“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響及對(duì)策

鐘麗

摘要：隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，也標(biāo)志著我國(guó)稅制體制改革的日趨完善。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都有重要影響，建筑業(yè)的發(fā)展是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的影響直接關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。文章就“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響進(jìn)行了闡述，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施以促進(jìn)建筑安裝業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑安裝企業(yè)；問(wèn)題；策略

一、“營(yíng)改增”的背景

在原有的稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅面臨著存在重復(fù)征稅和不合理的方面，它嚴(yán)重的制約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，建筑企業(yè)不僅要在整個(gè)工程完工的時(shí)候繳納營(yíng)業(yè)稅，而且在建筑安裝工程過(guò)程中采購(gòu)材料、機(jī)械設(shè)備等還要繳納增值稅，給企業(yè)帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，不但沒(méi)有規(guī)范稅收健康發(fā)展同時(shí)還產(chǎn)生了不少偷逃稅款的現(xiàn)象。原有增值稅主要運(yùn)用于加工制造業(yè)、生產(chǎn)銷(xiāo)售，營(yíng)業(yè)稅主要運(yùn)用在服務(wù)業(yè)，兩種稅制在我國(guó)稅收中都占有極大的比重。增值稅主要對(duì)于產(chǎn)品的增值額部分納稅可以有效避免重復(fù)納稅，從而使企業(yè)將產(chǎn)生的利潤(rùn)更有效的投入到再生產(chǎn)和規(guī)模擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)中，而營(yíng)業(yè)稅就給企業(yè)帶來(lái)了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的項(xiàng)目使企業(yè)產(chǎn)生的很大一部分利潤(rùn)流出，使得企業(yè)無(wú)法將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的利潤(rùn)空間縮小，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展難以保證。營(yíng)業(yè)稅的稅制模式下造成增值稅抵扣鏈條斷裂。增值稅屬于價(jià)外稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值額部分納稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，征稅時(shí)按照全部?jī)r(jià)款和收入納稅，它不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，并且極大的打擊了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，制約了企業(yè)發(fā)展，有些企業(yè)為了少交稅或不繳稅想方設(shè)法偷逃稅款，造成了企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)破壞社會(huì)了正常的社會(huì)秩序和市場(chǎng)制度。

十三五期間按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，于2016年5月1日起，我國(guó)在全行業(yè)范圍施行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將前期未納入試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融服務(wù)也全部納入，“營(yíng)改增”后要確保所有行業(yè)不增負(fù)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，它不僅降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低，使企業(yè)利潤(rùn)空間擴(kuò)大，這一系列連鎖反應(yīng)不僅有利于企業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和效率，更有助于刺激消費(fèi)帶動(dòng)市場(chǎng)的消費(fèi)需求和欲望。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后建筑安裝業(yè)可以有效避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，這點(diǎn)無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了積極的影響，而“營(yíng)改增”后稅率為11%較營(yíng)業(yè)稅提高了，但增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額部分作為征稅對(duì)象，因此“營(yíng)改增”后建筑安裝業(yè)最終稅額只會(huì)降低。

（一）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

1. 人工成本對(duì)稅負(fù)的影響

建筑工程企業(yè)人工成本一般占到工程總成本的30%左右，這部分勞務(wù)成本無(wú)任何進(jìn)項(xiàng)抵扣，相較于原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，現(xiàn)有的11%的增值稅稅率無(wú)疑對(duì)企業(yè)各方面的管理都是一個(gè)挑戰(zhàn)，企業(yè)如果還以以往的模式來(lái)籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將不能適應(yīng)現(xiàn)有的稅制改革的步伐，企業(yè)只有重新籌劃，尋求有開(kāi)票資質(zhì)的合格勞務(wù)分包商以取得足額的進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低企業(yè)自身稅負(fù)。

2. 材料成本對(duì)稅負(fù)影響

建筑工程企業(yè)的成本包含三部分：人、材、機(jī)。主材成本通常占到整個(gè)工程成本總額的60%左右，建筑工程項(xiàng)目的主材有沙、石、水泥、鋼筋、混凝土、周轉(zhuǎn)材料等，根據(jù)財(cái)稅（2009）9號(hào)文件的要求和規(guī)定：建筑用砂石、自己采掘的砂石、土及其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石、商品混泥土等這些材料按照6%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)，“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)的稅率為11%，在工程成本中所占比重較大，即使企業(yè)都能取得這些正規(guī)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的稅率也存在5%缺口，所以企業(yè)可以籌劃將進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較大的水泥采用自行購(gòu)買(mǎi)，然后給相應(yīng)供應(yīng)商生產(chǎn)加工以最大限度彌補(bǔ)由于稅率差異帶來(lái)的抵扣不充分。

3. 機(jī)械費(fèi)對(duì)稅負(fù)的影響

租賃行業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃的增值稅稅率是17%，原有稅制下租賃公司購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，但租賃設(shè)備的收入要繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)就影響了租賃公司的利潤(rùn)空間，一些公司在權(quán)衡之后就選擇了小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率來(lái)繳納增值稅。這也就意味著施工企業(yè)往往能取得的機(jī)械設(shè)備租賃的發(fā)票抵扣稅率也只有3%，遠(yuǎn)低于11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率。對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)采用租賃還是自行購(gòu)買(mǎi)就需要重新進(jìn)行納稅籌劃，權(quán)衡兩者的差異合理選擇。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)工程項(xiàng)目成本的影響

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以在確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)候要將收入和稅額分開(kāi)列示，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”中列示稅金，工程成本中的人工成本、材料成本、機(jī)械費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額也都全部單獨(dú)列示在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中，所以“營(yíng)改增”后在收入和成本確認(rèn)方面金額都較營(yíng)業(yè)稅體制下減少了，因此在確認(rèn)收入和成本、工程毛利都會(huì)比原有稅制下確認(rèn)的金額要減少。

“營(yíng)改增”后成本的組成與營(yíng)業(yè)稅下不相同，主要區(qū)別為收到一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，分包成本、材料采購(gòu)成本、設(shè)備租賃成本等不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，如采購(gòu)材料價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，含稅價(jià)117萬(wàn)元，入材料采購(gòu)成本為100萬(wàn)元；收到小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票時(shí)，分包成本、材料采購(gòu)成本、設(shè)備租賃成本等包括進(jìn)項(xiàng)稅，如勞務(wù)分包價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅3萬(wàn)元，含稅價(jià)103萬(wàn)元，入勞務(wù)成本為103萬(wàn)元。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于財(cái)務(wù)的影響主要有資產(chǎn)方面、利潤(rùn)方面以及現(xiàn)金流方面的影響。從資產(chǎn)方面來(lái)看，建筑施工企業(yè)確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)原材料和機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)方面的價(jià)格要按不含稅金額確認(rèn)，所以我們確認(rèn)的資產(chǎn)總額較以前會(huì)降低，從而導(dǎo)致企業(yè)總體的資產(chǎn)負(fù)債率水平上升。從收入利潤(rùn)方面來(lái)看，由于無(wú)法全額取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即使取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣的稅率和稅額有限，導(dǎo)致抵扣不充分，會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加，利潤(rùn)水平下降。從現(xiàn)金流方面來(lái)看，建筑企業(yè)按照月度進(jìn)度開(kāi)票確認(rèn)收入，而實(shí)際工程項(xiàng)目的工程款支付比例只有80%左右，還要扣除質(zhì)保金、履約保證金，整個(gè)工程的周期跨期比較長(zhǎng)，工程全部辦理完工結(jié)算往往要3～5年左右，但稅收要求當(dāng)期開(kāi)票納稅，所以也加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，企業(yè)面臨沉重的資金壓力。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）加強(qiáng)合同管理

建筑施工企業(yè)在采購(gòu)詢(xún)價(jià)及選定合格分包勞務(wù)時(shí)，盡量選擇具有開(kāi)票資格的一般納稅人發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)，在與供應(yīng)商及勞務(wù)分包簽訂合同時(shí)應(yīng)該明確約定由材料供應(yīng)商和勞務(wù)分包商承擔(dān)的增值稅，付款依據(jù)為提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于無(wú)開(kāi)票資格的供應(yīng)商或小規(guī)模納稅人盡量要求代開(kāi)，并在合同條款中明確約定，盡可能降低企業(yè)自身稅負(fù)。

（二）合理運(yùn)用過(guò)渡期稅收政策

積極合理運(yùn)用建筑企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期的稅收政策，根據(jù)國(guó)家財(cái)稅總局文件規(guī)定，在“營(yíng)改增”過(guò)渡期企業(yè)滿(mǎn)足條件可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式按3%的征收率繳納，1.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)的（老項(xiàng)目界定2017年5月1日之前），可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；2.一般納稅人為甲供材可以選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅；3.一般納稅人以清包工方式提供服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（三）積極稅收籌劃

對(duì)于建筑用的主材鋼材、水泥等可以取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一定要與供應(yīng)商確定取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑用的砂石、輔助材料應(yīng)采取集中購(gòu)買(mǎi)的方式，統(tǒng)一開(kāi)具合規(guī)的專(zhuān)用發(fā)票，如實(shí)在無(wú)法取得專(zhuān)票的可以要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，可以考慮以委托加工的方式，這樣比重較大原材料水泥可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于工程用機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)在資金充裕的情況下盡量延遲到“營(yíng)改增”后自行購(gòu)買(mǎi)，以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。另外，企業(yè)也應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中多利用銀承匯票來(lái)支付貨款及分包勞務(wù)款緩解企業(yè)自身資金壓力，同時(shí)也可以避免向銀行貸款產(chǎn)生的利息而無(wú)法取得增值稅發(fā)票問(wèn)題。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)自身提高和培訓(xùn)

企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的稅制改革要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和最新政策的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的記賬和稅法方面的新政及時(shí)貫徹學(xué)習(xí)和傳達(dá)到相應(yīng)的部門(mén)，同時(shí)對(duì)材料采購(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面帶來(lái)的變化和影響提前籌劃，對(duì)于能取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票盡量及時(shí)足額取得，多了解利用稅收政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)、建設(shè)主管部門(mén)多溝通，及時(shí)獲取最新資料和支持。

（五）提高企業(yè)自身管理能力

從目前建筑業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)必須要重視各種發(fā)票的規(guī)范科學(xué)管理，根據(jù)“營(yíng)改增”的政策制度規(guī)定來(lái)規(guī)范建立健全企業(yè)各項(xiàng)管理制度才能切實(shí)提高企業(yè)管理能力。企業(yè)可以從如下幾方面來(lái)加強(qiáng)管理：1.采用詢(xún)價(jià)比價(jià)機(jī)制優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人合作；2.積極利用過(guò)渡期的稅率和征收率的同時(shí)加強(qiáng)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具管理工作；3.進(jìn)一步了解增值稅發(fā)票的可抵扣范圍，嚴(yán)格依據(jù)政策提升企業(yè)管理發(fā)票的能力。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是必走之路，建筑企業(yè)只有緊跟政策，及時(shí)了解政策動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，多進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)針對(duì)性的籌劃，多了解和利用稅制改革帶來(lái)的好處，真正利用“營(yíng)改增”的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速穩(wěn)定健康發(fā)展。雖然目前的稅制改革給企業(yè)帶來(lái)了重重困難，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，統(tǒng)籌考慮，超前謀劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉虹.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（03）.

[2]陳醒剛.關(guān)于建筑安裝企業(yè)成本控制問(wèn)題的研究[J].低碳世界，2017（06）.

[3]許曉華.淺析建筑安裝企業(yè)成本降低問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2011（09）.

（作者單位：武漢銘澤建筑裝飾安裝工程有限公司）