高校管理會計應(yīng)用中存在的問題及對策

高志勇

[摘 要] 隨著管理會計的廣泛應(yīng)用和高校會計改革的不斷深化，管理會計在高校的應(yīng)用已勢在必行，并成為高校會計領(lǐng)域改革的一項重要內(nèi)容。高校肩負人才培養(yǎng)的重大使命，為我國實施科教興國戰(zhàn)略發(fā)揮重要作用。在分析我國高校管理會計應(yīng)用必要性基礎(chǔ)上，結(jié)合高校管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀，對我國高校管理會計應(yīng)用中存在的問題進行了剖析，并提出加快高校管理會計應(yīng)用的合理化建議。

[關(guān)鍵詞] 高校；管理會計；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）07-0186-03

2014年11月，財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》正式出臺，開啟了會計改革與發(fā)展的新篇章。2016年6月22日為促進管理會計的發(fā)展，財政部制定《管理會計基本指引》。2017年10月19日，財政部發(fā)布《管理會計應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引，將為各單位應(yīng)用管理會計工具方法提供有力指導(dǎo)。可見我國管理會計從國家頂層設(shè)計走向地方攜手推進，從理論宏觀指導(dǎo)走向引導(dǎo)落地應(yīng)用階段，已成為企業(yè)和行政事業(yè)單位財會人員轉(zhuǎn)型升級，持續(xù)發(fā)展的剛性需求。

管理會計（Management Accounting），是一門由外國引進，在我國發(fā)展時間并不長的新興學(xué)科，是一種側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用的會計，是企業(yè)管理活動的重要方面，是企業(yè)信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)的主要構(gòu)成部分。管理會計主要通過成本性態(tài)分析法、本量利分析法、現(xiàn)金流量法、戰(zhàn)略分析法等基礎(chǔ)方法，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的預(yù)測、決策、控制與評價。高校管理會計的應(yīng)用實際上是充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，克服高校傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的種種弊端，實現(xiàn)高?，F(xiàn)代管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計更好的融合，促進高校財務(wù)管理水平邁入新的臺階，服務(wù)于高校發(fā)展。

一、管理會計在高校應(yīng)用的必要性

（一）推進高校績效管理的必然要求

績效管理是管理會計的應(yīng)用之一，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)企業(yè)實際制定戰(zhàn)略目標并帶領(lǐng)員工為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而努力，同時根據(jù)單位的獎懲機制，對于員工進行激勵，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理過程。高校管理會計通過對高校內(nèi)部各責任中心的工作活動及結(jié)果進行記錄，并與預(yù)計的標準進行比較，以評價和考核各個責任中心的經(jīng)濟活動及有關(guān)工作人員的業(yè)績。高校通過運用管理會計，可以對財政撥款進行績效管理，實現(xiàn)財政撥款支出效益最大化；另外，高校管理會計的應(yīng)用，也是落實高校領(lǐng)導(dǎo)責任制的必然要求。

（二）完善高校財務(wù)管理的必經(jīng)之路

管理會計通過對收集、整理的財務(wù)會計信息及其他相關(guān)信息進行定量分析，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的的預(yù)測、決策、控制與評價。與財務(wù)會計著重反應(yīng)過去不同，管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，更加注重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。長期以來，高校以財務(wù)會計核算為主，忽略非財務(wù)信息，導(dǎo)致高校對外提供的財務(wù)報告雖然很合規(guī)，但是高校的內(nèi)部管理卻很混亂，有的甚至嚴重影響了高校的日常運轉(zhuǎn)。通過引入管理會計，強化單位內(nèi)部管理，完善高校財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機制和財務(wù)決策機制，能夠使高校財務(wù)管理工作邁入新臺階。

（三）提高高校辦學(xué)水平的必然條件

管理會計為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營提供有用的財務(wù)與管理信息，能夠提高效益、創(chuàng)造更多價值。管理會計相比以往財務(wù)會計，不以會計核算和監(jiān)督為工作中心，更加注重會計的預(yù)測、決策、評價等職能。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校之間的競爭日益激烈，尤其在每年學(xué)校招生季，高校更希望通過自身品牌優(yōu)勢來吸引新的生源。另外，高校辦學(xué)資金除財政撥款外，資金來源多元化趨勢明顯，高校的經(jīng)濟效益和創(chuàng)收能力日益成為高校辦學(xué)水平高低的重要標準。因此，高校只有逐步應(yīng)用管理會計，才能激發(fā)高校價值創(chuàng)造能力和提高高校辦學(xué)水平。

二、高校管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

管理會計的于上世紀80年代初引進到我國，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)得到了初步的發(fā)展和應(yīng)用。尤其是近年來，隨著我國對管理會計認可的不斷加深，管理會計在我國企業(yè)，尤其是大型企業(yè)取得長足發(fā)展，然而管理會計在高校等事業(yè)單位中的應(yīng)用卻尚處于摸索階段。盡管高校未形成完整的管理會計核算體系，但是很多的管理會計方法卻被廣泛的應(yīng)用。比如，很多高校為降低投融資成本，采用現(xiàn)金流量法對不同方案進行對比分析，判別方案的優(yōu)劣；利用成本性態(tài)分析和本量利分析法，尋找高校招生保本點；利用平衡積分卡，對財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部經(jīng)營維度、學(xué)習(xí)與成長維度進行分解，針對管理中暴露的問題設(shè)置對應(yīng)敏感指標，對風(fēng)險進行量化管理，進行風(fēng)險控制，提高學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。其中平衡計分卡四個維度可以對應(yīng)到高校自身戰(zhàn)略目標，具體如下圖所示。

可見我國高校對管理會計的應(yīng)用有著迫切的需求，也在不斷地嘗試應(yīng)用不同的管理會計方法。管理會計在高校的應(yīng)用一定程度上降低了高校辦學(xué)成本，提高了資金使用效益、優(yōu)化了資源配置。同時，我們也應(yīng)看到管理會計在高校的應(yīng)用很多是在傳統(tǒng)財務(wù)會計應(yīng)用基礎(chǔ)上的微調(diào)，由于理論、經(jīng)驗及管理會計人才的缺乏，并未形成獨立的管理會計應(yīng)用模式。

三、高校管理會計應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏管理會計理論的指導(dǎo)

近年來，國家出臺一系列為推動管理會計發(fā)展的政策，比如，財政部出臺的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《管理會計指引》等，加快了管理會計的應(yīng)用進程。但是，管理會計在我國的理論框架卻尚未形成，很多都是照搬西方國家的管理會計模式。尤其是高校管理會計理論，過去一直是空白，很少有人做專門的研究，事業(yè)單位管理會計理論框架還沒有，這勢必影響高校管理會計的應(yīng)用。

（二）應(yīng)用管理會計的成本較高

管理會計相比較以往財務(wù)會計對于財務(wù)信息以及非財務(wù)信息的準確性要求更高，要求高校管理機構(gòu)的設(shè)置更加規(guī)范和嚴格。一方面，高校由于受傳統(tǒng)財務(wù)會計核算影響，財務(wù)信息化水平較低，管理會計相關(guān)信息獲取的成本較高，過分依賴管理人員的經(jīng)驗，而不是根據(jù)科學(xué)數(shù)據(jù)，不能夠提供給相關(guān)管理人員直接有效的信息；另一方面，由于學(xué)校的非盈利組織性質(zhì)，高校的成本和產(chǎn)出難以計量。這主要表現(xiàn)為：沒有利潤指標；存在大量的酌量性固定成本；單位員工不易接受正式控制系統(tǒng)的建立等等。

（三）財務(wù)管理體制不健全

單位規(guī)范、嚴密的組織結(jié)構(gòu)是發(fā)揮管理會計的預(yù)測、決策、控制、評價等職能的保障。單位戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，更是需要單位具體的經(jīng)營運作來實現(xiàn)。我國高校多數(shù)采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”財務(wù)管理體制，但很多卻流于形式。比如，我國一直提倡的高?？倳嫀熤贫?。當前，很多學(xué)校卻沒有設(shè)立總會計師崗位。因此，高校迫切需要設(shè)置精通財務(wù)業(yè)務(wù)的總會計師，健全高校管理機制，提高經(jīng)濟運行的效率和效益。此外，部分高校內(nèi)控制度不健全，存在一人多崗現(xiàn)象，一定程度上加大了財務(wù)風(fēng)險。

（四）缺乏管理會計人才

高校管理會計應(yīng)用程度低往往與高校管理會計人才匱乏有關(guān)。高校財務(wù)人員多數(shù)是財務(wù)會計出身，再加上當前很多高校中高層管理人員的管理會計理念較薄弱，將學(xué)校會計工作的重點放在會計核算和監(jiān)督上，造成管理會計在高校的應(yīng)用嚴重滯后，甚至長期處于空白狀態(tài)。同時，2013年高校執(zhí)行新的《高等學(xué)校會計制度》，采用權(quán)責發(fā)生制這一新的計量基礎(chǔ)，這無疑對高校財務(wù)人員和財務(wù)核算軟件提出更高要求。高素質(zhì)素高校會計人才的相對匱乏，成為制約高校管理會計應(yīng)用的一大障礙。

四、高校管理會計應(yīng)用的對策

（一）建立高校管理會計框架，為高校管理會計應(yīng)用提供理論指導(dǎo)

管理會計理論框架應(yīng)包括企業(yè)管理會計框架、政府管理會計框架、事業(yè)單位管理會計框架，其中高校執(zhí)行事業(yè)單位管理會計。高校管理會計不應(yīng)局限在個別的管理會計方法，應(yīng)形成自身的管理會計基本理論、管理會計應(yīng)用理論、管理會計人才建設(shè)理論等。只有構(gòu)建符合我國國情的事業(yè)單位管理會計理論框架，才能為我國管理會計的高校全面應(yīng)用提供理論指導(dǎo)。同時，我們要圍繞管理會計理論框架，制定高校管理會計的應(yīng)用制度，規(guī)范高校管理會計的應(yīng)用流程，提高高校管理會計的可操作性。

（二）推進高校財務(wù)信息化建設(shè)，為高校管理會計應(yīng)用提供技術(shù)支撐

管理會計既是會計信息系統(tǒng)又是決策支持系統(tǒng)。財務(wù)信息與相關(guān)信息的獲取決定著高校管理會計應(yīng)用的水平。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校資金來源多元化以及新的《高等學(xué)校會計制度》的實施，高校會計核算日益復(fù)雜。高校的會計核算無法再僅僅局限在師生報銷、學(xué)費收繳等簡單業(yè)務(wù)，高校對高水平的財務(wù)電算化軟件有著迫切需求。這為管理會計在高校的應(yīng)用提供契機。高校應(yīng)結(jié)合自身信息化程度，整合高校全部資源，初步建議包含財務(wù)會計、管理會計的一體化核算系統(tǒng)，這不僅能夠降低高校管理會計信息成本，而且能夠充分發(fā)揮管理會計的預(yù)測、決策、控制、評價等職能，為管理會計在高校的全面應(yīng)用提供技術(shù)支撐。

（三）完善高校財務(wù)管理制度，為高校管理會計應(yīng)用提供制度保障

高校管理工作中，財務(wù)管理是其核心部分，財務(wù)管理水平更是一個高校綜合競爭力的體現(xiàn)。推行高校管理會計應(yīng)從構(gòu)建高效的財務(wù)管理體制入手。一方面，有效落實高?？倳嫀熤贫??？倳嫀熥鳛楦咝Ｘ撠熑说膮⒅\人員，具備專業(yè)的會計管理知識，能夠統(tǒng)籌全局，并對學(xué)校的財務(wù)狀況負責，對學(xué)校經(jīng)濟、財務(wù)活動的合法性和合理性負責。另一方面，完善高校內(nèi)控制度。高校應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際，找準內(nèi)控關(guān)鍵點并設(shè)計其控制方法和流程，同時建立有效的內(nèi)控評價體系。

（四）加強管理會計人才培養(yǎng)，為高校管理會計應(yīng)用提供人力資源

隨著管理會計不斷發(fā)展以及管理會計應(yīng)用程度的不斷加深，高校要加強宣傳與引導(dǎo)，克服對傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的種種依賴，加強管理會計人才的培養(yǎng)。學(xué)校首先要積極鼓勵本單位的財會人員進行管理會計理論學(xué)習(xí)和實踐鍛煉，對于管理會計方面的人才在晉升、職稱評定方面給予優(yōu)先考慮，從內(nèi)部培養(yǎng)高級管理人才，在無法從內(nèi)部獲得高質(zhì)量管理會計人才的前提下，高校可以考慮從外部高薪聘請。

五、結(jié)語

管理會計在高校的應(yīng)用起步較晚，相比企業(yè)發(fā)展道路較為曲折，但發(fā)展空間巨大，前景美好。國家要加強頂層設(shè)計，培養(yǎng)更多的管理會計人才；高校轉(zhuǎn)變舊的觀念，重視財務(wù)信息化建設(shè)。只有這樣才能實現(xiàn)高校傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)代管理會計的完美融合，從而促進高校的可持續(xù)發(fā)展。

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[責任編輯：趙磊]