企業(yè)職工福利的會計(jì)和稅務(wù)處理

李志芳

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，市場競爭的愈演愈烈，人才競爭越發(fā)的激烈，作為留住人才的手段之一——職工福利也愈發(fā)的重要，企業(yè)為職工發(fā)放的物品、福利花樣百出，那么是不是企業(yè)為職工所有福利都會計(jì)入職工福利，財(cái)務(wù)與稅法上對于職工福利費(fèi)的處理差異是什么，要避免這些財(cái)務(wù)與稅法差異行所帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該怎樣處理？

關(guān)鍵詞：職工福利 會計(jì)處理 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-111-02

1 職工福利范圍的界定

1.1 職工福利的定義及分類

職工福利費(fèi)是指企業(yè)按上一年度工資總額的一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)；是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在發(fā)放員工工資、社會保險(xiǎn)之外，專門用于職工的補(bǔ)貼措施和建立的各種服務(wù)設(shè)施等方面的投入。

職工福利分為法定福利和補(bǔ)充福利。法定福利是企業(yè)按國家法律法規(guī)和政策規(guī)定發(fā)放的，是企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任。補(bǔ)充福利是指除基本福利之外，由企業(yè)根據(jù)自身情況自行制定的福利項(xiàng)目。

1.2 職工福利范疇的判定

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）指出職工福利費(fèi)主要是集體性的福利，分為貨幣性和非貨幣性，包括：一是補(bǔ)貼，其是為職工的衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的，如高溫補(bǔ)貼、冬季取暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫等；二是企業(yè)內(nèi)尚未分離的集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護(hù)和人工費(fèi)用；如職工醫(yī)院、職工學(xué)校、食堂的人員工資等，不過，2015年《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》明卻指出，要?jiǎng)冸x企業(yè)辦社會職能部門，因此該文件中有社會職能的福利部門不再出現(xiàn)在職工福利范圍內(nèi)；三是職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)專門用于幫助、救助困難職工的基金支出，如困難補(bǔ)貼等；四是離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、退休體檢費(fèi)、療養(yǎng)費(fèi)、活動費(fèi)等；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助、撫恤金、療養(yǎng)費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、幼托費(fèi)等，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在通知各條款中的其他支出。

2 職工福利費(fèi)處理不當(dāng)?shù)纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)

2.1 職工福利費(fèi)賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)

對于職工福利費(fèi)的范圍界定，個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定角度各不相同，也就造成了企業(yè)在對職工福利費(fèi)的處理時(shí)不僅要遵照會計(jì)準(zhǔn)則做賬制表，還要注意個(gè)人所得稅法及企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的不同規(guī)定，如，福利費(fèi)的稅前扣除限額，在繳納稅款時(shí)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。

一旦企業(yè)超出企業(yè)所得稅稅前扣除限額進(jìn)行抵扣，或者將稅法規(guī)定的福利費(fèi)范圍外的費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)，稅務(wù)局不僅會要求企業(yè)重新調(diào)整納稅，還會對企業(yè)進(jìn)行處罰。

2.2 沒有取得合法票據(jù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條、第27條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

這里的“合理性”指的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的、確實(shí)發(fā)生的相關(guān)支出。作為財(cái)務(wù)人員要核實(shí)“合理性”就需要審核相關(guān)的文件、合同、票據(jù)等支出憑證。由此可見，用于職工福利的支出，也應(yīng)取得必要的合法憑據(jù)，才準(zhǔn)予稅前扣除。

從外部購買商品或勞務(wù)作為職工福利費(fèi)的支出一般情況下都能取得合法的外部票據(jù)，如合同、發(fā)票等。

而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出無法取得也不需要取得外部憑據(jù)作為入賬依據(jù)，為體現(xiàn)支出的真實(shí)性、合理性企業(yè)可以取得上級簽發(fā)的文件、內(nèi)部結(jié)算憑證、原始票據(jù)分割單及簽領(lǐng)單等自制憑證入賬。如發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、困難補(bǔ)助、防暑降溫、取暖補(bǔ)貼、職務(wù)取暖補(bǔ)貼等。

3 如何規(guī)范職工各項(xiàng)福利的財(cái)務(wù)處理

3.1 職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及企業(yè)年金的會計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)所得稅關(guān)于福利費(fèi)范疇的界定，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）不再屬于職工福利費(fèi)的范疇，而是直接計(jì)入成本費(fèi)用，企業(yè)可在上一年度職工工資總額5%以內(nèi)的范圍內(nèi)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目按月計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人支付的生活補(bǔ)助性質(zhì)的救濟(jì)金才可免征個(gè)人所得稅，因此企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)要計(jì)入員工當(dāng)月工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)財(cái)稅[2013]103號文件規(guī)定，企業(yè)年金職工個(gè)人繳費(fèi)部分在本人繳費(fèi)計(jì)稅基數(shù)4%范圍內(nèi)的部分及企業(yè)為職工繳納的部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征繳個(gè)人所得稅；企業(yè)年金增值階段暫不征繳個(gè)人所得稅，即繳納及增值時(shí)是不征收個(gè)人所得稅的。

但這并不意味著企業(yè)年金不繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)年金屬于離職后福利，其個(gè)人所得稅是在職工達(dá)到法定退休年齡、死亡或者出國定居領(lǐng)取時(shí)根據(jù)領(lǐng)取情況計(jì)算，并由受托人代表、委托人或者委托托管人代扣代繳。

3.2 職工補(bǔ)貼（餐費(fèi)、電話費(fèi)等）的會計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第二條及國稅函[2009]3號的規(guī)定，企業(yè)為職工按月并且按照一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的交通費(fèi)、按職務(wù)取暖補(bǔ)貼、通訊費(fèi)等，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，如，工資中含有的交通補(bǔ)貼項(xiàng)，不再作為職工福利費(fèi)管理，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工工資總額，繳納個(gè)人所得稅；憑票據(jù)報(bào)銷的，發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，不需要繳納個(gè)人所得稅，但是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將職工福利費(fèi)做調(diào)增處理。

3.3 勞動保護(hù)用品的會計(jì)處理

勞動保護(hù)用品的財(cái)務(wù)處理并不是單一的，但多數(shù)情況下是作為職工福利費(fèi)處理的，在發(fā)生時(shí)通過“應(yīng)付職工薪酬＼短期薪酬＼職工福利費(fèi)”核算。

根據(jù)國稅函〔2009〕3號，稅收上的職工福利費(fèi)是不包括勞保支出的，勞保支出在稅前是一次性扣除。勞動保護(hù)用品必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，確實(shí)是因?yàn)楣ぷ餍枰?、用品價(jià)格合理且切實(shí)為職工個(gè)人配備 不可調(diào)換的、安全方面的支出，才可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，但以現(xiàn)金形式發(fā)放的除外。

當(dāng)然，勞動保護(hù)用品的財(cái)務(wù)處理也有特殊情況，如在建筑施工企業(yè)中，其可以計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，作為施工管理費(fèi)處理。

3.4 一次性獎(jiǎng)勵(lì)的會計(jì)處理

一次性獎(jiǎng)勵(lì)都不屬于職工福利費(fèi)范疇。

對于企業(yè)設(shè)置的如個(gè)人單項(xiàng)獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)，以現(xiàn)金或者實(shí)物形式發(fā)放，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定來說，只有對于個(gè)別職工臨時(shí)性的、解決生活困難的費(fèi)用才屬于職工福利個(gè)人所得稅免征范圍。

因此，一次性獎(jiǎng)勵(lì)按照其實(shí)際發(fā)放金額應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”，計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)為職工發(fā)放的獎(jiǎng)品應(yīng)按照其購買價(jià)格，繳納個(gè)人所得稅。

3.5 節(jié)日慰問的會計(jì)處理

3.5.1 在職人員

慰問費(fèi)屬于職工福利費(fèi)范疇，發(fā)放視情況不同，相應(yīng)的會計(jì)處理也不相同。

如慰問費(fèi)發(fā)放給企業(yè)在職員工，按受益對象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，如管理費(fèi)用等，并入工資總額，繳納個(gè)人所得稅；如慰問費(fèi)屬于臨時(shí)性困難補(bǔ)助性質(zhì)，則無需交納個(gè)人所得稅；如發(fā)放給與企業(yè)無任職關(guān)系人員，則應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不得稅前扣除。

3.5.2 離退休人員

根據(jù)財(cái)企[2009]242號文件及國稅函[2009]3號文件的規(guī)定可以看出，財(cái)務(wù)及稅法對于離退休人員統(tǒng)籌外的費(fèi)用規(guī)定是有差異的，財(cái)務(wù)上離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可以計(jì)入職工福利費(fèi)，而稅法上卻沒有將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用明確為福利費(fèi)，因此為退休職工發(fā)放的節(jié)日慰問金和補(bǔ)助費(fèi)在財(cái)務(wù)上可以計(jì)入職工福利費(fèi)，卻不能稅前扣除，應(yīng)在納稅時(shí)依法調(diào)增。財(cái)務(wù)上可以將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用-離退休人員費(fèi)用”科目直接核算。

3.6 商業(yè)保險(xiǎn)的會計(jì)處理

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕126號文件第三條、財(cái)稅〔2016〕36號附件3第一條及個(gè)人所得稅法第36條規(guī)定，企業(yè)為職工購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)的費(fèi)用支出，應(yīng)計(jì)入職工工資總額，繳納個(gè)人所得稅，并自購買次月起，按照不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)扣除；超出的部分，不得稅前扣除。

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)及財(cái)政、稅管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，保險(xiǎn)費(fèi)不能在所得稅前扣除。

3.7 職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)可在工資總額的2.5%內(nèi)按月計(jì)提，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用；也可直接列入成本費(fèi)用并稅前扣除，超過部分要在計(jì)算所得稅時(shí)納稅調(diào)整，但是準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

當(dāng)然，職工福利費(fèi)并不僅限于上述所列項(xiàng)目，在這里筆者就不一一贅述。且隨著企業(yè)對人才的需求，發(fā)放福利會越發(fā)的多樣化，財(cái)務(wù)人員一定要把握好福利費(fèi)用的處理原則，掌握財(cái)務(wù)與稅法的處理差異，避免已發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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