基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)探討

張志超

摘 要：企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展需要內(nèi)部和外部體系的共同作用。因此，內(nèi)部體系的建立十分重要。內(nèi)部控制以及結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制是內(nèi)部體系建設(shè)的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)為分析市場(chǎng)前景、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、防范、減少及處置風(fēng)險(xiǎn)，完善的內(nèi)部控制制度為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存和發(fā)展提供保證。建立全面的內(nèi)部控制是當(dāng)下企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要步驟和國(guó)家企業(yè)治理的重要環(huán)節(jié)。但是，如今對(duì)于在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)下如何有效推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施這一問(wèn)題相關(guān)成功案例及探究較少。本文將基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行分析和探索。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-069-02

談到風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)常常將重心放在外部的風(fēng)險(xiǎn)探析上，往往忽略內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善。從而也缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中面對(duì)著各種問(wèn)題。為了促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展，國(guó)家層面也作出了不少努力——頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。然而，效果并不明顯，根源在于企業(yè)本身，沒(méi)有理清內(nèi)部控制體系的建立關(guān)鍵點(diǎn)，以及忽視了內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理。最終所建立的內(nèi)部控制體系，華而不實(shí)、未起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，當(dāng)下的企業(yè)需要關(guān)注和了解如何基于風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)。

1 內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀和發(fā)展

早在18世紀(jì)，有關(guān)內(nèi)部控制體系的學(xué)說(shuō)就已產(chǎn)生，但是付諸于實(shí)踐是在20世紀(jì)左右，此后得到了一定的發(fā)展。最初發(fā)展階段，內(nèi)部控制體系的建設(shè)視角受到會(huì)計(jì)和審計(jì)的局限。直到90年代末，美國(guó)提出了關(guān)于內(nèi)部控制的專題報(bào)告，并獲得了廣泛的認(rèn)同。至此，許多西方國(guó)家也開(kāi)始借鑒內(nèi)部控制體系的模板。進(jìn)入21世紀(jì)后，國(guó)際上開(kāi)始重視將風(fēng)險(xiǎn)分析引入內(nèi)部控制之中，這一舉措打破了會(huì)計(jì)和審計(jì)的局限，將體系建設(shè)和管理理論有機(jī)結(jié)合在一起。然而在國(guó)內(nèi)，內(nèi)部控制體系的應(yīng)用程度較低，仍舊受到會(huì)計(jì)和審計(jì)的限制，并且沒(méi)有以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的不斷壯大，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)逐漸被企業(yè)所重視，因此一些專家開(kāi)始本著務(wù)實(shí)的精神積極探索，提出了相關(guān)的改進(jìn)建議。例如，打造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、明確控制目標(biāo)和建立信息獲取系統(tǒng)等。

綜上分析可以得出，內(nèi)部控制體系建設(shè)在全球范圍內(nèi)重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的趨勢(shì)受到業(yè)內(nèi)的關(guān)注。但是我國(guó)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上還是稍顯不足，雖然已經(jīng)取得一些成果，但仍需更長(zhǎng)期的努力?；陲L(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系已成為企業(yè)發(fā)展中必不可少的一部分。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是脫離際實(shí)的，難以發(fā)揮作用，沒(méi)有內(nèi)部控制只有風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理也就失去了意義。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的時(shí)候難免會(huì)遇到難題，但是困難的出現(xiàn)往往是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。隨著難點(diǎn)問(wèn)題的逐步解決，企業(yè)才能建立起有效的內(nèi)部控制體系，有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)進(jìn)行自我完善，提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益。然而，有些問(wèn)題也可能帶來(lái)的是消極影響。比如，有些環(huán)節(jié)確實(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)，但是設(shè)立了內(nèi)部控制，可能讓管理上顯示出僵化，呆板，降低了一部分辦事效率，這些可能出現(xiàn)的消極影響也可以被定義為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。如何權(quán)衡利弊、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，是內(nèi)控的關(guān)鍵。

企業(yè)管理的主要方面就在于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在最初主要采用內(nèi)部互相牽制的原則，隨著企業(yè)的發(fā)展，控制原則也發(fā)生了一些變化。如今的企業(yè)內(nèi)部控制，需要建立在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)之上。同時(shí)也帶動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理的變化。以前的風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)為分散性，將財(cái)務(wù)、銷售和公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分開(kāi)來(lái)管理?，F(xiàn)今的風(fēng)險(xiǎn)管理漸漸趨向整合性，將企業(yè)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理一體化進(jìn)行。

通過(guò)獨(dú)立分析風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)，雖然兩者在內(nèi)容上和實(shí)行上有所差異，但仍舊存在著不少共同點(diǎn)，并且兩者現(xiàn)今趨向于共同作用。因此，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，需要求同存異，兩者要有機(jī)結(jié)合在一起運(yùn)作。

3 以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系建設(shè)要點(diǎn)

建立好以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系關(guān)鍵在于抓住體系內(nèi)部五要點(diǎn)。五大要點(diǎn)分別為：精確化合簡(jiǎn)潔化、培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部自我監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，以及長(zhǎng)期性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和內(nèi)部控制計(jì)劃。這幾個(gè)要點(diǎn)都能夠作用于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作、外部形象的建立以及內(nèi)部的溝通交流等。

除此之外，五個(gè)要點(diǎn)之間的關(guān)系需要合理把握。首先，內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)管是整個(gè)內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)要素。直接塑造和影響企業(yè)的大眾形象。企業(yè)形象與企業(yè)在市場(chǎng)上的發(fā)展和價(jià)值緊密相連。有助于企業(yè)樹(shù)立健康的外部形象。從而，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有利于爭(zhēng)取更大的市場(chǎng)份額。另外，內(nèi)部的自我監(jiān)督也涉及范圍較廣，需要全員參與。接下來(lái)，需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估的相關(guān)活動(dòng)。把風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估活動(dòng)與公司管理的控制以及信息傳遞、內(nèi)部的交流相掛鉤。不同的風(fēng)險(xiǎn)需要建立不同的防范措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的基礎(chǔ)步驟。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的反饋和不同部門(mén)之間的交流。有助于企業(yè)制度的落實(shí)和加強(qiáng)監(jiān)管，這一點(diǎn)是內(nèi)部控制的核心步驟。

4 如何建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系

通過(guò)上文對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系、兩者的具體含義和作用，以及企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的主要要素，說(shuō)明將風(fēng)險(xiǎn)管理作為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制體系的重要性和必要性，還為如何進(jìn)行實(shí)施建立提供了方向。

4.1 培養(yǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，企業(yè)需要有將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)的意識(shí)，才能夠?qū)⒋烁吨T實(shí)踐。這也正是部份企業(yè)容易忽略的一點(diǎn)。許多企業(yè)都把重心放在了財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理上。但實(shí)際上，培養(yǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，能夠有效地開(kāi)展內(nèi)部管理和控制，財(cái)務(wù)管理也能夠得到很好地開(kāi)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和體系建立，全面的了解企業(yè)發(fā)展和管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。明確風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是建立風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)下內(nèi)部控制體系的保障。

4.2 劃分組織機(jī)構(gòu)

整個(gè)體系可以分為兩大方面，每一方面由一個(gè)主要機(jī)構(gòu)帶領(lǐng)—— 管理機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)。將體系劃分清楚，能夠提高管理的效率，同時(shí)也減少了人力資源的浪費(fèi)。健全這兩個(gè)機(jī)構(gòu)，能夠更好地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部管理的清晰也有利于內(nèi)部組織的運(yùn)轉(zhuǎn)，各部門(mén)能夠更好的各司其職。

4.3 將權(quán)利運(yùn)行和責(zé)任擔(dān)當(dāng)分離

權(quán)責(zé)結(jié)合在一起很容易造成錯(cuò)誤和貪污現(xiàn)象。并且內(nèi)部控制管理，不能只是依靠管理機(jī)構(gòu)或者管理部門(mén)的單方面作用，還需要加強(qiáng)各部門(mén)之間的相互監(jiān)督。因此，權(quán)責(zé)分離有利于加強(qiáng)內(nèi)部的溝通和相互監(jiān)督，全面的開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

4.4 營(yíng)造企業(yè)文化氣氛

企業(yè)如果有自己的企業(yè)文化特點(diǎn)和氛圍，能夠很好地影響到部門(mén)和員工。優(yōu)良的文化氛圍能夠提高企業(yè)守則的運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系運(yùn)行有明顯的促進(jìn)作用。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理體系更加成熟?；谧陨戆l(fā)展的需要，企業(yè)自身也要進(jìn)行升級(jí)。企業(yè)的內(nèi)部控制管理，逐漸呈現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的趨勢(shì)。最終，注重風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)合提升了企業(yè)的內(nèi)部管理體系。不僅能夠提升企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作效率，減少問(wèn)題的產(chǎn)生，也為營(yíng)造良好的企業(yè)形象做出了貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系是重要的，也是必要的。希望通過(guò)本文的分析和建議，能夠?yàn)楫?dāng)今企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)啟發(fā)。

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