中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用情況分析

孫震

摘 要：中小企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、開展科技創(chuàng)新、提高財(cái)政收入、增加就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，財(cái)稅部門出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策成為不可或缺的手段，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文從中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及存在的問題方面進(jìn)行了論述，并提出了相關(guān)改進(jìn)建議，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 中小企業(yè) 稅收籌化

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-033-02

黨的十八大勝利召開后，加快中小企業(yè)發(fā)展的號(hào)角已經(jīng)吹響，但是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，市場競爭日趨激烈，中小企業(yè)面臨諸多困難和壓力，經(jīng)營狀況不容樂觀，人力、材料成本上升，稅負(fù)過重，利潤空間小，利潤長期維持在低水平，大量中小企業(yè)甚至被市場淘汰出局。長期以來，繳納稅款是中小企業(yè)重要的支出之一，目前中小企業(yè)整體稅負(fù)還是偏重，因此降低稅負(fù)對提高企業(yè)競爭力有著重要的作用。近年來，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，國家財(cái)稅部門出臺(tái)了一系列稅收鼓勵(lì)與優(yōu)惠政策，但是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中還存在諸多問題，亟待解決。

1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

稅收優(yōu)惠政策是稅法對某些納稅人和征收對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，從而減輕其納稅負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠的主要形式有：免稅，減稅，延期納稅，出口納稅，再投資退稅，即征即退，先征后返，稅收抵免，加計(jì)扣除，加速折舊，減計(jì)收入，投資抵免，起征點(diǎn)，免征額等。

雖然稅收優(yōu)惠政策從形式上看很多，但是中小企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中真正能利用上的優(yōu)惠并不多，造成這種情況的原因有以下幾方面。

（1）稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性不強(qiáng)。中小企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策太分散，多體現(xiàn)在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，有些尚未制定具體的實(shí)施細(xì)則，系統(tǒng)性和規(guī)范性不強(qiáng)，中小企業(yè)在查詢這些政策時(shí)存在困難。

（2）稅收優(yōu)惠政策的局限性較大。目前部分稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中局限性很大，許多中小企業(yè)無法利用，例如增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策，銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的，按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300至500元。首先從起征點(diǎn)來看，中小企業(yè)一般月銷售額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于起征點(diǎn)，基本上無法享受免征優(yōu)惠；其次，此優(yōu)惠只針對小規(guī)模納稅人，一般納稅人的企業(yè)無法享受免征優(yōu)惠。另外大部分稅收優(yōu)惠政策傾向于某些特殊行業(yè)、特殊地區(qū)，比如高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策等，這些優(yōu)惠政策導(dǎo)致大部分中小企業(yè)根本無法利用。

（3）部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策往往實(shí)行“一刀切”，規(guī)定比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致基層執(zhí)法部門執(zhí)行較難，而我國中小企業(yè)的發(fā)展情況卻差異較大，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

2 中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策存在的問題

2.1 中小企業(yè)主重視程度不夠

稅法是專業(yè)性比較強(qiáng)的學(xué)科，多數(shù)中小企業(yè)主對稅法缺乏了解，不重視稅收優(yōu)惠政策的利用，從思想意識(shí)上認(rèn)為“天上不會(huì)掉餡餅”，自己企業(yè)與優(yōu)惠政策不沾邊。甚至有的中小企業(yè)主思想上把優(yōu)惠政策與偷稅、漏稅混為一談，結(jié)果把稅收優(yōu)惠政策拒之門外，導(dǎo)致沒有事先進(jìn)行稅收籌化，白白喪失節(jié)稅機(jī)會(huì)。

2.2 財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)欠缺，對政策理解有偏差

目前國內(nèi)稅法涉及的稅種多、條款多、內(nèi)容龐雜，大部分稅收優(yōu)惠政策多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式單獨(dú)發(fā)布，在相關(guān)稅法原文中也查不到，而且許多優(yōu)惠政策經(jīng)常發(fā)生變化，有的還有時(shí)間段限制，即使是專業(yè)的稅務(wù)人員也很難全部掌握。從中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員來看，普遍業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)性不強(qiáng)，對稅務(wù)知識(shí)、稅收優(yōu)惠政策掌握不全面，對一些稅務(wù)優(yōu)惠政策了解有偏差。有的稅收優(yōu)惠政策適用條件相當(dāng)苛刻，而且同一事項(xiàng)在不同稅種之間執(zhí)行起來也不一樣，這對財(cái)務(wù)人員來說也有一定的理解難度。

比如在安置殘疾人的優(yōu)惠政策上，增值稅和企業(yè)所得稅都有優(yōu)惠，但適用條件就不一樣。在增值稅方面實(shí)行即征即退政策，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。但是這一政策的適用條件是：納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）。在企業(yè)所得稅收優(yōu)惠方面實(shí)行加計(jì)扣除政策，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。從兩個(gè)稅種的優(yōu)惠政策來看，企業(yè)所得稅方面沒有實(shí)質(zhì)性的限制條件，而在增值稅方面要有嚴(yán)格的人員比例限制的。所以，非福利性質(zhì)的企業(yè)一般是只能享受到企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，而享受不到增值稅方面的優(yōu)惠政策。

再比如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，從2016年開始不再強(qiáng)調(diào)必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，一般企業(yè)都可享受，但是許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知道這一變化。

另外，有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己的企業(yè)屬于虧損企業(yè)，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但是實(shí)際上多數(shù)稅收優(yōu)惠政策同樣適用于虧損企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免時(shí)，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

上述例子充分說明，如果財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)掌握不足，或?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解上有偏差，很可能會(huì)使企業(yè)喪失利用稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

2.3 企業(yè)與稅務(wù)部門溝通不暢

中小企業(yè)對稅務(wù)部門非常敏感，有的甚至形成對立局面，從思想上不愿和害怕與稅務(wù)部門打交道，怕惹來麻煩，導(dǎo)致長期與稅務(wù)部門缺乏溝通，得不到稅收優(yōu)惠相關(guān)信息。同時(shí)，在申報(bào)優(yōu)惠政策的過程中，由于溝通不暢，導(dǎo)致處處碰壁，不能順利申報(bào)，甚至喪失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

2.4 稅收優(yōu)惠申報(bào)資料不合格，錯(cuò)失良機(jī)

許多中小企業(yè)都有這樣的經(jīng)歷，申報(bào)優(yōu)惠政策資料遞交稅務(wù)部門后，被告之不符合要求被退回。遇到這種情況，通常是因?yàn)橄嚓P(guān)證據(jù)材料不齊全造成的。有的證據(jù)可以事后補(bǔ)辦，而有的證據(jù)是無法事后補(bǔ)辦的。還是以安置殘疾人優(yōu)惠政策為例，兩個(gè)稅種優(yōu)惠政策中都有一個(gè)相同的條款：通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。這一條款中明確規(guī)定：支付給殘疾職工的工資必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)代發(fā)放，這是硬性規(guī)定，如果企業(yè)是自行發(fā)放現(xiàn)金工資的就不符合條件，即使通過銀行代發(fā)但是沒有保存相應(yīng)的證據(jù)，也不能申報(bào)。再比如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，許多企業(yè)沒有按照要求單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，或者將許多不屬研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用歸類進(jìn)研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致申報(bào)資料不合格，企業(yè)需多次修改申報(bào)資料，甚至錯(cuò)失機(jī)會(huì)。

3 中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠改進(jìn)建議

3.1 中小企業(yè)主要提高思想意識(shí)，做好事先稅務(wù)籌化工作

中小企業(yè)主應(yīng)從思想上提高認(rèn)識(shí)，重視利用稅收優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，事先做好稅收優(yōu)惠政策籌化，把企業(yè)能利用的政策盡量用上，一些需要?jiǎng)?chuàng)造條件才能利用的要盡可能地創(chuàng)造條件，比如說企業(yè)可以在不太重要的工作崗位招用殘疾程度較輕的殘疾人員，不僅可以加計(jì)扣除，還可以為企業(yè)減少繳納殘疾人保障基金。另外企業(yè)在投入環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，可關(guān)注《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)容，符合條件的設(shè)備，可以按投資額的10%抵扣企業(yè)所得稅。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)

中國的稅法規(guī)定復(fù)雜，企業(yè)稍不留意就可能陷入稅務(wù)危機(jī)，所以中小企業(yè)擁有高素質(zhì)的辦稅財(cái)務(wù)人員非常重要，好的辦稅人員不僅能使企業(yè)合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能為企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，創(chuàng)造條件讓財(cái)務(wù)人員多參加稅法的培訓(xùn)班，提高業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)更好的服務(wù)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該主動(dòng)地學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)，認(rèn)真研讀稅法，吃透文件精神，弄清適用條件，平時(shí)可通過互聯(lián)網(wǎng)等方式及時(shí)查閱財(cái)稅部門發(fā)布的稅務(wù)文件或通知，了解稅法動(dòng)態(tài)。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，與稅務(wù)代理開展合作

稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)主動(dòng)申報(bào)，不申報(bào)則不享受稅收優(yōu)惠，而且政策經(jīng)常發(fā)生變化，要求企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，特別是稅務(wù)部門一線稅管員，及時(shí)了解政策動(dòng)向，及早應(yīng)對。另外中小企業(yè)應(yīng)積極借助外部力量，比如各地的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，他們經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅收籌化，而且他們長期與稅務(wù)部門打交道，專業(yè)規(guī)范，所有的申報(bào)資料能一次性收集齊全，申報(bào)通過率高，為企業(yè)節(jié)省人力、物力，提高效率。

3.4 妥善保管稅收優(yōu)惠政策證明材料

要想稅收優(yōu)惠政策申報(bào)順利通過，證明資料是關(guān)鍵，這就要求中小企業(yè)平時(shí)必須按政策要求及時(shí)收集證明材料，并指定專人妥善保管，切不可臨時(shí)抱佛腳，編造證明資料。企業(yè)還應(yīng)注意，按照稅法規(guī)定，申報(bào)稅收優(yōu)惠通過后，稅務(wù)部門一般在年中要到企業(yè)實(shí)地核實(shí)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在造假或不真實(shí)的情況，將會(huì)對已抵免或返還的稅額進(jìn)行追繳。

4 結(jié)語

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，依法享受稅收優(yōu)惠政策是國家給予企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，中小企業(yè)應(yīng)該盡量利用好這項(xiàng)權(quán)利，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，稅務(wù)部門應(yīng)充分做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳、咨詢和指導(dǎo)工作，提升服務(wù)水平，營造和諧的稅企關(guān)系，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 賁立波.關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究[J].財(cái)經(jīng)界，2015（3）.

[2] 陳婧超.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2016（11）.