企業(yè)預(yù)算中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)管理

胡兆輝

[摘 要]文章就企業(yè)預(yù)算管理中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，包括預(yù)算職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、預(yù)算編制內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、預(yù)算編制方法風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)以及預(yù)算調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)等進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述和分析，以便有效控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)預(yù)算管理效果。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)預(yù)算；關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；控制點(diǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.099

在企業(yè)的管理和發(fā)展中，預(yù)算管理屬于企業(yè)的內(nèi)部控制范疇，企業(yè)的預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于企業(yè)的管理方法，都是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。預(yù)算管理可以有效地將企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題融于一體，而有效的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)管理又可以有效地促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理，同時(shí)科學(xué)合理的預(yù)算管理又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。在企業(yè)的管理發(fā)展中，預(yù)算管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)主要包括：預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)編制流程與權(quán)限控制、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)編制內(nèi)容控制、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析與考核控制、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)編制方法控制、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整控制、預(yù)算管理職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督檢查控制以及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理文化控制等，以下將對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述和分析。

1 預(yù)算職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的分析

預(yù)算管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的基本崗位分別為：預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核四種，預(yù)算管理的這四個(gè)崗位相互獨(dú)立、共同影響、缺一不可。其中預(yù)算編制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中主要負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算編制和管理的相關(guān)工作，而且企業(yè)各子公司的預(yù)算編制工作部分由本公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。預(yù)算審批部分在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中必須由企業(yè)董事會(huì)審定，預(yù)算審批在企業(yè)中起到調(diào)整企業(yè)以及控股子公司的預(yù)算的作用。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)總部和各部門(mén)以及各個(gè)子公司在預(yù)算執(zhí)行中屬于主體單位。預(yù)算管理工作過(guò)程中的職責(zé)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)和很多弊端，比如說(shuō)預(yù)算管理體系不夠完善、人力資源結(jié)構(gòu)的不合理以及各部門(mén)之間不合作、不溝通等弊端，都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理職責(zé)中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，從而直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果。所以，預(yù)算職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要（核心）問(wèn)題在于，要保證本就相互獨(dú)立的崗位相互分離，另外，預(yù)算職責(zé)崗位上的相關(guān)工作人員，應(yīng)該分工明確、責(zé)任到人，確保每個(gè)人都承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任，這樣即使預(yù)算工作中出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題，也能在第一時(shí)間內(nèi)找到責(zé)任人，找到問(wèn)題所在，從而及時(shí)解決問(wèn)題。

2 預(yù)算編制方法控制點(diǎn)的分析

企業(yè)在不斷的預(yù)算管理中形成了一系列適合企業(yè)發(fā)展管理的預(yù)算管理方法體系，其中主要包括滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算以及動(dòng)態(tài)預(yù)算部分等。企業(yè)的內(nèi)部控制和管理發(fā)展過(guò)程中，每一種預(yù)算編制方案只能適用于部分預(yù)算內(nèi)容，并不是每一種預(yù)算內(nèi)容都適用于所有的預(yù)算方法。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，隨著管理要求的不斷提高，其預(yù)算方案要根據(jù)實(shí)際情況不斷做出調(diào)整和改進(jìn)。當(dāng)然，同一個(gè)預(yù)算方法并不能適應(yīng)并且優(yōu)化所有企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，不同的企業(yè)有不同的定位和發(fā)展，它們的預(yù)算方案都應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)市場(chǎng)機(jī)會(huì)和自身發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行擬訂，應(yīng)該根據(jù)自身的預(yù)算內(nèi)容和管理發(fā)展的要求以及發(fā)展階段和企業(yè)自身要求合理地制定一個(gè)適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的完善的預(yù)算編制方法體系。

3 預(yù)算編制內(nèi)容控制點(diǎn)的分析

企業(yè)每個(gè)年度的預(yù)算應(yīng)該編制到預(yù)算大綱或者預(yù)算手冊(cè)中，這樣有利于企業(yè)下一步的預(yù)算編制工作。而且企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)本企業(yè)的企業(yè)投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和籌資計(jì)劃以及其他的重要決策來(lái)擬訂相應(yīng)的投資預(yù)算計(jì)劃。其中，預(yù)算編制內(nèi)容主要包括：專項(xiàng)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。其中業(yè)務(wù)預(yù)算工作主要是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算。而財(cái)務(wù)預(yù)算是主要（根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等預(yù)算安排）進(jìn)行現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及編制利潤(rùn)表的統(tǒng)計(jì)和整理，資金的運(yùn)營(yíng)、籌資、分配和投資，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等企業(yè)運(yùn)行費(fèi)用和各項(xiàng)成本的核算都屬于財(cái)務(wù)預(yù)算考核表中應(yīng)該考核填寫(xiě)的內(nèi)容。而專項(xiàng)預(yù)算主要包括企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)、資產(chǎn)購(gòu)置、工程項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)外包等。業(yè)務(wù)預(yù)算中的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：由于企業(yè)因采購(gòu)過(guò)程中有很多不合理的環(huán)節(jié)，在很大程度上導(dǎo)致庫(kù)存貨物嚴(yán)重積壓或短缺，或者產(chǎn)品質(zhì)量不高但是成本卻很高從而造成企業(yè)資金的損失。另外，企業(yè)存貨的管理工作不嚴(yán)謹(jǐn)、不合格，在庫(kù)房管理中疏于細(xì)節(jié)問(wèn)題，從而導(dǎo)致庫(kù)存的產(chǎn)品價(jià)值降低。而且也有可能因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品銷售方案不夠創(chuàng)新、不夠科學(xué)，無(wú)法順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，滿足大眾的消費(fèi)心理，從而銷售額降低，庫(kù)存積壓，或者由于企業(yè)客戶的管理工作不完善、不妥當(dāng)導(dǎo)致壞賬、爛賬的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。而專項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算中也會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)高層籌資不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈條斷開(kāi)，出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)?；蛘咂髽I(yè)的高層決策失誤，導(dǎo)致投資失敗，或者投資成本過(guò)高，從而損失大量資金。合同簽訂不當(dāng)或者執(zhí)行不力而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。也有因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表編制的不合理、不完善從而導(dǎo)致企業(yè)形成錯(cuò)誤的決策，經(jīng)營(yíng)方向不受控制。而專項(xiàng)預(yù)算中也存在很多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，比如說(shuō)因?yàn)槠髽I(yè)工程項(xiàng)目決策中的失誤，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，因?yàn)轫?xiàng)目管理體系的不完善，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)成本太高?；蛘咭?yàn)槠髽I(yè)項(xiàng)目研發(fā)論證的不合適導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)甚至嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目的失敗。當(dāng)然也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)外包管理工作的不科學(xué)、不合理，從而導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)大量的資金得到偽劣產(chǎn)品或者因?yàn)閾?dān)保不當(dāng)而造成的債務(wù)危機(jī)。預(yù)算編制內(nèi)容的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)在很大程度上可以保證納入預(yù)算編制內(nèi)容的規(guī)范和完整，并且科學(xué)合理地嚴(yán)格控制預(yù)算實(shí)施的策略，從而在多個(gè)方面一定程度上保證企業(yè)整個(gè)預(yù)算工作的完整性和科學(xué)性。

4 監(jiān)督檢查控制點(diǎn)的具體分析

為了能夠在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確地找到其中存在的弊端和不足，企業(yè)相關(guān)監(jiān)察審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行定期或者不定期的檢查監(jiān)督，以便可以及時(shí)采取措施解決問(wèn)題，保證預(yù)算執(zhí)行的正常進(jìn)行。同時(shí)監(jiān)督審計(jì)部門(mén)應(yīng)該向主管部門(mén)報(bào)告預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門(mén)的整改情況。其中監(jiān)督審計(jì)部門(mén)的審查內(nèi)容主要包括預(yù)算調(diào)整情況、崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算編制情況以及預(yù)算分析和考核情況等內(nèi)容。如果沒(méi)有監(jiān)督審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格的監(jiān)督檢查工作，很多情況下預(yù)算的執(zhí)行工作最后會(huì)淪于形式，很難真正嚴(yán)格執(zhí)行下去，也很難達(dá)到企業(yè)預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)。定期或者不定期地對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行審查監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，也有助于預(yù)算的調(diào)整、分析和考核工作。

5 預(yù)算分析與考核控制點(diǎn)的具體分析

根據(jù)企業(yè)互相獨(dú)立的職責(zé)要相互分離的原則，預(yù)算管理的考核部門(mén)應(yīng)該與預(yù)算編制、審批和執(zhí)行部門(mén)相互分離，獨(dú)立設(shè)置。并且企業(yè)要定期掌握預(yù)算的具體執(zhí)行情況，分析其中存在的問(wèn)題和弊端，找到出現(xiàn)問(wèn)題的原因所在，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理狀況，提出科學(xué)合理的調(diào)整措施，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)算方案的有效執(zhí)行。

6 預(yù)算調(diào)整控制點(diǎn)的分析

預(yù)算方案一經(jīng)過(guò)相關(guān)的部門(mén)審批通過(guò)，各個(gè)部門(mén)以及相關(guān)工作人員就應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行工作，不能按照自己的意愿隨意更改。如果在預(yù)算方案執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境或者內(nèi)部控制管理的條件發(fā)生了重大的變化，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)初預(yù)算方案形成時(shí)的基礎(chǔ)條件不成立等情況的發(fā)生，企業(yè)在經(jīng)過(guò)充分的專業(yè)調(diào)查后，可以向相關(guān)部門(mén)請(qǐng)示要求對(duì)預(yù)算方案不合適的部分加以改進(jìn)和糾正，從而申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。其中，重大預(yù)算方案的調(diào)整的流程和權(quán)限必須與企業(yè)本年度的發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策的相關(guān)要求相一致。預(yù)算方案在很大程度上指導(dǎo)著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的絕大多數(shù)過(guò)程中沒(méi)有商量的余地，必須嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)的所有部門(mén)和相關(guān)工作人員都必須嚴(yán)格遵守預(yù)算方案中的相關(guān)要求，否則將會(huì)在很大程度上導(dǎo)致預(yù)算規(guī)定的剛性和執(zhí)行力下降。

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