新時期下管理會計研究發(fā)展與創(chuàng)新

【摘 要】 自我國從西方引進“管理會計”學科，該領域的研究取得了顯著成績。本文以《會計研究》期刊2000-2017年發(fā)表的管理會計研究領域文獻為樣本，從文獻數(shù)量、研究主題、研究方法三個維度統(tǒng)計分析我國管理會計研究現(xiàn)狀。在此基礎上對我國管理會計研究進行展望，以期為管理會計研究創(chuàng)新提供方向指引。

【關鍵詞】 管理會計 研究主題 展望

一、 緒論

管理會計自1952年被美國會計學會正式提出至今，已有將近七十年的歷史。作為經(jīng)濟決策工具，管理會計已經(jīng)被越來越多的企業(yè)視為企業(yè)管理過程中不可或缺的部分。在此過程中，伴隨著大量學者對管理會計相關領域的不斷探索與研究。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨與全球化競爭的日益劇烈，在“三去一補一降”的大背景下，推進新時期管理會計作用的發(fā)揮，不僅回應了企業(yè)的實踐需求，而且代表了學術研究的前沿熱點。

二、 我國管理會計的研究現(xiàn)狀

（一） 研究數(shù)量

在《會計研究》近18年發(fā)表的文章中，本文篩選出研究主題為“管理會計”領域的文章，再將無效文章剔除，得到126篇有效文章作為研究樣本。

從研究數(shù)量來看，呈現(xiàn)總體上升的趨勢，其背后是管理會計領域理論與實踐層面需求持續(xù)上升的體現(xiàn)，說明會計的職能已經(jīng)逐漸發(fā)生轉變，企業(yè)運用管理會計的意識愈發(fā)強烈，特別在新時期時代背景下，中國經(jīng)濟面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮管理會計的管理職能是大勢所趨，同時管理會計領域相關的研究方向也成為近年來學術界的研究熱點。

（二） 研究方向

本文參考楊利紅（2012年）對管理會計研究主題劃分的方法，在此基礎上將研究主題調(diào)整劃分為以下12個方面。

從2000至2017年，隨著時代背景的變化與企業(yè)經(jīng)營模式的不斷轉型升級，我國管理會計研究主題不斷擴寬深化。

管理會計的一般性問題包括管理會計研究的對象、職能、假設、方法體系、中國特色與創(chuàng)新等一般性問題?？傮w上，該子領域的研究占比32%，是占比最高的一類。但是，目前我國管理會計并未形成一套完整成熟的理論體系與研究框架。

成本管理研究主題的占比達到7.9%，屬于一個中等水平的占比，目前成本管理會計的研究主要集中于理論研究、交易成本理論研究、國外理論國內(nèi)適應性研究等。

綠色環(huán)境管理會計是管理會計研究方向一顆冉冉升起的新星，研究占比達到7%以上。另外， 2010年環(huán)境保護部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，在一定程度上也推進了綠色環(huán)境管理會計的學術研究水平。

企業(yè)價值最大化是企業(yè)追求的終極目標之一，價值相關研究文章數(shù)量在各個時間段內(nèi)呈現(xiàn)上升趨勢，整個時期內(nèi)總占比10%，主要是價值鏈會計、價值管理方法、管理會計的“價值觀”、企業(yè)價值創(chuàng)造等研究話題。企業(yè)制度、技術和商業(yè)模式的創(chuàng)新與價值創(chuàng)造價值管理創(chuàng)新將會成為未來管理會計領域的研究方向與研究熱點。

（三） 研究方法

本文將管理會計的研究方法劃分為：以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究、規(guī)范分析/概念性研究、案例研究法、會議及文獻綜述及其他（包括調(diào)查研究法、模型方法等）共五種研究方法。

據(jù)本文統(tǒng)計結果顯示，目前我國管理會計研究文章的研究方法主要采用規(guī)范研究、文獻綜述兩種研究方法。規(guī)范推理結合案例描述在我國也得到了廣泛應用，并且在最近的時間段也有所提高。調(diào)查研究方法在對我國管理會計研究的使用中出現(xiàn)的比較晚并且數(shù)量也很少。近年來調(diào)查問卷研究方法在管理會計研究中的使用和增加，但調(diào)查研究法的一手數(shù)據(jù)的真實性有待考察。

四、 新時期我國管理會計研究存在的問題

（一）理論體系不完善

對于管理會計的研究我國學術界目前還是主要以相關概念和方法的引入和介紹為主。真正立足于適合于中國特色國情的管理會計研究較少，再加之我國經(jīng)濟結構改革已經(jīng)進入深水區(qū)，在經(jīng)濟轉型的陣痛時期，急需建立一套完善管理會計理論體系。

（二）研究方法滯后

通過分析發(fā)現(xiàn)，我國與西方國家所采用的研究方法有一定的差距。我國主要采用規(guī)范研究與文獻綜述類研究，實證研究、調(diào)查研究法、案例研究法的使用在我國并不常見，即使采用了這些方法，其適應性與可靠性也值得商榷。一方面管理會計的計量體系尚未健全，指標計量很難量化；另一方面調(diào)查研究法的一手數(shù)據(jù)的真實性也有待考察。

（三）研究創(chuàng)新不足

當前國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展進入以經(jīng)濟增速放緩、經(jīng)濟結構調(diào)整、增長動力轉變?yōu)樘卣鞯男鲁B(tài)，新常態(tài)下的管理會計需要不斷創(chuàng)新，新的管理會計才能適應新的經(jīng)濟格局、新的商業(yè)模式。我國目前管理會計研究創(chuàng)新不足，結合我國經(jīng)濟新常態(tài)的管理會計研究很少，研究的理論與實踐意義不大。

五、 新時期我國管理會計研究創(chuàng)新展望

（一） 務實基礎理論研究

一個學科的發(fā)展應該理論與實踐并重，理論指導實踐，實踐完善理論?！肮芾頃嬍且粋€新興的、交叉性學科，目前在學術界對于管理會計的本質(zhì)與基礎性問題還沒有統(tǒng)一的定論，目前只有夯實理論基礎研究，才能在本質(zhì)上推動管理會計研究大發(fā)展。

（二） 改進研究方法

對于部分管理會計的研究方法有待進一步細化。部分理論研究可操作性和實用性不足，大多還是停留在理論層面，在實務中應用較少，國內(nèi)學者可以就這些研究方法進一步細分，并從應用價值角度更深入去研究。

（三） 緊跟時代，不斷創(chuàng)新

基于前文對我國目前的經(jīng)濟形與轉型升級大背景的分析，本文認為以下幾個方面的研究方向可能會是未來管理會計研究的趨勢：管理會計指引體系、企業(yè)制度、技術和商業(yè)模式的創(chuàng)新與價值創(chuàng)造、基于大數(shù)據(jù)和業(yè)務流程的管控智能化、“三去一降一補”與增創(chuàng)價值、智能化時代的管理會計創(chuàng)新人才培養(yǎng)。

【參考文獻】

[1] 吳淑珍. 管理會計起源與發(fā)展初探[J]. 經(jīng)濟， 2016（8）：00239-00239.

[2] 田瑋. 管理會計探析[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)， 2014， 26（17）：119-120.

[3] 楊利紅， 杜麗麗. 我國管理會計研究現(xiàn)狀分析[J]. 財會通訊， 2012（9）：117-119.

作者簡介：譚杰（1993--），女，漢族，云南紅河。碩士，云南大學，工商管理與旅游管理學院，會計學專業(yè)