行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

黃峰

摘要：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是行政事業(yè)單位日常工作開展的必要條件。目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在各級財政部門的統(tǒng)一監(jiān)管下，特別是隨著資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)的不斷完善，對固定資產(chǎn)的配置、使用、處置等進(jìn)行規(guī)范化管理，進(jìn)一步摸清了家底，有效維護(hù)了國有資產(chǎn)的安全和完整，但是很多行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上還存在諸多問題。因此，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位合理配置使用固定資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效益、防止資產(chǎn)流失等尤為重要。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要意義

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）沒有專門對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作出具體規(guī)定，但對包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的實物資產(chǎn)的控制提出了要求，即固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本規(guī)范。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義

1. 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是保障行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2. 與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相對簡單并具有特殊性，其經(jīng)費來源主要是財政撥款，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是確保資產(chǎn)信息真實及國有資產(chǎn)不流失的重要手段。

3. 加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，合理配置固定資產(chǎn)、充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能，是行政事業(yè)單位提高管理水平的有效途徑。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）思想認(rèn)識方面的問題

1. 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)重購置輕管理，沒有充分認(rèn)識到有效實施資產(chǎn)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位規(guī)范管理的重要作用，因此在制度的制定或執(zhí)行上流于形式。

2. 相關(guān)人員責(zé)任意識淡薄。有的單位沒有明確資產(chǎn)管理人員及管理職責(zé)，通常由辦公室會同紀(jì)檢、財務(wù)人員采購固定資產(chǎn)后交由業(yè)務(wù)科室使用，使用者對資產(chǎn)使用、維護(hù)的隨意性較大、責(zé)任心不強，造成資產(chǎn)毀損、丟失或遺棄，大多是不花自己的錢不心疼，這是多數(shù)行政事業(yè)單位人員自身感受到的優(yōu)越性和極大弊端。

（二）資產(chǎn)配置、管理、處置方面的問題

1. 資產(chǎn)配置審批不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一些行政事業(yè)單位沒有固定格式的資產(chǎn)配置審批單，對固定資產(chǎn)的增加是否合理、合規(guī)，是否依據(jù)資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度制定采購計劃等缺乏必要的監(jiān)管，因此對有可能造成資源浪費或遭受處罰的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有明確的責(zé)任科室、責(zé)任人員起到事前防范的作用以致于無法追究責(zé)任。

2. 資產(chǎn)管理不夠科學(xué)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)中對固定資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的分類編號，固定資產(chǎn)管理卡片需填寫的內(nèi)容也相當(dāng)詳細(xì)，怎樣做到實物與卡片的一一對應(yīng)以及賬賬相符、賬實相符在實際應(yīng)用中卻有較大的難度。有的財務(wù)人員填寫、補充卡片信息是完成任務(wù)的需要，是為了確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和每年度的資產(chǎn)報表能及時上報，多數(shù)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有形成一套完整的、科學(xué)合理及有效的管理模式；其次，當(dāng)前上級財政部門對各單位數(shù)據(jù)、報表的上報越來越規(guī)范，在內(nèi)容、時限等方面的要求越來越嚴(yán)格，財務(wù)人員正面臨知識匱乏、精力有限的挑戰(zhàn)，而固定資產(chǎn)的管理特別是定期或不定期盤點需耗費較多的人力、物力，單靠財務(wù)人員的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行政事業(yè)單位內(nèi)部各科室間的職責(zé)分工、相互協(xié)調(diào)之間的矛盾是固定資產(chǎn)疏于日常管理和定期維護(hù)、清查的癥結(jié)所在。

3. 資產(chǎn)處置不夠規(guī)范。行政事業(yè)單位日常使用的固定資產(chǎn)的減少通常是零星分散的，需要相關(guān)科室有意識地進(jìn)行整合并按規(guī)定程序辦理報批手續(xù)。事實上固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢處理等方面沒有明確的管控措施，時間一長，部分資產(chǎn)去向不明，最后不了了之，最終造成國有資產(chǎn)損失。

（三）制度監(jiān)管方面的問題

1. 單位內(nèi)部管理制度不健全。一些行政事業(yè)單位沒有制定符合本單位實際的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對上級財政部門下發(fā)的內(nèi)部控制管理規(guī)范只是由財務(wù)人員傳閱，沒有傳達(dá)到單位各科室之間并在具體工作中執(zhí)行；有些單位雖然制定了內(nèi)控制度，但僅停留在書面上，更沒有根據(jù)實際情況的變化不斷完善，因而操作性不強。

2. 監(jiān)管力度不夠。隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，政府采購限額的規(guī)定發(fā)生了很大變化，目前多數(shù)市級財政部門規(guī)定貨物和服務(wù)項目采購預(yù)算金額為20萬元以上、工程項目采購預(yù)算金額30萬元以上的才列入政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。這一方面是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和現(xiàn)代化要求的體現(xiàn)，另一方面行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)限額以下的采購游離于地方政府具體的管理規(guī)定之外，對行政事業(yè)單位本身的內(nèi)控管理是一種考驗。二是行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)有利于財政資產(chǎn)管理部門對所管轄的單位資產(chǎn)信息予以掌握，但年度式的資產(chǎn)報表上報并不能及時發(fā)現(xiàn)各單位在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，財政、審計及單位主管部門實施的例行財務(wù)檢查等監(jiān)管行為存在一定的滯后性。

三、加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議

（一）提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識

1. 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。充分認(rèn)識到管好用好國有資產(chǎn)的重要性，通過單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和以身作則，把以加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制為重點的國有資產(chǎn)管理作為年度一項重要工作內(nèi)容，明確資產(chǎn)管理具體分管領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任科室、責(zé)任人員及職責(zé)分工，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制覆蓋至各科室人員，形成單位上下一致提高加強資產(chǎn)管理工作的自覺性和認(rèn)真落實資產(chǎn)內(nèi)控制度的良好氛圍。

2. 加強固定資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)。相關(guān)責(zé)任人員特別是財務(wù)人員要具備強烈的責(zé)任感，努力提高政治覺悟、法制道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷更新專業(yè)知識，熟練掌握固定資產(chǎn)管理相關(guān)軟件操作并在實際工作中充分利用電子信息工具管理、維護(hù)好本單位固定資產(chǎn)，發(fā)揮資產(chǎn)最大效益。

（二）強化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力

1. 資產(chǎn)配置合理、合規(guī)。首先抓好源頭管理，固定資產(chǎn)的增加必須符合國家的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，有計劃有預(yù)算并按程序進(jìn)行審批，列入政府采購限額目錄內(nèi)的資產(chǎn)采購更要嚴(yán)格按要求執(zhí)行。

2. 資產(chǎn)日常管理動態(tài)化、科學(xué)化。對固定資產(chǎn)的采購、驗收、入庫、入賬等業(yè)務(wù)設(shè)置不相容崗位和職務(wù)相分離，充分利用行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行實時管理和有效監(jiān)控，特別是對資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢做到去向明了，有始有終；及時掌握資產(chǎn)的使用狀況和存量情況，提高資產(chǎn)信息的真實性；要定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)維修、清查盤點，做好賬實、賬表核對，及時發(fā)現(xiàn)問題、查明原因并有效處置，防止國有資產(chǎn)流失。

3. 資產(chǎn)處置公開、透明。固定資產(chǎn)的處置包括出售、無償轉(zhuǎn)讓、置換、報損、報廢等，處置原因包括閑置資產(chǎn)、因技術(shù)進(jìn)步需報廢淘汰、因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系變更及根據(jù)國家政策規(guī)定需處置等，應(yīng)分類別、按程序報主管部門、財政部門審核或備案，處置數(shù)量較多或價值較高的，還應(yīng)通過拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓或國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行，并及時發(fā)布處置公示，做好會計核算核銷處理。

（三）加強制度建設(shè)、加大監(jiān)管力度

1. 完善單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系。依據(jù)《行政單位固定資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）等相關(guān)規(guī)定，建立并不斷完善適合本單位管理特點的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，具體包括固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制、配置驗收制度、賬簿登記和卡片管理制度、出入庫制度、資產(chǎn)維護(hù)和定期檢修制度、清查盤點制度、折舊制度、獎懲制度等，覆蓋到整個單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，做到有章可循、有章必循，并能進(jìn)行合理的管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。

2. 強化監(jiān)督約束機制，加強執(zhí)法檢查。各級財政、審計及行政事業(yè)單位主管部門要把行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)作為重點督查對象，定期對固定資產(chǎn)的完整和使用效益等方面進(jìn)行檢查，確保國有資產(chǎn)及信息的真實性；把是否建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度作為一項常規(guī)性業(yè)務(wù)來檢查，確保制度的執(zhí)行有實質(zhì)性效果；要加大監(jiān)管力度，加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善和優(yōu)化。

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（作者單位：湖南省婁底市婁星公園管理辦公室）