關(guān)于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的思考

宮麗麗

【摘要】財(cái)政部順應(yīng)國際形勢于2017年7月5日修訂發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號——收入》，并將于2018年1月1日起施行。新準(zhǔn)則修改了收入的確認(rèn)和計(jì)量模式，此番修改不僅有利于我國新興企業(yè)的涌現(xiàn)，而且還會對各行各業(yè)產(chǎn)生重大影響。本文通過對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與分析，交流自己的學(xué)習(xí)心得以及對于新準(zhǔn)則的思考，以便企業(yè)更加順利貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則 修訂內(nèi)容 應(yīng)對策略 思考

一、新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）新準(zhǔn)則規(guī)定了收入的確認(rèn)

新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)要以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，即識別合同中的履約義務(wù)要從合同開始日起，確認(rèn)收人的條件是企業(yè)在履行了合同中規(guī)定的履約義務(wù)，也就是購買方取得相關(guān)商品的控制權(quán)，并從此商品中獲得了全部的經(jīng)濟(jì)利益。并且強(qiáng)調(diào)此類合同應(yīng)具有顯性或隱性的，同時(shí)也可以是書面、口頭的商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，新準(zhǔn)則明確清晰的指引了如何對多重交易安排的合同進(jìn)行會計(jì)處理。此外，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，判斷標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榭刂茩?quán)是否轉(zhuǎn)移，使得判斷標(biāo)準(zhǔn)更直觀、清晰、更有可操作性，同時(shí)也為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供了便利，會計(jì)信息的可比較性也得到了提升。

（二）新收入準(zhǔn)則合并了原收入與建造合同準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則將現(xiàn)行的收入與建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則合并，納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。由于現(xiàn)行的兩項(xiàng)準(zhǔn)則涉及到的合同事宜中的一些細(xì)節(jié)規(guī)定比較模糊，不是很明確，導(dǎo)致不同企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對相同的交易事項(xiàng)做出不同的判斷，致使采用的收入確認(rèn)方法也不盡相同。而新準(zhǔn)則對收入的時(shí)間確認(rèn)做了詳細(xì)規(guī)定，要求進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，建造合同控制權(quán)也要轉(zhuǎn)移。此外，建造合同確認(rèn)收入應(yīng)適用新方法，識別建造合同中的多項(xiàng)履約義務(wù)。新規(guī)定有效解決了收入與建造合同劃分和確認(rèn)不清的問題，同時(shí)也有利于解決收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題。

（三）新收入準(zhǔn)則對特殊交易及事項(xiàng)的收入會計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)化

新準(zhǔn)則明確指引了很多特定交易事項(xiàng)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則將對零售業(yè)、電子商務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生巨大影響。目前企業(yè)的收入確認(rèn)通常采用總額法或凈額法，一般是依據(jù)合同形式或發(fā)票情況來判斷。但采用此種判斷方法來確認(rèn)收入并不能有效反映企業(yè)的交易實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則判斷交易過程是企業(yè)負(fù)責(zé)人或代理人是依據(jù)控制權(quán)模型，進(jìn)而選擇使用何種確認(rèn)方法。此種做法更有利于真實(shí)地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)交易本質(zhì)，此外知識產(chǎn)權(quán)交易的收入確認(rèn)也需在某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行。

（四）新收入準(zhǔn)則對收入會計(jì)信息的披露進(jìn)行了細(xì)化

新準(zhǔn)則對收入信息的披露更加充分，更加細(xì)化，同時(shí)與財(cái)務(wù)報(bào)告中其他項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性也更強(qiáng)。披露對于收入確認(rèn)的金額以及確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)的判斷有著巨大影響，披露的收入信息越完整、清晰、豐富，更有助于企業(yè)更新、完善其內(nèi)部控制流程。

二、新收入準(zhǔn)則的影響

新收入準(zhǔn)則對于收入的會計(jì)處理要求更加細(xì)化、明確、透明，但收入的確認(rèn)與計(jì)量程序與之前相比也更加復(fù)雜。各行業(yè)要按照新準(zhǔn)則的規(guī)定細(xì)化其獲得的經(jīng)營收入，同時(shí)深入學(xué)習(xí)、理解新準(zhǔn)則的要求，提高其業(yè)務(wù)水平以適應(yīng)新準(zhǔn)則下的市場環(huán)境。

（一）新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

市場經(jīng)濟(jì)條件下，合同是企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)交易的重要依據(jù)，新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了以與客戶間的合同為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入，這樣更有利于增強(qiáng)企業(yè)的合同意識，使企業(yè)的合同管理更加規(guī)范。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)充分披露收入的相關(guān)信息，有利于提高收入信息的質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)通過分析、判斷以往的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行收入的確認(rèn)。因此，企業(yè)只有對相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行收集和整理才能提高企業(yè)收入信息的可靠性，這就需要企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的配合，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（二）新收入準(zhǔn)則對各行業(yè)的影響

新準(zhǔn)則對商品流通行業(yè)產(chǎn)生影響。例如，目前大多數(shù)商場在顧客購買商品時(shí)搞一些可以使用代金券或者積分兌換等活動(dòng)。類似于這些商場搞的活動(dòng)，新準(zhǔn)則做出了明確的規(guī)定，也就是說顧客購買商品時(shí)使用代金券或積分兌換，那么顧客便行使了該項(xiàng)選擇權(quán)，商場便可確定收入?，F(xiàn)實(shí)情況是有些商場的購物券有時(shí)間限制，或有些客戶在購買商品時(shí)沒有使用積分兌換，導(dǎo)致選擇權(quán)失效。鑒于此，商場在對收入信息確認(rèn)時(shí)應(yīng)充分分析顧客行使該選擇權(quán)的具體情況。新準(zhǔn)則對電信行業(yè)產(chǎn)生影響。電信企業(yè)的用戶數(shù)量十分龐大，通常情況下用戶在每天不同時(shí)間段使用的服務(wù)也不同，但電信企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)依靠龐大、復(fù)雜的信息系統(tǒng)十分便捷。但是在新準(zhǔn)則下，電信行業(yè)眾多的套餐業(yè)務(wù)導(dǎo)致其在實(shí)際會計(jì)處理中工作量會非常繁重。新準(zhǔn)則對傳媒行業(yè)產(chǎn)生影響。傳媒行業(yè)一般涉及知識產(chǎn)權(quán)，新準(zhǔn)則下的傳媒企業(yè)需要確定其提供的知識產(chǎn)權(quán)是使用權(quán)還是訪問權(quán)。同時(shí)在實(shí)務(wù)中，對于傳媒企業(yè)之間合作提供的交匯式服務(wù)也要科學(xué)分析，做出準(zhǔn)確判斷。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)的應(yīng)對策略

新收入準(zhǔn)則不僅會對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并且在執(zhí)行過程中，也會對企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域

及部門也會產(chǎn)生不同程度的影響，如財(cái)務(wù)部、銷售部、信息技術(shù)部，因此企業(yè)各部門尤其是財(cái)務(wù)部要做好充分準(zhǔn)備，并對其之前工作做出相應(yīng)調(diào)整。

（一）完善披露信息內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)依照新收入準(zhǔn)則披露收入的確認(rèn)及計(jì)量所采用的重大會計(jì)政策、估計(jì)及相關(guān)變更，披露合同收入時(shí)要將其收入按照類別的不同進(jìn)行分解。對分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價(jià)格及完成合同義務(wù)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行披露。對于與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的相關(guān)信息也要進(jìn)行披露。企業(yè)應(yīng)依據(jù)新準(zhǔn)則對會計(jì)信息披露進(jìn)行升級優(yōu)化，進(jìn)而滿足新收入準(zhǔn)則要求。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對績效評價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善

新準(zhǔn)則對會計(jì)崗位人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，例如識別單向履約義務(wù)等。另一方面由于收入成本的劃分和評估的改變，財(cái)務(wù)指標(biāo)完成率也受到影響。因此，想要使年度預(yù)算規(guī)劃及員工的績效考核評價(jià)更加科學(xué)、合理，企業(yè)有必要建立一套更加完善的績效考核機(jī)制。所以，企業(yè)不僅要增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營分析，使分解指標(biāo)量化，同時(shí)各個(gè)收入中心也要進(jìn)行有效的溝通，企業(yè)的績效評價(jià)機(jī)制也要形成聯(lián)動(dòng)。

（三）更新企業(yè)信息系統(tǒng)

目前企業(yè)為了適應(yīng)市場環(huán)境都在不斷提高其自身的信息自動(dòng)化水平，同時(shí)也更加依賴信息系統(tǒng)。新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)的收入確認(rèn)金額、時(shí)點(diǎn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)信息披露也要相應(yīng)做出改變，因此企業(yè)的信息系統(tǒng)也要適應(yīng)新形勢做出相應(yīng)的調(diào)整和更新。通常情況下企業(yè)的系統(tǒng)調(diào)整、升級、更新需要很長的過渡期，同時(shí)支出的成本也會相應(yīng)的提高，并且員工也要進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況做好準(zhǔn)備，盡早做出相應(yīng)的調(diào)整、規(guī)劃和安排。

（四）企業(yè)擬定銷售合同要形成部門聯(lián)動(dòng)

新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入的確認(rèn)是依據(jù)銷售合同，因此企業(yè)首先應(yīng)重新審查、分析其手中現(xiàn)有的銷售合同在新準(zhǔn)則下是否需要做出新的會計(jì)處理，之后再執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則。同時(shí)在擬定新的銷售合同時(shí)要參照新收入準(zhǔn)則來進(jìn)行架構(gòu)，規(guī)劃對企業(yè)更有利的銷售安排，以保證企業(yè)的利益。對于產(chǎn)品更新快、銷售合同變化比較頻繁的企業(yè)，要對內(nèi)部各個(gè)部門進(jìn)行整體協(xié)調(diào)，例如財(cái)務(wù)部與銷售部要合作評估銷售合同，促使企業(yè)的收入核算既能符合新準(zhǔn)則規(guī)定又能兼顧成本。

四、總結(jié)

新收入準(zhǔn)則增強(qiáng)了會計(jì)收入信息的可靠性，對于交易價(jià)格的識別更加具體、準(zhǔn)確，抑制了企業(yè)對于收入確認(rèn)的隨意性及差異性。同時(shí)有助于降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高、同時(shí)增加會計(jì)信息的可比性。另一方面，新準(zhǔn)則下增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算可以與企業(yè)的收入核算保持相同一致，這樣不僅可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以減輕企業(yè)會計(jì)稅務(wù)處理的負(fù)擔(dān)。此外，收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型也有利于增強(qiáng)收入確認(rèn)與計(jì)量一致性，進(jìn)而提高會計(jì)信息在市場交易中的決策作用。綜上所述，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則將會對企業(yè)產(chǎn)生更有益的經(jīng)濟(jì)影響，從而更有利于企業(yè)的發(fā)展。

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