作業(yè)成本法和完全成本法的優(yōu)劣勢及其在企業(yè)中的適用

麻春楠

【摘 要】 本文首先介紹了作業(yè)成本法和完全成本法的理論及其優(yōu)劣勢，其次將兩種方法進行了比較并對其進行了評價，指出企業(yè)在加強內(nèi)部管理應(yīng)用作業(yè)成本法更有明顯優(yōu)勢，從而促進作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 完全成本法

作業(yè)成本法和完全成本法是兩種不同的成本計算方法，兩種方法的含義、理論依據(jù)不同，確定損益的程序也不同，分別有各自的優(yōu)劣。本文結(jié)合兩種方法的特點，分別介紹了兩種成本計算方法的區(qū)別、優(yōu)缺點。同時為了滿足企業(yè)對內(nèi)、對外管理的需要，初步探討了兩種成本計算法結(jié)合運用的模式。

一、作業(yè)成本法及其優(yōu)劣勢

一般認為，作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品成本。經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節(jié)約，增強決策、計劃、控制能力，最終達到提升企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。

在作業(yè)成本法下，成本計算程序分為兩大階段。第一階段是將制造費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費用分攤給產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本和優(yōu)勢。

作業(yè)成本法主要有以下一些優(yōu)勢和特點：

1、作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。

2、傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品；而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)。企業(yè)改進作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費，提高作業(yè)的效益成為可能。

3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及較多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)的進行定價等相關(guān)決策。

4、所有作業(yè)成本均是作業(yè)的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動因，進而降成本。

5、作業(yè)成本法更具有管理意義，因為它相當于是一種實現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

作業(yè)成本法也存在一些缺點：

（1）按作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本存在不符合稅法要求的情況；

（2）作業(yè)成本法下成本形態(tài)的劃分是一種假設(shè)的結(jié)果，本身不可避免具有局限性；

（3）當面臨長期決策的時候，作業(yè)成本法的作用會隨著決策期的延長而削弱。

（4）在未來人工費用弱化，制造費用占主流時，作業(yè)成本法的作用可能存在分析局限性。

二、完全成本法及其優(yōu)劣勢

完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念。即成本作為一種資源耗費，是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟效益所付出的代價，最終從企業(yè)收入中得到補償。在收入一定的情況下，需要補償?shù)某杀驹降?，企業(yè)的經(jīng)濟效益越高。

完全成本法的優(yōu)點是使人們更重視生產(chǎn)，有刺激生產(chǎn)的作用，更符合配比原則中的“因果配比”。因為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還是制造費用，全部都要歸集到產(chǎn)品中，并在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時從收入中一次扣除。但存在很多缺點：

1、存在計算的利潤受到存貨變動的影響，即當期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品時，不僅不會提高利潤，反而會使利潤下降。違背企業(yè)實現(xiàn)利潤的原則。

2、固定性制造費用的分配存在主觀臆斷性，過于依賴會計人員職業(yè)判斷，且工作量較多。

3、 隨著自動化技術(shù)的發(fā)展，對制造費用的核算提出了更高的要求，以便提高產(chǎn)品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。

完全成本法主要適用于編制對外的會計報表的實際中。

綜上所述，現(xiàn)行的完全成本法是將成本按其經(jīng)濟用途進行分類，把直接材料、直接人工、制造費用作為產(chǎn)品成本，將銷售費用、管理費用等非生產(chǎn)成本作為期間成本，從而計算損益的一種成本方法。采用該方法確定的凈收益能夠滿足會計準則和會計制度的要求，是編制對外會計報表的通用方法。但這種方法也有其嚴重的缺陷，它不能滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、業(yè)績評價等方面。因此，在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面，對于產(chǎn)品成本的計算采用完全成本法就不如作業(yè)成本法有優(yōu)勢。由此，作業(yè)成本法得到重視并逐步應(yīng)用于各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，這種計算模式在許多現(xiàn)代企業(yè)中被廣泛用于內(nèi)部管理，它能科學反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律，因而在經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、業(yè)績考核和加強成本管理等方面，都發(fā)揮著重要的作用。

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