管理會計(jì)成本核算方法的融合淺談

【摘 要】管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來的與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的，著重為企業(yè) 改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計(jì)分支。以往的管理會計(jì)主要是服務(wù)于企業(yè)，便于提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，忽視了對原材料和最短工時產(chǎn)出產(chǎn)品效率問題。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制深入實(shí)施，社會各個行業(yè)領(lǐng)域面臨的競爭環(huán)境日趨激烈，這種形勢下管理會計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變，更加重視運(yùn)用成本核算方法分析外部市場和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況來加強(qiáng)管理。本文立足于現(xiàn)實(shí)，從管理會計(jì)成本核算方法演變的角度，首先分析新時期下成本核算方法的不斷發(fā)展變化，其次對現(xiàn)代管理會計(jì)的新領(lǐng)域進(jìn)行分析，最后提出管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合的管理措施，希望具有一定的借鑒意義和參考價值。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；成本核算方法；融合；變遷

現(xiàn)代管理會計(jì)在傳統(tǒng)管理會計(jì)的基礎(chǔ)上提出了新的成本核算方法，這一轉(zhuǎn)變的初衷是為企業(yè)提供更加科學(xué)、完善的信息以便做出可行性決策。但是，由于現(xiàn)代管理會計(jì)成本核算方法研究不夠深入，現(xiàn)存方法存在一定的局限性，如何避短揚(yáng)長發(fā)揮出優(yōu)勢特長成為當(dāng)前需要重點(diǎn)思考的問題。管理會計(jì)在會計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)至關(guān)重要的地位，同時也是信息生成和應(yīng)用的主要內(nèi)容。管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在市場競爭中通過自身不斷完善經(jīng)營管理來獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，處理好財(cái)務(wù)信息便于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展，涉及到資金的規(guī)劃控制等多項(xiàng)內(nèi)容。

一、新時期成本核算方法的發(fā)展

第三次科技革命的爆發(fā)推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在世界范圍內(nèi)變得越來越重要，成為各國之間綜合實(shí)力競爭的對象，在此基礎(chǔ)上企業(yè)生產(chǎn)變得趨于智能化和自動化。此外，在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢下，顧客獲取產(chǎn)品信息的渠道不斷拓寬，變得更加多樣化和簡潔化，全球市場逐漸形成，買賣雙方的市場發(fā)生了變化。這對于企業(yè)無形造成巨大的壓力，要求企業(yè)不斷提供新穎、個性化和差異化的產(chǎn)品，服務(wù)于顧客的多樣化要求。在企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化時，內(nèi)部生產(chǎn)組織和管理模式必然要相應(yīng)進(jìn)行改革，因此企業(yè)面臨環(huán)境特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，諸多企業(yè)放棄了大批量的生產(chǎn)方式，轉(zhuǎn)而運(yùn)用以顧客需求為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式，從大批量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成小批量差異化產(chǎn)品，增加了生產(chǎn)過程的復(fù)雜難度。其次，高新技術(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)智能化機(jī)器設(shè)備被引入到生產(chǎn)過程中來，大大降低了企業(yè)所需要的人力資源成本，但是機(jī)械設(shè)備引進(jìn)的制造成本總額提升。根據(jù)資料文獻(xiàn)顯示，當(dāng)時先進(jìn)技術(shù)被引入到企業(yè)管理中，其中產(chǎn)生的間接費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人工操作，同時間接成本要對智能工作時長和人工工作時長做出分配研究，直接影響到了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，造成企業(yè)在有關(guān)獲取成本支出的信息效率較差，不能及時、合理做出決策。

根據(jù)這種情況，企業(yè)迫切需要一種新型的成本核算方法來提供更加精確的成本支出信息，因此作業(yè)成本法逐漸發(fā)展被應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)組織中。費(fèi)用計(jì)量的核心內(nèi)容和核算對象是生產(chǎn)作業(yè)，在核算過程中將產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)的總花銷被米那個卻為實(shí)際消耗的企業(yè)資本。作業(yè)成本方法深受費(fèi)用目標(biāo)消耗生產(chǎn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)消耗物資理念的影響，統(tǒng)一將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用納入到生產(chǎn)成本過程中來，將生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)消費(fèi)定義在相等的地位上，這種做法不僅拓寬了生產(chǎn)費(fèi)用所需要的計(jì)算內(nèi)容，而且保證計(jì)算數(shù)據(jù)的精確性和真實(shí)性。

二、現(xiàn)代管理會計(jì)的新領(lǐng)域

企業(yè)面臨全球化經(jīng)濟(jì)大背景，想要在激烈的競爭環(huán)境中保持自身穩(wěn)定發(fā)展，就必須采取有效手段不斷展現(xiàn)出企業(yè)的綜合實(shí)力，因此，具備高效協(xié)調(diào)的完整成本體系是不可或缺的。企業(yè)通過調(diào)整生產(chǎn)費(fèi)用的分配比例，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化，是贏得自身發(fā)展的根本保證。作業(yè)成本法在上個世紀(jì)末開始廣泛普及應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營中，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的成本信息內(nèi)容，幫助企業(yè)改善整個運(yùn)行環(huán)節(jié)，從綜合角度提高企業(yè)的競爭實(shí)力，優(yōu)化配置企業(yè)的各種資源。但是，由于這種方法存在一定缺陷，下面選擇近年來出現(xiàn)的幾種相對科學(xué)的成本核算方法，融合成本核算方法共同使用，有效避免弊端。

1.生命周期成本法

我們將產(chǎn)品的生命周期劃分為3個階段：即產(chǎn)品投產(chǎn)前階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段和生產(chǎn)結(jié)束后階段。這里的成本主要是研究開發(fā)所需成本、規(guī)劃設(shè)計(jì)所需成本和廣告推廣、營銷所需成本，中間階段過程是生產(chǎn)產(chǎn)品所有環(huán)節(jié)需要的費(fèi)用，結(jié)束后階段成本集中在售后服務(wù)、廢棄產(chǎn)品的妥善處理等。傳統(tǒng)成本計(jì)算僅僅是對于中間階段過程即生產(chǎn)階段的成本，但是不包括整個過程的所有環(huán)節(jié)成本，這種成本視野是狹窄的，對于整個行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。如果是鋼鐵生產(chǎn)，使用者對于鋼鐵產(chǎn)品的運(yùn)行成本和廢棄物處理成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)比生產(chǎn)過程所需成本要高。最后從生產(chǎn)者的成本計(jì)算來看，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式重視計(jì)算產(chǎn)品制造成本，忽略了產(chǎn)品研發(fā)、規(guī)劃和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所付出的成本勞動，事實(shí)上大部分產(chǎn)品成本都來自投產(chǎn)前的研發(fā)、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段。

2.目標(biāo)成本法

將成本核算法和目標(biāo)成本法兩者相結(jié)合，主要是在傳統(tǒng)定價方式影響下，制定出來的價格一般都是直接將生產(chǎn)總成本嫁接到利潤之上，這種方法對于當(dāng)前存在的買方市場沒有實(shí)際價值，在運(yùn)行過程中無法推廣，同時違背了市場發(fā)展的趨勢。因此人們提出了目標(biāo)成本法，主要指在產(chǎn)品投產(chǎn)前首先明確自己想要實(shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo)，然后根據(jù)這個行業(yè)在市場發(fā)展中的價格趨勢減去利潤目標(biāo)，然后就是計(jì)劃出來的目標(biāo)成本。這和傳統(tǒng)的定價方法相比較，考慮到了市場發(fā)展的需要，能夠更好地從實(shí)際過程來控制成本。

3.適時生產(chǎn)系統(tǒng)

適時生產(chǎn)系統(tǒng)也稱為無存貨管理，首先在20世紀(jì)70年代在日本被提出來，隨之流傳到歐美發(fā)達(dá)國家，得到廣泛推廣和應(yīng)用。從制造系統(tǒng)利用需求的變動推動生產(chǎn)的發(fā)展，并且不斷改動原始的遞推方式，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)促進(jìn)生產(chǎn)方式控制過程中的變革環(huán)節(jié)，以此提高生產(chǎn)效率，節(jié)省生產(chǎn)開支，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)利益。即時制造系統(tǒng)和傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)有所區(qū)別，主要集中在生產(chǎn)程序的順序不協(xié)調(diào)。傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)采用的生產(chǎn)流程是從前向后依次推進(jìn)，產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)歷了原材料—半成品—待加工半成品—產(chǎn)成品—入庫等系統(tǒng)化的順序周轉(zhuǎn)，直到進(jìn)入到營銷環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的生產(chǎn)才算最終結(jié)束。這種生產(chǎn)模式最大的表現(xiàn)特點(diǎn)就是生產(chǎn)初期引領(lǐng)著后續(xù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，后續(xù)加工流程處于被動狀態(tài)，僅僅是前一環(huán)節(jié)的產(chǎn)物進(jìn)行加工處理，這種生產(chǎn)方式直接造成的后果就是客戶需求得不到滿足，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不適合市場銷售，大量的成品積壓在倉庫。

但是，適時生產(chǎn)系統(tǒng)和即時生產(chǎn)系統(tǒng)相反，它的生產(chǎn)順序主要是從后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。首先對企業(yè)生產(chǎn)制定出詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)說明，從市場銷售環(huán)節(jié)中對顧客的需求做出市場調(diào)研，為了在營銷環(huán)節(jié)中不積壓大量的產(chǎn)品，直接按照訂單的規(guī)格要求即時銷售，不需要為了儲存積壓貨物而修建專門的庫房。這種生產(chǎn)系統(tǒng)對于企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)在面臨機(jī)遇的同時迎來了巨大的挑戰(zhàn)，直接需要前后兩個環(huán)節(jié)之間的密切銜接，提出符合生產(chǎn)要求的工序流程，在符合生產(chǎn)要求和保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下利用生產(chǎn)材料來進(jìn)行生產(chǎn)，門店用于庫存。

4.系統(tǒng)質(zhì)量監(jiān)管

全面系統(tǒng)的質(zhì)量監(jiān)管和即時生產(chǎn)系統(tǒng)息息相關(guān)，為了保證企業(yè)生產(chǎn)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要在即時生產(chǎn)系統(tǒng)做好產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有多余的存貨，檢查的原材料質(zhì)量合格，和外購部件之間相互銜接，避免產(chǎn)品的質(zhì)量問題對于合格產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)產(chǎn)生的阻礙作用，因此實(shí)施全面質(zhì)量管理有助于企業(yè)調(diào)整適時生產(chǎn)系統(tǒng)。

三、結(jié)語

綜上所述，管理會計(jì)成本核算方法是新時代發(fā)展的必然要求，本文主要對當(dāng)前各種成本核算方法的形成和發(fā)展做了簡要論述，管理會計(jì)成本核算方法不僅受到內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的影響，還受到外部宏觀環(huán)境的影響，掌握管理會計(jì)核算方法，有助于加強(qiáng)企業(yè)成本管理，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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作者簡介：

趙然（1967—），女，籍貫：遼寧錦州黑山縣黑山鎮(zhèn)，中級會計(jì)師，研究方向：行政事業(yè)單位會計(jì)要有綜合技能。