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    “營改增”政策對銀行業(yè)的政策效應(yīng)分析—以湘潭市銀行機構(gòu)為例

    2018-10-19 08:22:30杜鵑湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)
    消費導(dǎo)刊 2018年20期
    關(guān)鍵詞:進項稅法營業(yè)稅

    杜鵑 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)

    一、湘潭市“營改增”實行的情況

    根據(jù)國務(wù)院統(tǒng)一安排,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)文件的要求,湘潭市于2013年8月1日期正式實施“營改增”試點,2015年底,全市共有“營改增”試點納稅人3271戶,主要涵蓋交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)四大行業(yè),試點納稅人3271戶,其中一般納稅人491戶,小規(guī)模納稅人2780戶。2016年5月1日起開始實施全面營改增,內(nèi)容涵蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),涉及全市近1.5萬戶納稅人。改革后建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率,計稅方法從營業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。2015年、2016年、2017年全市改征增值稅入庫分別入庫2.16億元、12.18億元和28.56億元。

    二、“營改增”對湘潭市銀行業(yè)的影響

    (一)政策的主要調(diào)整

    1.征收方法的調(diào)整

    按照改革要求,金融業(yè)增值稅采用一般計稅法:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額,以及簡易計稅法:應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。在改革之前,營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額和稅率,即應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額*稅率。改革后簡易計稅法與營業(yè)稅期間相似,但采用一般計稅法的需要抵扣進項稅。

    2.征稅原則的調(diào)整

    銀行業(yè)在營業(yè)稅時期按照銷售收入在本地全額繳納稅款,遵循的是稅收屬地原則。此次營改增后,增值稅管理變?yōu)閰R總繳納方式,在湘潭本地入庫的增值稅由總機構(gòu)湖南省行按照一定的口徑進行分配。

    3.納稅人分類的調(diào)整

    營改增后納稅人實行分類管理,根據(jù)營業(yè)額的大小和賬務(wù)是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中,一般納稅人以一般計稅法繳稅,年應(yīng)稅額低于500萬元的納稅人列為小規(guī)模納稅人,按3%征收率繳納增值稅。

    4.會計核算的調(diào)整

    在營業(yè)稅期間,銀行會計及核算的處理只需在計提和繳納緩解進行核算,核算方法相對簡便,但在改革之后,會計核算的處理將變復(fù)雜。如:根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財稅[2016]22號),一般計稅法必須分別確認(rèn)銷項和進項,必須通過“應(yīng)交增值稅”二級科目處理;用“待轉(zhuǎn)銷項稅金”來核算未確認(rèn)的銷項。

    5.發(fā)票管理的調(diào)整

    按照《湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅該征增值稅試點有關(guān)發(fā)票事項的通知》(湘國稅函[2013]138號)的要求,全省營改增試點納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)開具國稅發(fā)票。

    (二)對稅負(fù)的影響—以一般計稅法的A銀行為例

    為了解“營改增”實施后對銀行業(yè)金融機構(gòu)稅負(fù)的影響情況,本文以湘潭市地方法人金融機構(gòu)(簡稱A銀行)為典型調(diào)查對象,著重分析一般計稅法下A銀行稅負(fù)上升的原因。

    1.營改增以后稅負(fù)增加

    2015年、2016年和2017年A銀行總營業(yè)收入8.09億元、8.22億元和9.22億元。因2015年12月31日前享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策,2015年入庫營業(yè)稅額為0.22億元,營業(yè)稅稅率3.0%。2016年起,執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率,1-4月入庫營業(yè)稅額0.14億元。營改增后,執(zhí)行的增值稅稅率實際為5.66%(增值稅為價外稅,實際負(fù)稅計算公式為6%/(1+6%)=5.66%),5-12月入庫增值稅額0.24億元,稅率微增0.66個百分點。隨著營改增抵扣外溢效應(yīng)擴大,銀行實際稅負(fù)較2016年下半年略有下降,2017年入庫增值稅額0.33億元,實際稅率5.5%。

    表1 近三年營業(yè)收入統(tǒng)計表 單位:萬元

    表2 近三年營業(yè)成本費用統(tǒng)計表 單位;萬元

    2.一般計稅法下A銀行稅負(fù)上升的原因分析

    (1)直接原因是使用稅率提高。營改增后,實際稅率由之前的5%提高到6%,加之A銀行“營改增”之前享受農(nóng)村金融機構(gòu)減征2%,實際執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率優(yōu)惠,而“營改增”之后不再執(zhí)行此政策,實際稅率有所提升。舉例而言,假設(shè)A銀行取得100元應(yīng)稅收入,應(yīng)交營業(yè)稅=100*5%=5元;“營改增”后應(yīng)交增值稅銷售稅額=100/(1+6%)*6%=5.66元,增加0.66元。如果進一步考慮與營業(yè)稅和增值稅相關(guān)的附加稅(教育費附加稅3%、地方教育費附加稅2%、城市維護建設(shè)稅7%),營業(yè)稅時需要繳納附加稅0.6元,而增值稅時需要繳納附加稅有0.68元。假設(shè)其他條件不變,“營改增”后每百元應(yīng)稅收入稅賦增加0.74元(0.66+0.08)。

    (2)營改增后管理費用增加。營業(yè)稅和增值稅計稅原理不同,兩者的會計核算原理差異也較大,為解決如何在全流程中對增值稅銷項專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)進行管理,如何實現(xiàn)增值稅進項抵扣的繁雜鏈條,如何派發(fā)和安全保管數(shù)量龐大的發(fā)票等問題,滿足增值稅納稅申報管理要求及數(shù)據(jù)采集,銀行不得不在現(xiàn)有人員中進行“再培訓(xùn)”,或者以高薪引進人才,這些都將增加企業(yè)開支,提高稅收成本。2017年A銀行管理費用支出1.94億元,同比增長6.7%、提高1.8個百分點。

    (3)進項稅額抵扣不足。一是抵扣范圍窄金額低。按照財稅〔2016〕36號文規(guī)定①,除作為主要支出項目的員工工資及福利、貸款業(yè)務(wù)支出相關(guān)費用等不可抵扣外,存款利息支出、資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備分別約占營業(yè)成本的50%、20%也不能抵扣,過高的占比使銀行可抵扣的業(yè)務(wù)管理費比重較低。從調(diào)查情況來看,可抵扣費用局限于水電費、保安費、住宿費、通信費、租賃費、固定資產(chǎn)購置等18項費用,2016年5-12月、2017年可抵扣費用占營業(yè)成本的比例分別為6.4%、7.5%;不可抵用費用包括利息支出、資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備、員工費用、業(yè)務(wù)招待費等11項費用,2016年5-12月、2017年可抵扣費用占營業(yè)成本的比例分別為93.6%、92.5%。二是部分可抵扣項目難以取得專用發(fā)票。A銀行70%以上的銀行營業(yè)網(wǎng)點甚至城區(qū)分行,都是采用租賃房屋形式,其租賃的房屋80%左右是“個人房主”,由此帶來房屋租賃、水電氣費等諸多項目難以取得進項抵扣發(fā)票。

    表3 不可抵扣項目費用表 單位;萬元

    表4 可抵扣項目費用表 單位;萬元

    (三)對銀行經(jīng)營管理方面的影響

    1.財務(wù)管理難度加大。一是稅務(wù)申報難度明顯加大。中國銀行湘潭分行反映,該行原來計稅較為簡單,繳稅集中在分行,以營業(yè)收入乘以稅率即可,分行只需1-2名財務(wù)人員就能完成此工作?!盃I改增”之后,工作量涉及每個支行(目前該行在全市有28家下屬支行);二是現(xiàn)有采購模式影響各級稅負(fù)結(jié)構(gòu)。目前多數(shù)大行的采購都是省行或者總行統(tǒng)一采購,稅票的開具都在采購單位,而地市級分行無法用這部分增值稅發(fā)票來抵扣稅額。三是財務(wù)系統(tǒng)亟需改造。價稅分離系統(tǒng)的開發(fā)改造是當(dāng)前各銀行面臨的突出問題,這對村鎮(zhèn)銀行這類小型法人機構(gòu)而言,是個不小的難題。

    2.抵扣項太少且不易操作。華融湘江銀行湘潭分行反映,該行可用于進項抵扣的支出項目有限,利息支出、人員費用(不含外購勞務(wù))均不允許進項抵扣,業(yè)務(wù)管理費中進項稅占比測算僅為2.62%,成本中進項稅額占比測算僅為0.44%。中國銀行湘潭分行反映,關(guān)于抵扣項的細(xì)則還有待和稅務(wù)部門協(xié)商認(rèn)定,就目前而言,對抵扣項的把握及運用,都還存在較大難度,銀行有待適應(yīng),未來能進行多少抵扣還不確定。

    3.銀行盈利短期內(nèi)承壓。華融湘江銀行湘潭分行表示,“營改增”后,該行實際稅負(fù)率預(yù)計將比原營業(yè)稅提高0.5百分點,稅額預(yù)計將不會下降;而且,該行的相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)等要進行相應(yīng)調(diào)整,系統(tǒng)改造將耗費不少人力物力。湘潭農(nóng)商行如果不能爭取到原有稅收優(yōu)惠的話,稅負(fù)水平將會大幅上升。中國銀行湘潭分行認(rèn)為“可免稅的金融機構(gòu)間資金往來業(yè)務(wù)范圍收窄”、“金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍擴大”、“票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額納稅”、“貸款服務(wù)直接相關(guān)手續(xù)費等進項不得抵扣”將對該行稅負(fù)造成較大壓力。當(dāng)前,在銀行盈利逐漸下滑的趨勢下,“營改增”在短期內(nèi)將會讓銀行承擔(dān)更大的壓力。

    三、政策建議

    (一)強化政策支持。借鑒國外成熟經(jīng)驗,進一步完善計稅方式,體現(xiàn)增值稅征稅原則;采用核心業(yè)務(wù)免稅方法,為資金價格下降創(chuàng)造空間,促進實體經(jīng)濟發(fā)展。注重政策出臺的延續(xù)性和穩(wěn)定性,避免由于政策頻繁變更對銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和系統(tǒng)改造帶來操作難度和成本壓力。合理安排稅收優(yōu)惠政策,避免實行增值稅后環(huán)節(jié)免稅帶來的負(fù)面影響。

    (二)梳理征稅項目。避免稅負(fù)增加對銀行經(jīng)營行為的不良引導(dǎo);同時,密切關(guān)注銀行業(yè)稅負(fù)水平的變化,實行彈性稅負(fù)補償機制,保持行業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定。合理界定與貸款服務(wù)相關(guān)的利息性質(zhì)收入,將90天轉(zhuǎn)表外的應(yīng)收利息從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中抵減,以實收利息繳納增值稅,避免銀行因不良貸款而墊款繳稅,實現(xiàn)稅收公平,也可以增加下游企業(yè)的進項稅抵扣。

    (三)結(jié)合實際創(chuàng)新發(fā)票管理模式。在銀行業(yè)開票數(shù)量龐大、開票次數(shù)頻繁、涉及類別廣泛等實際情況下,稅務(wù)部門要創(chuàng)新增值稅發(fā)票管理模式,將現(xiàn)有稅控系統(tǒng)改造升級為支持電子發(fā)票的方式,并對銀行不同業(yè)務(wù)種類采取適合的開票辦法。比如,對同業(yè)往來業(yè)務(wù),可按季或年開具匯總發(fā)票匯算清繳,以降低銀行機構(gòu)核算成本和發(fā)票管理成本。

    (四)擴大進項抵扣范圍,提升實際抵扣率。對銀行新增不良貸款產(chǎn)生的逾期應(yīng)收未收利息允許扣除,以實收利息發(fā)票開具數(shù)繳納增值稅,避免銀行因不良貸款而墊款繳稅,實現(xiàn)稅收公平。同時,無法取得專用發(fā)票的支出項目可參照農(nóng)產(chǎn)品銷售抵扣模式,按照一定比率予以進項抵扣。

    (五)提高營改增后稅務(wù)管理水平。銀行對內(nèi)應(yīng)采取措施提高稅源管理人員的素質(zhì),建立銀行業(yè)管理人才庫,建設(shè)專業(yè)性更強的人才隊伍。

    注釋:

    ①金融業(yè)可以抵扣的進項稅只包括購進的部分服務(wù)、企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)(除與貸款服務(wù)直接相關(guān))的費用以及符合規(guī)定的不動產(chǎn)等。

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