大型散雜貨碼頭分貨種分析的實(shí)踐

俞莉

【摘 要】 大型散雜貨碼頭裝卸的貨物種類很多，由于作業(yè)性質(zhì)的原因，往往是作為整體來核算成本和效益，隨著企業(yè)管理的日益精細(xì)化，分貨種分析對指導(dǎo)公司經(jīng)營，提高港口效益的目標(biāo)，具有實(shí)際意義。需要文章給出了收入與成本進(jìn)行分類的測算方法，并結(jié)合財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過具體的實(shí)踐，完成了分貨種分析，指導(dǎo)經(jīng)營，對提高港口經(jīng)營產(chǎn)生了一定的成效。

【關(guān)鍵詞】散雜貨；碼頭；分貨種

一、研究背景

作為國內(nèi)大型上市國企的分公司，是一家擁有專用及通用泊位23座的大型散雜貨碼頭，功能齊全，可以裝卸、儲存煤炭、液體化工、散雜貨、集裝箱等多個貨物品種。公司一方面積極開拓貨源作為公司持續(xù)發(fā)展的動力，積極攬貨，緊盯終端客戶、大客戶，充分發(fā)揮大碼頭優(yōu)勢；另一方面緊緊圍繞了增收節(jié)支的方針，通過有效的管理創(chuàng)造效益，開源節(jié)流，雙管齊下，取得了良好的成效。

為達(dá)到進(jìn)一步細(xì)化成本管理，實(shí)現(xiàn)控制成本費(fèi)用、爭攬高效貨源、更好地利用碼頭、設(shè)備等資源，以期最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益共贏的目標(biāo)，通過對公司四大板塊中的13個貨種的盈利情況進(jìn)行了分析與測算，分析不同貨種的獲利水平，有針對性地指導(dǎo)攬高和經(jīng)營，提升企業(yè)效益。

二、存在的問題

公司的生產(chǎn)作業(yè)主要有3個特點(diǎn)：

第一，接卸貨物品種多；

第二，貨物進(jìn)港時(shí)間、存放地點(diǎn)、裝卸機(jī)械各不相同；

第三，生產(chǎn)過程和生產(chǎn)方式錯綜復(fù)雜。

受以上3個客觀因素的制約，從財(cái)務(wù)角度來看，各貨種成本難以細(xì)分，很難將每一貨種的收入與它自身的成本一一對應(yīng)起來，難以直接遵循受益原則，分貨種分析的難度較大。

三、分貨種分析的實(shí)踐探索

1.測算思路

針對客觀存在的困難，依據(jù)目前公司裝卸作業(yè)、貨種的實(shí)際情況，結(jié)合財(cái)務(wù)的核算體系，在公司各廠隊(duì)、有關(guān)職能部室的配合下，借助現(xiàn)有的廠隊(duì)成本核算體系，以盡量合理的方式方法來確定各貨種成本的分解。

（1）收入的歸集。對收入的分貨種比較清晰，可以根據(jù)公司商務(wù)部開具的、給貨主單位的結(jié)算發(fā)票，在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，分貨種、分項(xiàng)目就可以直接取得。

公司各貨種的收入包括裝卸收入、堆存收入、港務(wù)管理收入及其他主營業(yè)務(wù)收入。裝卸收入主要核算的是裝卸業(yè)務(wù)所取得的收入，包括裝卸、散貨灌包等；堆存收入是核算倉庫、堆場、儲罐等的貨物存儲所取得的收入；港務(wù)管理收入，主要是貨物的港務(wù)費(fèi)收入、停泊費(fèi)收入等，收取港務(wù)費(fèi)的主要目的是對港務(wù)設(shè)施耗用的一種補(bǔ)償；其它主營業(yè)務(wù)收入主要是指保安收入、向船方供水及供電的收入等。

（2）成本的歸集。成本的核算主要包括直接成本、間接成本和營業(yè)稅金三部分構(gòu)成。

直接成本遵循“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，根據(jù)目前公司現(xiàn)有的已經(jīng)相對成熟的廠隊(duì)考核體系為計(jì)算基礎(chǔ)，這些成本主要以煤炭隊(duì)、化工隊(duì)、雜貨隊(duì)的直接成本考核表為依據(jù)，再加入非考核項(xiàng)目。

這些成本在發(fā)生之初即能歸集到相應(yīng)的廠隊(duì)中，作為各貨種成本核算的基礎(chǔ)；加上兩個綜合服務(wù)部門：車隊(duì)和綜合保障隊(duì)，他們既為裝卸業(yè)務(wù)服務(wù)，又為堆存業(yè)務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)服務(wù)，因此也是分貨種作業(yè)過程中成本核算的基礎(chǔ)，對這兩個部門發(fā)生的輔助成本相應(yīng)地也應(yīng)全部歸集到各廠隊(duì)的成本中去。

間接成本及費(fèi)用包括了指公司層面發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及支付的各項(xiàng)稅金及附加。

管理費(fèi)用是指公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。針對公司個體來說，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的利息支出和利息收入。

稅金及附加反映企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)，對以港口設(shè)施經(jīng)營服務(wù)為主的分公司，從事貨物裝卸、倉儲、堆存等業(yè)務(wù)活動，主要承擔(dān)的稅賦是城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等等。

這3項(xiàng)費(fèi)用無法直接歸集到各貨種的成本，所以根據(jù)公司的實(shí)際情況，在分貨種成本的測算中，采用按各貨種收入的比例進(jìn)行分配。

以各廠隊(duì)的直接成本加入分?jǐn)傊粮鲝S隊(duì)的間接成本，形成分貨種測算的基礎(chǔ)，再加上各貨種應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，以上就構(gòu)成我公司分貨種成本測算的整體脈絡(luò)。

（3）利潤的測算。對上述各類貨種的收入和成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集后，就可以進(jìn)行該貨種年度的總體盈利情況及單位盈利情況的測算了。

2.具體貨種的測算

前面概述了分貨種核算的理論基礎(chǔ)，針對公司接卸的具體貨種，選擇了雜貨中的PTA，來分析公司分貨種的收入、成本、利潤的測算。

雜貨是分貨種成本核算的難點(diǎn)，人員和作業(yè)工具的交叉使用，使成本不易劃分。同時(shí)，雜貨的成本管理是公司成本管理的一項(xiàng)重要課題，它的成本管理比較復(fù)雜，難度也比較大，原因主要有兩個：一是機(jī)械配置的影響，因?yàn)椴煌臋C(jī)種在裝卸作業(yè)中，所發(fā)生的成本費(fèi)用有高有低，所以機(jī)械的合理使用及合理調(diào)度需要兼顧；二是受碼頭、庫場等儲存場所的影響，貨物在不同的庫場存放，也會造成成本的差異。所以雜貨的成本管理，一方面需要強(qiáng)調(diào)安排裝卸工藝順序的合理性；另一方面需要優(yōu)化技術(shù)的手段來提高裝卸效益，使雜貨的成本較低化。

（1）收入。PTA的收入包括了裝卸收入、堆存收入、港務(wù)管理收入及其他主營收入，通過財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)直接取數(shù)。

（2）成本。對雜貨中PTA成本的核算，它的直接成本以雜貨隊(duì)成本考核表為主線，包括了非考核成本，加入車隊(duì)、綜合保障隊(duì)按相關(guān)成本動因分?jǐn)傆?jì)入的輔助成本后，匯總歸集為件雜貨的總成本，在這些總成本的基礎(chǔ)上，對涉及人的因素的成本，主要以計(jì)件工資為標(biāo)準(zhǔn)，按照為PTA發(fā)生的計(jì)件工資占雜貨隊(duì)計(jì)件工資總額的比例分?jǐn)?。人也分為兩個部分：一是全民職工的成本（包括全民職工的人工成本、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)），這些按雜貨隊(duì)提供的門機(jī)司機(jī)計(jì)件工資為依據(jù)分?jǐn)傊罰TA；二是外付勞務(wù)費(fèi)，以人力資源部提供的勞務(wù)用工的計(jì)件工資為依據(jù)分?jǐn)傊罰TA；對涉及機(jī)械設(shè)備的成本，如燃料、材料、動力照明、修理等等其他項(xiàng)，以雜貨隊(duì)各貨種的操作量為依據(jù)分?jǐn)傆?jì)入PTA。分?jǐn)偤?，這兩塊就構(gòu)成了PTA的直接成本。

間接成本及費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅金及附加，這3項(xiàng)費(fèi)用按PTA收入占公司主營業(yè)務(wù)總收入的比例分?jǐn)傔M(jìn)PTA成本。

綜合以上得出PTA三項(xiàng)總成本的合計(jì)。

（3）利潤。收入扣減成本的數(shù)據(jù)后，即測算出PTA的凈利潤以及單位凈利潤。

3.成本分類的多樣性

由于貨種多樣，作業(yè)形式多樣，上述的測算方法，對個別難以直接歸集到各貨種的成本，通過采取按操作量、修理量、收入比例等方式進(jìn)行分?jǐn)?，作為補(bǔ)充算法，雖然存在一定的偏差，但總體上能夠反映出接卸貨種的成本，對盈利能力的分析不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

四、結(jié)論

通過對公司四大板塊中13類貨種的測算，分析出公司接卸貨種盈利能力的高低，發(fā)現(xiàn)了哪些是高盈利貨種、哪些是微利貨種，哪些是虧損貨種。通過分析，發(fā)現(xiàn)利潤和單位利潤兩項(xiàng)指標(biāo)反映的只是貨物盈利能力，由于港口整體的獲利能力不僅僅取決于單純的單位利潤，裝卸效率（或者說操作工時(shí)效率）對某種貨物的盈利能力也有很大的影響，它也是一個關(guān)鍵性的指標(biāo)。例如，黃沙和廢鋼，單數(shù)據(jù)上看，廢鋼的盈利比較好，但綜合考慮到使用的設(shè)備、裝卸效率等等因素，黃沙的裝卸效率高，相對投入的設(shè)備也少，反而會產(chǎn)生更多的利潤。

公司根據(jù)分貨種的盈利能力分析，對生產(chǎn)經(jīng)營的貨種作了調(diào)整，停止了低盈利的小包裝化肥的接卸，同時(shí)加大了對木材、P TA、黃沙等貨種攬貨力度，從而使公司在市場中更具主動性，企業(yè)經(jīng)營更加健康。