定、調(diào)整、實(shí)施未實(shí)現(xiàn)全面控制。由于預(yù)算管理未能發(fā)揮有效的作用，導(dǎo)致高校在績效考核中缺乏一定的動態(tài)性，對預(yù)算缺乏宏觀控制，導(dǎo)致高校資源浪費(fèi)，發(fā)展受制。

2.高校預(yù)算績效評價引入平衡計(jì)分卡的適用性

高校預(yù)算的主要功能是對有限資源進(jìn)行合理配置及對績效目標(biāo)進(jìn)行跟蹤控制。其中對目標(biāo)的控制需要高校針對自身情況進(jìn)行綜合分析，設(shè)定目標(biāo)，衡量效率。全面地進(jìn)行預(yù)算控制，是目前高校預(yù)算績效評價的關(guān)鍵。而平衡計(jì)分卡能很好地融合指標(biāo)體系和績效評價，適用于高校預(yù)算績效評價工作。

首先，高校在結(jié)構(gòu)上、環(huán)境上與企業(yè)具有相似性，平衡記分卡在高校預(yù)算管理中具有一定的可操作性；其次，平衡計(jì)分卡理論與高校的長期發(fā)展戰(zhàn)略相契合，實(shí)現(xiàn)高校管理上的優(yōu)化有利于提高高校預(yù)算支出的科學(xué)性、綜合評價效益，明確管理責(zé)任，建立監(jiān)督機(jī)制；最后，平衡計(jì)分卡的多維度測評有利于高校全面發(fā)展，兼顧了內(nèi)部外部、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有利于監(jiān)測高校預(yù)算執(zhí)行的有效性，綜合、全面地評價預(yù)算支出的效益，為下次預(yù)算的編制執(zhí)行提供參考，提升預(yù)算管理水平。

三、平衡計(jì)分卡下高校預(yù)算績效評價的特點(diǎn)

1.完善預(yù)算績效評價，加強(qiáng)評價力度

高校預(yù)算績效評價能在平衡計(jì)分卡的作用下形成完整的評價鏈，財(cái)務(wù)績效評價方面主要涉及收支兩條線，分別涉及運(yùn)營投入、教學(xué)投入、科研投入等。平衡計(jì)分卡在其中起到了細(xì)分財(cái)務(wù)指標(biāo)、界定收支兩條線、量化財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)的作用，并將指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，針對性更強(qiáng)。

2.記錄客戶檔案，有利于衡量學(xué)校投入產(chǎn)出

學(xué)生是學(xué)校發(fā)展之本，平衡計(jì)分卡可將教務(wù)處、學(xué)生處、財(cái)務(wù)處、后勤部門等多部門進(jìn)行銜接，建立較為完善的客戶檔案，有利于辨識產(chǎn)出效率。在建立評價檔案的同時，更可以更新學(xué)生檔案，通過信息化的手段對學(xué)生情況進(jìn)行動態(tài)掌握，既方便日常管理，又使績效評價容易進(jìn)行。學(xué)生檔案可以將財(cái)務(wù)信息、教育教學(xué)信息等學(xué)生信息融合，通過網(wǎng)絡(luò)查看學(xué)生的基本信息、繳費(fèi)情況、離校時實(shí)現(xiàn)無紙化離校，全部通過學(xué)生檔案進(jìn)行離校審批。進(jìn)行預(yù)算績效評價時，可以通過學(xué)生檔案提取如欠費(fèi)率、就業(yè)率等相關(guān)評價指標(biāo)數(shù)據(jù)，對這些指標(biāo)進(jìn)行分析，用以指導(dǎo)今后的學(xué)生工作。

3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效的動態(tài)管理

在平衡計(jì)分卡預(yù)算績效動態(tài)管理的框架下，可以采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等多種預(yù)算編制方法編制預(yù)算。將績效指標(biāo)融入預(yù)算編制過程，更可以實(shí)現(xiàn)成本控制。比如，可以動態(tài)比較科研經(jīng)費(fèi)變化率，后勤投入變化率，產(chǎn)出增長情況，行政支出變化率等。建立同時納入收支的預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)，將預(yù)算、決算相關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時，既做到預(yù)算劃撥上的便捷，又做到同時成本核算。這樣，做到了將預(yù)算使用情況實(shí)時掌握，可以對成本效益進(jìn)行分析，達(dá)到預(yù)算績效的動態(tài)評價。

四、平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算績效評價中的運(yùn)用

將平衡計(jì)分卡的4個維度引入高校預(yù)算績效評價，以目標(biāo)和高校戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，形成一個較全面的體系：

1.財(cái)務(wù)維度

高校與企業(yè)的不同之處在于，經(jīng)濟(jì)效益不是高校活動的主要目標(biāo)，取得經(jīng)濟(jì)效益也不是高校中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，高校的運(yùn)營離不開資源的投入，財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣能作為衡量高校運(yùn)營成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)，能在財(cái)務(wù)維度上對高校的管理進(jìn)行評價和分析。財(cái)務(wù)維度遵循以下原則：

一是經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性要求高校在取得同樣的資源使用效果時，控制費(fèi)用，節(jié)約資源。在對高校的經(jīng)濟(jì)性評價中，我們需要根據(jù)支出性質(zhì)的不同，對人員支出和公共支出分別設(shè)置指標(biāo)。

二是效率性。效率性要求高校的資源使用效果和耗費(fèi)資源之間的比率較高。在具體的評價體系中，需要設(shè)置人力資源效率指標(biāo)、公用經(jīng)費(fèi)使用效率指標(biāo)和幾個與資產(chǎn)有關(guān)的指標(biāo)。

三是效果性。效果性要求高校使用資源產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益要達(dá)到預(yù)期值。

相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：

人員及公用支出占總支出比率；人均經(jīng)費(fèi)；人均校產(chǎn)及科研收入；人均年末凈資產(chǎn)；人均收入。

2.客戶維度

對于高校而言，客戶就是培養(yǎng)的人才（即學(xué)生）、用人單位、政府及家長等。不同的客戶對于高校的期望是不同的。高校要平衡學(xué)生、用人單位、家長、政府的需求，更加需要平衡計(jì)分卡的全面評價。高校在客戶維度的目標(biāo)衍生出“學(xué)生素質(zhì)”、“滿意度”以及“高校形象”的戰(zhàn)略目標(biāo)?！皩W(xué)生素質(zhì)”的主要衡量指標(biāo)有學(xué)位獲得率、優(yōu)秀數(shù)量、考研率、獲獎數(shù)量及情況。 “滿意度” 的主要衡量指標(biāo)有學(xué)生滿意度、家長滿意度和用人單位滿意度。 “高校形象”的主要衡量指標(biāo)有就業(yè)率、名校友數(shù)、社會評價和正向媒體報(bào)道。

相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：

人均經(jīng)費(fèi)、分級就業(yè)率、就業(yè)率、人均校產(chǎn)及科研收入、人均教學(xué)收入、教師比重、師生比、生均事業(yè)支出。

3.內(nèi)部運(yùn)營維度

高校的價值是通過教學(xué)、科研、后勤和其他產(chǎn)業(yè)活動來創(chuàng)造的，其中環(huán)節(jié)很多，將各環(huán)節(jié)的指標(biāo)進(jìn)行梳理，基本如下：

招生錄取及新生素質(zhì)調(diào)研、社會市場調(diào)研、設(shè)置專業(yè)、教育資源投入、專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃的實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)、國家職業(yè)資格鑒定、質(zhì)量管理體系實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)、畢業(yè)生資格審定與確認(rèn)、就業(yè)服務(wù)與指導(dǎo)、基礎(chǔ)管理水平、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展創(chuàng)新能力、綜合社會貢獻(xiàn)、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、速動比率、利息保障倍數(shù)。

4.學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)和成長對于高校的員工來說同樣重要?？蓮囊韵路矫娼⒅笜?biāo)：

員工的能力與素質(zhì)、員工滿意程度、薪酬激勵、收入增長率、3年資本積累平均增長率、3年收入平均增長率、資本積累率、員工培訓(xùn)與發(fā)展、資本保值增值率、發(fā)展性支出占總支出比率。

五、小結(jié)

將平衡計(jì)分卡引入高校預(yù)算績效評價中，會形成制度化框架，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算方案，這樣有利于預(yù)算的制定、執(zhí)行。并且有利于調(diào)節(jié)剛性的預(yù)算結(jié)構(gòu)，平衡資金分配。平衡計(jì)分卡有助于平衡戰(zhàn)略指標(biāo)，將目標(biāo)一致化，并能達(dá)到激勵員工、促進(jìn)溝通、確立目標(biāo)的作用。

基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價通過平衡計(jì)分卡這個管理工具，將高校的預(yù)算管理改進(jìn)，更能更新學(xué)校的管理機(jī)制，通過對各個維度的評價使管理者能掌握學(xué)校預(yù)算使用等的動態(tài)指標(biāo)，可以以五個維度為基礎(chǔ)建立一套動態(tài)、較為全面的管理網(wǎng)絡(luò)，使實(shí)現(xiàn)高效預(yù)算績效評價指標(biāo)的動態(tài)跟蹤和實(shí)時控制成為可能，令預(yù)算考核更為有效。隨著時間的推移和高?？冃гu價的深入，指標(biāo)會更加完善，使預(yù)算績效評價更加科學(xué)，為高校的發(fā)展和管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊向前.基于平衡記分卡的企業(yè)績效指標(biāo)體系研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015（23）.

[2]傅雁語.平衡計(jì)分卡在高?？冃гu價中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2008（5）.

[3]竺劍.王迪芝.高校社會滿意度測評在教育質(zhì)量評估中的實(shí)例研究[J].上海質(zhì)量，2007（6）.

[4]陳玉新，李琦.高校適度負(fù)債財(cái)務(wù)指標(biāo)分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2008（11）.