上市銀行會計(jì)信息披露存在的問題和對策研究

張建軍

關(guān)鍵詞：上市銀行 ?會計(jì)信息 ?披露質(zhì)量

近幾年，我國商業(yè)銀行不僅經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營模式也更加多元化，金融危機(jī)的爆發(fā)，促使人們對上市銀行信息披露的質(zhì)量，提出了更高的要求，但是，特殊的經(jīng)濟(jì)制度，決定了角色錯位的情況，在商業(yè)銀行內(nèi)部較為常見，由此而引發(fā)的問題，主要是信息披露滯后且模糊，應(yīng)當(dāng)引起人們的重視。

一、上市銀行會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）資本充足率被高估

資本充足率指的是資本同加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)間的比率，不僅可以使銀行流動性、安全性得到保證，還能夠提高銀行對資本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抵御的能力。金融危機(jī)的爆發(fā)，促使銀監(jiān)會對資本監(jiān)管提出更加嚴(yán)格、全面的要求，中、小型銀行資本充足率的最低比率為10.5%，大型銀行資本充足率的最低比率為11.5%，通過對工商銀行、浦發(fā)銀行等多家上市銀行資本充足率的變化情況進(jìn)行調(diào)查能夠發(fā)現(xiàn)，上市銀行普遍能夠滿足銀監(jiān)會所提出要求刪除。但是，國際準(zhǔn)則明確指出，只有在準(zhǔn)備金同特定資產(chǎn)減值間沒有關(guān)聯(lián)的前提下，貸款損失準(zhǔn)備方可被視為附屬資本，國內(nèi)多家銀行都存在將呆賬準(zhǔn)備金視為附屬資本的情況，由此而引發(fā)的問題，主要是資本充足率被高估，這并不利于資本風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)工作的開展。

（二）會計(jì)制度與準(zhǔn)則不完善

2000年至今，銀行上市步伐不斷加速，針對這一情況，財(cái)政部、人民銀行分別出臺了對會計(jì)核算、信息披露具有規(guī)范作用的制度與規(guī)則，希望能夠使上市銀行會計(jì)信息的質(zhì)量得到顯著提高。但是，仍舊有兩方面問題存在：其一，會計(jì)制度無法對上市銀行除常規(guī)貸款外的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確反映，例如，抵押品風(fēng)險(xiǎn)、信用證風(fēng)險(xiǎn)等;其二，雙重審計(jì)的情況始終存在，境內(nèi)外所參考財(cái)務(wù)指標(biāo)、會計(jì)數(shù)據(jù)并不相同，正是由于差異的存在，才使得投資者無法準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，進(jìn)而給其投資決策帶來影響。

（三）會計(jì)信息的披露并不充分

上市銀行普遍將信息披露視為負(fù)擔(dān)，而不是義務(wù)和權(quán)利，導(dǎo)致自身在信息披露的過程中始終處于被動地位，所披露信息不充分、隱瞞或夸大部分事實(shí)等情況屢見不鮮，要想使該問題得到根本解決，關(guān)鍵是深化上市銀行的認(rèn)知，使其對信息披露的必要性和價(jià)值具有準(zhǔn)確了解。

二、銀行會計(jì)信息披露質(zhì)量的提高策略

通過上文的分析可以看出，要想使上市銀行對會計(jì)信息進(jìn)行披露的質(zhì)量得到提高，關(guān)鍵是對會計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)范。

（一）建設(shè)銀行會計(jì)準(zhǔn)則

對會計(jì)政策的選擇行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)是做到“有法可依”和“有章可循”，結(jié)合銀行業(yè)的特點(diǎn)，建立相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，可以被視為對會計(jì)信息的披露制度進(jìn)行建立的基礎(chǔ)。銀行業(yè)具有的特殊性，決定了參與制定會計(jì)準(zhǔn)則工作的人員，在對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定時，應(yīng)以國際會計(jì)準(zhǔn)則為參考，保證會計(jì)信息可以全面、準(zhǔn)確地對銀行財(cái)務(wù)狀況、成果加以反映刪除。在選擇會計(jì)政策和方法時，應(yīng)著重考慮負(fù)債高的特點(diǎn)，認(rèn)真研究現(xiàn)有金融工具存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用審慎原則，全面、真實(shí)地對銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反應(yīng)。另外，還應(yīng)把握會計(jì)準(zhǔn)則與制度間的處理原則，有機(jī)結(jié)合制度約束性、政策性與準(zhǔn)則一貫性、指導(dǎo)性。

（二）建設(shè)會計(jì)制度和披露規(guī)則

事實(shí)證明，不完善的會計(jì)制度，往往會直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映的真實(shí)性，因此，要想使上市銀行編制出客觀、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，為會計(jì)信息質(zhì)量提供保證，關(guān)鍵是完善所建設(shè)會計(jì)制度。站在開放經(jīng)濟(jì)的角度，上市銀行在對會計(jì)信息進(jìn)行披露時，既需要考慮國內(nèi)會計(jì)制度，又需要考慮國際通用披露要求，在對財(cái)務(wù)狀況、成果進(jìn)行披露的基礎(chǔ)上，對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、承擔(dān)和處置不良資產(chǎn)的方式進(jìn)行披露，對內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、資本充足率和發(fā)行人的情況進(jìn)行披露。

（三）統(tǒng)一上市銀行審計(jì)制度

上市銀行對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的形式，應(yīng)當(dāng)由雙重審計(jì)過渡為單一審計(jì)，要想實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩方面內(nèi)容需要引起重視：其一，將銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)相接軌;其二，加大規(guī)范職業(yè)道德的力度，提高會計(jì)事務(wù)所的職業(yè)水平，保證審計(jì)上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)，可以交由一家事務(wù)所完成。

（四）加大監(jiān)督和檢查信息披露的力度

加大監(jiān)督和檢查力度的目的，主要是增加違規(guī)成本，研究表明，導(dǎo)致披露違規(guī)行為屢禁不止的原因是不完善的監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的幾率較低，即使監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，銀行需要承擔(dān)的違規(guī)成本也可以忽略不計(jì)。站在政府監(jiān)管的角度，證監(jiān)會的監(jiān)管重心以審批股票的發(fā)行與上市為主，二級市場的監(jiān)督卻鮮有涉及，這給上市銀行提供了造價(jià)的機(jī)會;站在市場監(jiān)管的角度，部分缺乏職業(yè)道德的中介，選擇通過提供虛假證明、出具虛假報(bào)告的方式，從上市銀行處獲取利益。由此可見，要想使會計(jì)信息披露存在的問題得到有效解決，財(cái)政部、稅務(wù)總局和有關(guān)銀行，應(yīng)建立起良好的合作關(guān)系，從實(shí)際出發(fā)，對相關(guān)法規(guī)、實(shí)施細(xì)則進(jìn)行出臺并完善，利用法治的手段，為金融數(shù)據(jù)所具有真實(shí)性提供保障。另外，銀監(jiān)會應(yīng)將監(jiān)管重心，由市場準(zhǔn)入轉(zhuǎn)向市場退出的方面，在開展監(jiān)管工作時，從真實(shí)性的角度出發(fā)，對上市銀行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、貸款質(zhì)量進(jìn)行檢查與核實(shí)，促使銀行向著合法、穩(wěn)健經(jīng)營的方向前進(jìn)，在此基礎(chǔ)上，加大查處和處罰違規(guī)行為的力度，使違規(guī)者所期望的收益，在最大限度上得到降低。

（五）建立完善的銀行內(nèi)控制度

建立完善內(nèi)控制度的前提是建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，使會計(jì)信息變得更加透明。研究表明，上市銀行會計(jì)信息所具有透明度始終難以得到提高的原因，主要是其仍舊沿用不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，要想使會計(jì)信息更加透明和可信，關(guān)鍵是優(yōu)化“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，作為對上市銀行進(jìn)行治理的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理，往往會直接決定股東利益的對稱性、信息分布的均衡性，在此基礎(chǔ)上，對獨(dú)立董事制度進(jìn)行建立，加大內(nèi)部制約力度，可以使信息披露情況得到更加有效的監(jiān)督。隨后，對銀行內(nèi)控制度進(jìn)行建立，往往能夠取得事半功倍的效果。由于導(dǎo)致金融數(shù)據(jù)失真的主要原因是銀行內(nèi)控水平較低，因此，要想使金融數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可信，提高銀行內(nèi)控水平很有必要，內(nèi)部控制的內(nèi)容，包括監(jiān)管、處罰主要負(fù)責(zé)人，杜絕瞞報(bào)、虛報(bào)行為等。另外，上市銀行應(yīng)以建立權(quán)威、獨(dú)立的稽核審計(jì)機(jī)制為基礎(chǔ)，將外部監(jiān)督力量引入，從兩個方面完善內(nèi)控機(jī)制，使自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提高，只有這樣才能使內(nèi)控制度在防范、化解風(fēng)險(xiǎn)方面具有的作用得到充分發(fā)揮。

（六）整合自愿披露與強(qiáng)制披露

央行可以要求上市銀行以暫行的銀行信息披露辦法為依據(jù)，對會計(jì)信息進(jìn)行披露，但也應(yīng)鼓勵上市銀行，以自愿披露為基礎(chǔ)，對更多信息進(jìn)行披露。研究表明，全面披露、強(qiáng)制披露的作用，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，使資本市場更加有效;第二，減少由于信息不對稱所帶來的信息誤導(dǎo)、內(nèi)部交易;第三，對投資者的利益進(jìn)行維護(hù)。但是，上市銀行信息的特殊性，決定在對其進(jìn)行披露時，需要做到慎重行事，避免由于處理不當(dāng)導(dǎo)致金融安全受到威脅的情況出現(xiàn)。綜上，上市銀行在披露會計(jì)信息時，應(yīng)秉持“整合自愿披露與強(qiáng)制披露”的原則，將總量指標(biāo)作為披露的側(cè)重點(diǎn)，公開披露風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率等信息，謹(jǐn)慎披露風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

三、結(jié)束語

綜上所述，上市銀行對會計(jì)信息進(jìn)行披露的工作，現(xiàn)已初具規(guī)模，所披露信息的真實(shí)性、有效性，均可以得到有力保障。但從披露規(guī)范的角度來看，仍舊有會計(jì)制度不完善、披露不充分等問題存在，因此，對大力建設(shè)會計(jì)制度、完善內(nèi)控制度等措施加以落實(shí)，具有突出的現(xiàn)實(shí)意義。

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