《稅法》對財務(wù)會計制度的影響

楊洪霞

[提要] 稅法與我國財務(wù)會計制度有著密切關(guān)系，對財務(wù)會計制度的制定與調(diào)整有著較大影響。本文著重分析稅法與我國財務(wù)會計制度的關(guān)系，探索兩者的差異及差異協(xié)調(diào)的必要性，提出兩者協(xié)調(diào)的原則及策略，以優(yōu)化我國財務(wù)會計工作，增強稅法的實效性。

關(guān)鍵詞：稅法；財務(wù)會計制度；影響

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

一、稅法與我國財務(wù)會計制度的關(guān)系

（一）稅法與我國財務(wù)會計制度的區(qū)別。稅法與我國財務(wù)會計制度有著一定的區(qū)別，首先，兩者的制定機關(guān)不同，法律級次和法律效力也不同。稅法由全國人民代表大會制定并實施，在法律方面是第一級次法律。而財務(wù)會計制度由財務(wù)部制定，在法律方面屬于第五級次法規(guī)；其次，兩者的目標(biāo)不同，財務(wù)會計制度的主要目的是為了反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，以為政府部門和企業(yè)管理者提供決策信息。而稅法的目的是為了保障納稅人和國家的利益，以維持我國社會正常的稅收秩序，并保證我國的財政收入；再次，兩者的原則不用。財務(wù)會計制度主要根據(jù)職業(yè)與業(yè)務(wù)進行計算，而稅法則主要堅持公平原則、法定原則、收入均衡原則等；最后，兩者前提不同。財會會計制度以會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營為前提，而稅法以法律規(guī)定的義務(wù)為前提。

（二）稅法與我國財務(wù)會計制度的聯(lián)系。首先，財務(wù)會計制度對我國稅法目標(biāo)的實現(xiàn)有著一定影響。我國稅法的主要目標(biāo)是確保稅收工作的順利進行，進而保證我國財政收入，促進經(jīng)濟正常發(fā)展。而稅款的征收與財務(wù)會計制度有著密切關(guān)系，財務(wù)會計制度的目標(biāo)就是要實現(xiàn)統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，確保會計核算質(zhì)量，進而保證稅收目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，從本質(zhì)上來講，財務(wù)會計制度是我國稅法目標(biāo)的基礎(chǔ)，為我國稅法目標(biāo)服務(wù)；其次，稅法對財務(wù)會計制度也有著一定的影響，稅法對財務(wù)會計核算的屬性、計量尺度等都進行了規(guī)范。同時，稅法也制定了稅率，會計主體需要在稅法所規(guī)定的稅率、屬性、計量尺度等要求下開展工作。

二、稅法與我國財務(wù)會計制度的差異

（一）收入確認差異。稅法與我國財務(wù)會計制度在收入確認上存在差異，其中，收入概念方面的差異有勞務(wù)收入、商品銷售收入、折扣與折讓銷售、租賃收入、勞務(wù)收入、補貼收入等。收入確認時間和確認范圍方面的差異有利息收入、接受捐贈收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入、勞務(wù)收入等。特殊銷售業(yè)務(wù)差異有售后回購業(yè)務(wù)、折扣銷售業(yè)務(wù)等。

（二）成本費用差異。稅法與我國財務(wù)會計制度存在著成本法費用的差異。其中，營業(yè)成本差異主要包括存貨計價方法、營業(yè)成本、存貨發(fā)出計價方法、工資薪金支出、固定資產(chǎn)計價等。管理費用的差異主要包括技術(shù)開發(fā)費用、壞賬及其損失、業(yè)務(wù)招待費用、開辦攤銷、無形資產(chǎn)等。營業(yè)費用主要包括業(yè)務(wù)宣傳費用、保險費用、廣告費用、傭金支出。財務(wù)費用主要包括借款費用處理、貸款利息處理等。

三、稅法與我國財務(wù)會計制度差異協(xié)調(diào)的必要性

（一）導(dǎo)致稅收流失。稅法與我國財務(wù)會計制度差異過大會導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。具體來講，我國稅法與我國財務(wù)會計制度業(yè)務(wù)處理方面存在著很多不同的規(guī)定，稅法十分關(guān)注宏觀調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)和稅收收入，并將稅收收入作為稅法修訂的重要機遇，導(dǎo)致稅法存在一定的漏洞。而我國財務(wù)會計制度則強調(diào)公允的會計信息，沒有與稅法進行主動協(xié)調(diào)，導(dǎo)致兩者存在差異性，給納稅人提供了偷稅漏稅的空間，進而導(dǎo)致我國稅收流失。

（二）增加社會成本。稅法與我國財務(wù)會計制度差異過大會導(dǎo)致社會成本的增加。具體來講，我國財務(wù)會計制度如果與稅法不相符會導(dǎo)致我國財務(wù)會計工作變得復(fù)雜，對會計人員的要求更高。會計人員不僅要具有專業(yè)的會計知識，而且還需要掌握相關(guān)的稅收法規(guī)，進一步增加了企業(yè)的會計工作成本。而稅法與我國財務(wù)會計制度不相協(xié)調(diào)會增加稅款的征收難度，導(dǎo)致稅款征收成本增加。

（三）財務(wù)虛假信息。稅法與我國財務(wù)會計制度差異過大會導(dǎo)致財務(wù)虛假信息。具體來講，稅法與我國財務(wù)會計制度的差異性會使企業(yè)利用會計處理方法和兩者的差異性進行人為操作，增加企業(yè)利潤而不增加稅收，甚至采用不法手段讓企業(yè)偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息不真實。另外，我國財務(wù)會計制度為了適應(yīng)國際化的發(fā)展，強調(diào)財務(wù)會計制度的謹慎性原則，而稅法并沒有對此進行規(guī)定，企業(yè)可以利用無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)相結(jié)合的方式來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，提供虛假報告。

四、稅法與我國財務(wù)會計制度差異協(xié)調(diào)的原則

（一）合理性原則。稅法與我國財務(wù)會計制度相協(xié)調(diào)應(yīng)堅持合理性原則。這是因為稅法與我國財務(wù)會計制度的理論基礎(chǔ)、規(guī)范形式、目標(biāo)、核算原則等均不相同，兩者的協(xié)調(diào)與協(xié)作需要充分考慮合理性。因此，我國需要對會計制度、會計準(zhǔn)則、稅法等進行具體研究和審視，分析兩者不相適應(yīng)的地方并對不相適應(yīng)的地方進行深入研究，尋求可行的協(xié)作點。

（二）成本效益原則。稅法與我國財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)應(yīng)堅持成本效益的原則，充分考慮財務(wù)會計工作成本和稅收成本。具體來講，我國不能片面強調(diào)差異的縮小，也不能擴大差異，而應(yīng)該充分考慮會計信息對投資者的影響以及稅法對我國財務(wù)會計制度的影響，在確保財務(wù)會計工作和稅收工作低成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅法與我國財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)性。

（三）實用性原則。稅法與我國財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)應(yīng)堅持實用性原則，充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，注重國有企業(yè)改革與私有企業(yè)的發(fā)展，在擴大企業(yè)自主權(quán)的同時確保會計信息質(zhì)量。并且，我國基礎(chǔ)建設(shè)工程需要政府財政政策的支持，我國應(yīng)加強對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財力投入，確保稅收收入，不斷完善稅法，使稅法符合我國經(jīng)濟現(xiàn)狀。

五、稅法與我國財務(wù)會計制度差異協(xié)調(diào)策略

（一）完善立法程序。稅法與我國財務(wù)會計制度的差異協(xié)調(diào)需要完善立法程序，為此，我國應(yīng)積極完善稅法立法程序和會計制度立法程序，加強會計制度立法部門與稅法立法部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，合理設(shè)置稅法與財務(wù)會計制度的分離度，減少稅法與我國財務(wù)會計制度不必要的差異，進而加強稅法與我國財務(wù)會計制度的立法合作。

（二）調(diào)整稅法或財務(wù)會計制度。首先，應(yīng)積極消除稅法與財務(wù)會計制度之間不合理、不科學(xué)的差異，及時消除廣告費、開辦費攤銷期限、壞賬損失比例等規(guī)定的差異。以壞賬損失比例規(guī)定為例，企業(yè)通常根據(jù)以往經(jīng)驗、企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)實際財務(wù)狀況進行規(guī)定。而我國稅法對壞賬損失的規(guī)定明確提出經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，其準(zhǔn)備金提取比例不能超過年末應(yīng)收賬款的55%。稅法與我國財務(wù)會計制度對壞賬損失的規(guī)定差異較大，不利于對壞賬損失的統(tǒng)一管理，需要相關(guān)部門消除稅法與財務(wù)會計制度對壞賬損失規(guī)定的差異；其次，應(yīng)從稅法入手，在堅持稅法的原則上，積極尋求與財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)方式；最后，應(yīng)從財務(wù)會計制度入手，在確保財務(wù)會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，積極與稅法相協(xié)調(diào)。為此，我國應(yīng)制定財務(wù)會計目標(biāo)的過程中充分考慮我國稅收工作對財務(wù)會計信息的需求，不斷縮小財務(wù)會計政策的選擇范圍，改變消費稅、營業(yè)稅、印花稅等會計處理方法，改進增值稅的核算方法，并在確定稅法與財務(wù)會計制度分離程度的時候區(qū)別對待不同類型的企業(yè)，使稅法和我國財務(wù)會計制度符合當(dāng)前我國經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展。

（三）完善信息披露制度。財務(wù)信息制度建設(shè)不僅需要規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)定，而且還需要加強信息披露制度建設(shè)，確保企業(yè)財務(wù)跨級信息能夠得到充分、準(zhǔn)確、全面的披露。因此，我國應(yīng)積極制定企業(yè)的信息披露制度規(guī)定，不斷完善當(dāng)前企業(yè)信息披露機制中的不足，使企業(yè)信息披露工作能夠為我國稅收工作提供充足的、準(zhǔn)確的信息，降低稅收工作的信息成本。

六、小結(jié)

隨著我國稅法和財務(wù)會計制度的不斷完善，稅法與財務(wù)會計制度相分離是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要保障。同時，稅法對我國財務(wù)會計制度有著重要影響，不僅影響著財務(wù)會計制度的具體規(guī)定，而且還影響財務(wù)會計制度的內(nèi)容和流程。然而，如果稅法與我國財務(wù)會計制度的差異性過大會導(dǎo)致稅收流失、財務(wù)信息虛假、社會成本增加等問題，需要我們從稅法和財務(wù)會計制度入手協(xié)調(diào)兩者的差異性，以增強稅法與財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)性，確保我國稅收工作和企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)開展。

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