企業(yè)內部審計風險及預防

郭艷萍

[提要] 內部審計作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的風險，還能夠形成事前、事中、事后監(jiān)督，為企業(yè)管理在決策上提供有用的指導，因此做好企業(yè)內部審計工作尤為重要。筆者結合個人在內部審計工作上的研究經(jīng)驗與相關參考文獻，就企業(yè)內部審計存在的風險及其預防措施展開探討，以供參考。

關鍵詞：內部審計；風險；預防措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年6月13日

一、企業(yè)內部審計的特征

所謂的內部審計就是基于企業(yè)組織內部，服務于企業(yè)管理部門的一種獨立監(jiān)測、評價活動。尤其是相對于外部審計工作而言，內部審計更加及時、設計范圍更廣、目標更加明確、程序也更加簡單。這是因為企業(yè)的內部審計部門本身就是企業(yè)的一個部門，因此可以直接參與到企業(yè)的重大決策會議之中、企業(yè)的日常經(jīng)營活動之中，所以和短短數(shù)日的外部審計工作相比，內部審計工作貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動之中，也能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，與相關部門進行溝通并采取有效的解決措施。因為企業(yè)內部審計工作貫穿于企業(yè)，涉及了企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動，且作為企業(yè)的一個職能部門，往往是企業(yè)領導讓審計人員做什么，審計人員就要審計什么，也就決定了審計人員比外部審計擁有更為充裕的時間，審計設計范圍也更加得廣泛。與外部審計相比企業(yè)內部審計的目標更加明確，這是因為內部審計其本身就是為了保護企業(yè)資產(chǎn)，保護所有者權益而出現(xiàn)的，所以內部審計的全部工作重心都放在經(jīng)營風險、經(jīng)濟效益上，所以其目標十分明確。相較于外部審計較為復雜的審計流程而言，內部審計程序更為簡單，具體可以歸納為四個步驟，即計劃制定、計劃實施、得出結論、后續(xù)審計。在計劃制定階段，企業(yè)內部審計人員主要是根據(jù)上半年發(fā)現(xiàn)的問題，結合管理層執(zhí)行本年度工作重點加以制定審計方案，獲得上級管理部門批準以后方可執(zhí)行；在計劃實施階段，主要是結合日常工作，有針對性地予以開展審計工作；在得出結論階段，所出具的審計結論將會為企業(yè)領導決策提供重要依據(jù)；在后續(xù)審計階段，如若對審計結論有異議，可及時向審計部門提出，可給予跟蹤式的整改，調整審計結論。

二、企業(yè)內部審計存在的風險及其形成原因

企業(yè)內部審計風險主要來源于兩個方面：一方面是因為企業(yè)會計人員本身的業(yè)務能力不足，對活動政策的理解存在偏差，以至于在會計報表的披露上存在重大的錯誤問題；另一方面是因為審計人員在開展審計工作以后并不認為會計報表本身存在錯誤問題，而內部審計風險就是由主管因素與客觀因素共同造成的。

第一，內部審計工作缺乏獨立性。通常情況下，企業(yè)的內部審計部門都是存在于企業(yè)內部的，并且是在企業(yè)管理者的領導之下開展各項工作的。因此，一旦企業(yè)的內部審計部門服從于企業(yè)管理層的意愿，就無法公平、公正、公允地對單位經(jīng)營活動進行評價，出具正確的審計意見書，給企業(yè)帶來風險。而造成這一問題的根本原因就是因為企業(yè)的內部審計工作缺乏獨立性，內部審計人員根本無法獨立自主的開展各項審計工作，那么勢必也無法保證企業(yè)內部審計質量，給審計工作帶來很大的影響。尤其是對于中小企業(yè)而言，一些企業(yè)甚至不設置審計部門，只是在財務部門內設立審計部，或者是將審計部門與紀檢部門相結合，這些結構上的錯誤認識都是導致內部審計工作缺乏獨立性的緣由。

第二，內部審計對象與內容日益復雜。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜化，企業(yè)內部層次結構、交易活動也越發(fā)得復雜，這給企業(yè)內部審計工作的開展帶來了巨大的困難。尤其是現(xiàn)如今企業(yè)內部審計的內容早已由單一性發(fā)展邁向了多元化發(fā)展，由以前的財務審計，逐步發(fā)展成為了現(xiàn)如今對企業(yè)經(jīng)濟效益、投資、管理、決策、風險等諸多方面的審計工作，而這就對企業(yè)的審計人員提出了更高的要求，審計難度與日俱增，審計風險勢必也隨之相應加大。

第三，內部審計制度尚不夠完善。正是因為我國的審計制度形成相對較晚，還不夠健全，以至于內部審計人員在開展審計工作的過程中往往缺乏充足的理論依據(jù)，有時候只能依靠自己的經(jīng)驗開展審計工作。而正是這種依靠經(jīng)驗的工作模式使得在審計工作過程中極易出現(xiàn)風險漏洞問題，進而形成審計風險。此外，一些企業(yè)因為缺乏完善的審計制度，審計報告的主要基調為協(xié)調關系，問題定性模棱兩可，這些問題進一步加劇了審計風險。

第四，內部審計人員業(yè)務素質偏低。我國企業(yè)內部審計人員整體素質偏低，而造成這一問題的根本就在于內部審計人員與企業(yè)其他部門人員相較業(yè)務成果不很明顯，其工作的內部環(huán)境相對也不算太少，以至于難以吸引一些業(yè)務能力高的優(yōu)秀審計專業(yè)人員。且部門內部審計人員雖然擁有一定的審計經(jīng)驗，但是因為缺乏對計算機審計技術的實際掌握能力，也就無法適應當前社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，且部分內部審計人員禁受不住來自上方的壓力與其他經(jīng)濟誘惑，以至于審計人員的信譽出現(xiàn)問題，這些都給審計工作的開展帶來很大的負面影響，嚴重影響到審計風險。

三、企業(yè)內部審計風險預防措施

第一，加強對內部審計法律法規(guī)的完善。我國政府、審計署、內審協(xié)會應該帶頭組織審計專家對審計法律法規(guī)進行編制，制定出更多符合我國經(jīng)濟特色的審計政策法規(guī)，形成縱橫交錯、點面結合的審計方法，從而使企業(yè)內部審計工作有章可循、有法可依，向著規(guī)范化、科學化的道路不斷前進。

第二，加強對企業(yè)內部控制制度的完善。要做好企業(yè)內部審計工作，首先必須具備一個完善的內部控制制度。這是因為一個完善的企業(yè)內部控制制度能夠最大限度地降低企業(yè)在賬務收支上出現(xiàn)錯誤的風險，還可以規(guī)范企業(yè)各個部門的行為準則，從而避免在記賬前期發(fā)生錯誤，將審計風險消滅在萌芽之中。

第三，對審計質量評價制度加以完善。首先，完善企業(yè)內部審計質量評價制度是做好審計風險預防的關鍵所在。為此，企業(yè)首先應該對內部審計人員的職責與權限進行明確，其根本目的在于避免在實際工作過程中審計人員之間出現(xiàn)相互推諉以及漏審、錯審等審計風險的出現(xiàn)；其次，企業(yè)應該對內部審計工作各項準則與制度加以完善，尤其是考核與獎懲制度，其根本目的在于提高企業(yè)內部審計人員的自我約束意識，降低因為人為錯誤而導致的審計風險；最后，企業(yè)應該始終堅持審計保準，對審計樣本數(shù)量、審計質量進行正確的處理，進而保證審計質量，減少審計風險。

第四，進一步規(guī)范審計報告的形成。正是因為審計報告是在審計底稿之上形成的，所以在出具審計報告時，必須要對審計事項進行客觀、公正的評價，在沒有依據(jù)或者是依據(jù)不夠充分的前提下，不能夠輕易的下審計結論。需要格外注意的是，在出具審計報告的過程中，措辭一定要嚴謹，處理意見一定要實事求是，不能有所偏頗。

第五，做好企業(yè)內部審計人員業(yè)務培訓。正是因為企業(yè)內部審計人員個人的業(yè)務素質水平高低直接決定了整個內部審計工作開展的質量，因此企業(yè)要想做好內部審計風險預防工作，就必須從內部審計人員入手，提高其業(yè)務素質與業(yè)務能力。為此，就需要定期開展審計培訓工作，要根據(jù)不同的培訓對象制定針對性培訓，還要將審計事業(yè)的發(fā)展與審計人員的職業(yè)生涯相結合，不斷地修改與完善審計培訓方案，強化審計人員的知識結構，從而有效提高企業(yè)內部審計人員的業(yè)務能力。尤其是面對當下高速發(fā)展的計算機網(wǎng)絡技術的應用，企業(yè)更要做好對審計人員計算機網(wǎng)絡技術的培訓，使其能夠熟練掌握計算機審計工作，更好地適應時代的發(fā)展要求。

四、結束語

本文就如何做好企業(yè)內部審計風險的預防提出了幾點個人建議，也是希望能夠為廣大同行在今后內部審計的研究上提供有益的參考借鑒。同時，也希望能夠讓更多的人正確地認識到內部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，從而給予足夠的重視。加強對自身內部審計體系的完善，做好內部審計人員的培養(yǎng)工作；為內部審計工作的開展提供便利條件，提高內部審計部門的獨立性，從而使內部審計更好地服務于現(xiàn)代化企業(yè)，使現(xiàn)代化企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展，更好地立足于激烈的市場競爭之中。

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