淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

蔡晟瑩

【摘 要】現(xiàn)階段為了進一步提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，單位應(yīng)加強內(nèi)部控制建設(shè)。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景出發(fā)，提出內(nèi)部控制的發(fā)展方向與現(xiàn)階段在單位層面和業(yè)務(wù)層面的不足，并提出加強事業(yè)單位控制建設(shè)的建議，具體包括：事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制，形成內(nèi)部控制的制度化、流程化；將內(nèi)部控制運用于預(yù)算編制和會計核算，更好地提高資金使用效率；將內(nèi)控運用于政府采購和資產(chǎn)管理，加強內(nèi)部管理；將內(nèi)部控制運用于績效評價。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景與成效

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部于2014年頒布實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制是為了讓單位更好地開展工作，保護單位的資產(chǎn)安全使用，保證財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)控其核心內(nèi)容為通過制定各種措施，進行制度規(guī)范，加強風險的管理。各個單位要認真開展內(nèi)部監(jiān)督，每年至少一次進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。每年第一季度財政部開展對上年度的內(nèi)部控制編制工作，通過內(nèi)部控制軟件進行層層填報，按照“統(tǒng)一部署、分級負責、逐級匯總、單向報送”的形式，完成內(nèi)部控制建設(shè)。

通過實行事業(yè)單位內(nèi)部控制，單位組織實施適合本單位的內(nèi)部控制體系，通過梳理各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)，找出風險控制點，抓住主要風險點進行排查和重點監(jiān)督，并以此制定應(yīng)對風險的策略，同時加強單位的各項制度的制定和實施，實行內(nèi)部控制，事業(yè)單位更好地對經(jīng)濟活動的風險進行防范和監(jiān)控，讓事業(yè)單位更好發(fā)揮作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展方向與現(xiàn)階段的不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展方向是加強監(jiān)督控制，節(jié)約行政成本，保證國有資產(chǎn)的安全完整，提高行政效率，防止腐敗的出現(xiàn)。在實施過程中，主要分為單位層面、業(yè)務(wù)層面存在不足。

1.單位層面的不足

（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況存在不足

單位主要負責人對內(nèi)部控制重視不足，各單位應(yīng)成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，單位主要負責人應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施負責。目前事業(yè)單位還未形成定期召開單位內(nèi)部控制工作小組會議的制度，主要責任人參與內(nèi)部控制會議的次數(shù)偏少。內(nèi)部控制制度還有完善的空間，對預(yù)算制度、收入管理制度、支出管理制度、政府采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、重大項目管理制度、合同編制方面、決策機制制度等，各單位還有完善的空間。

（2）事業(yè)單位對內(nèi)部控制培訓不足

單位應(yīng)定期開展內(nèi)部控制培訓，提高職工內(nèi)部控制的能力。目前針對的培訓主要集中于財務(wù)部門，實際上內(nèi)部控制覆蓋單位各項業(yè)務(wù)，貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，各部門應(yīng)加強內(nèi)部控制的學習。采購和管理工作往往涉及到多行業(yè)、多部門的法律法規(guī)，需要工作人員有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和工作能力。

2.業(yè)務(wù)層面的不足

（1）預(yù)算管理方面存在不足

事業(yè)單位單位預(yù)算編制不科學、不合理，業(yè)務(wù)活動與其財力支持相脫節(jié)，在編制過程中按照過去的實際進行預(yù)算，沒有考慮到當年實際發(fā)生的事務(wù)，造成編制中浪費或者完不成預(yù)算的現(xiàn)象存在。

預(yù)算執(zhí)行與分析未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預(yù)算，同時預(yù)算追加調(diào)整隨意無序。在編制預(yù)算過程中，對經(jīng)濟分類科目過于隨意，預(yù)測地不太符合實際，導(dǎo)致實際執(zhí)行過程中頻繁對預(yù)算進行調(diào)整和對預(yù)算科目進行協(xié)調(diào)。

決算管理中的分析結(jié)果未得到有效運用，同時績效評價未得到有效地應(yīng)用。

（2）會計業(yè)務(wù)管理方面存在不足

事業(yè)單位應(yīng)實行分崗設(shè)權(quán)，對不相容崗位與職責進行有效設(shè)計，不相容崗位應(yīng)得到有效的分離和實施，合理的崗位設(shè)置在財政撥款收入、事業(yè)收入、票據(jù)管理等方面能有效防止錯誤或者舞弊的發(fā)生。

事業(yè)單位目前存在報銷時單據(jù)審核不嚴格，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的風險，同時使用公務(wù)卡進行結(jié)算并減少單位現(xiàn)金流方面有待提高。單位的預(yù)算支出申請應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進行審核審批。

（3）政府采購業(yè)務(wù)管理和資產(chǎn)管理存在不足

事業(yè)單位采購活動與業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，出現(xiàn)資金沒有合理合規(guī)使用的情況。設(shè)置政府采購時應(yīng)從實際情況出發(fā)，按照單位情況選擇合適的購置方式。同時應(yīng)加強對政府采購業(yè)務(wù)檔案的管理，對政府采購進行有效驗收 。

事業(yè)單位對資產(chǎn)管理與維修管理存在不足，主要表現(xiàn)在因保管不善、操作不當導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生毀損等；因資產(chǎn)日常維護不當降低了資產(chǎn)使用年限；資產(chǎn)長期閑置，造成資產(chǎn)使用效率低下、資源浪費。對于事業(yè)單位缺乏有效的資產(chǎn)記錄和清查盤點機制。

（4）績效管理方面存在不足

內(nèi)部控制通常關(guān)注于預(yù)算與執(zhí)行，對于完成后的情況反饋不是很重視。項目實施后的績效管理關(guān)注于項目的后續(xù)情況，關(guān)注財政資金是否合理使用，項目是否完成年度目標，項目是否帶給單位經(jīng)濟利益等，這些內(nèi)部控制沒有進行后續(xù)鏈接。

三、加強事業(yè)單位控制建設(shè)的建議

1.從單位層面重視內(nèi)部控制

（1）重視事業(yè)單位內(nèi)部控制啟動，增強內(nèi)部控制意識

單位領(lǐng)導(dǎo)要重視事業(yè)單位內(nèi)部控制，起到領(lǐng)導(dǎo)者的作用，成立內(nèi)部控制工作小組，定期召開會議，深入了解內(nèi)部控制的方面，做好表率作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要了解內(nèi)部控制流程，讓職工各司其職盡自己的能力做好本職工作，按程序辦事。財務(wù)部門應(yīng)樹立內(nèi)部控制的意識，讓更多的人認識到內(nèi)部控制的重要性。同時加強內(nèi)部控制的宣傳工作，通過墻報、微信、比賽、演講等方式進行宣傳，讓更多的人認識到內(nèi)部控制的流程。

（2）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制培訓，建設(shè)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制，定期進行培訓，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平。隨著事業(yè)單位經(jīng)濟活動不斷發(fā)展，各種實際情況不斷發(fā)展，預(yù)算法、會計法、采購法不斷完善，在此情況下，要與時俱進，不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善與修訂，更好地適應(yīng)實際情況，提高企業(yè)的運行效率。

2.從業(yè)務(wù)層面重視內(nèi)部控制

（1）加強年度預(yù)算編制，內(nèi)部控制運用于預(yù)算管理

事業(yè)單位應(yīng)加強預(yù)算編制的內(nèi)部控制，在年度開始的2月份人大審批預(yù)算之后，按照人大預(yù)算總額進行預(yù)算分解， 召開內(nèi)部控制工作小組會議，由財務(wù)室作為牽頭科室，業(yè)務(wù)科室對各項目支出進行分解。業(yè)務(wù)科室制定年度預(yù)算支出計劃，對差旅費、誤餐費、會議費等經(jīng)濟科目進行估算，對于可結(jié)余或者完成有困難的項目，方便在上半年進行預(yù)算調(diào)整。

事業(yè)單位應(yīng)積極按計劃推進預(yù)算，對于需采購的項目可按計劃進行采購，避免在年底為完成預(yù)算扎堆進行采購。在重點推進預(yù)算的7月、9月、11月、12月應(yīng)進行監(jiān)督，避免為推進預(yù)算而未按規(guī)定的標準執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注重要的經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟風險，特別對于預(yù)算完成壓力大的月份更應(yīng)該重點控制。建立預(yù)算協(xié)調(diào)機制，在編制預(yù)算時由業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門通過協(xié)調(diào)溝通后，進行預(yù)算編制，并在編制時制定年度績效考核目標。

預(yù)算批復(fù)下達之后，應(yīng)及時按照工作推進情況，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序。財務(wù)部門每月統(tǒng)計項目的推進情況，對于預(yù)算中存在的問題，提出改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。月底統(tǒng)計三公經(jīng)費和會議費，與上年度進行比較，嚴格控制三公經(jīng)費，使三公經(jīng)費實現(xiàn)零增長。同時建立預(yù)算溝通信息群，及時對預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、數(shù)據(jù)填報等公布和指導(dǎo)。

（2）加強會計業(yè)務(wù)管理，內(nèi)部控制運用于會計核算

①加強內(nèi)部控制規(guī)范，嚴格會計核算制。加強收支管理情況的管理，收入實行收支兩條線制度，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶。

根據(jù)《會計法》《事業(yè)單位會計準則》等相關(guān)制度進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計核算，明確會計報銷制度。嚴格進行會計核算，發(fā)生支出事項時按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，不存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。財務(wù)部門重申全面開展公務(wù)卡結(jié)算制度，嚴格執(zhí)行公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，凡目錄上規(guī)定的公務(wù)支出項目，原則上按公務(wù)卡進行結(jié)算。建立健全本單位財會管理制度，對于各人的崗位職權(quán)應(yīng)進行明確，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

②加強內(nèi)部控制規(guī)范，嚴格項目支出管理。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，隨時監(jiān)管的嚴格，對會計核算要求日益提高。加強會計核算，事業(yè)單位在預(yù)算管理一體化上，在年度預(yù)算上進行明細分類，方便財政部門在下達預(yù)算時按預(yù)算明細按類別進行下達。事業(yè)單位在編制支付令時，建議需同時輸入比如辦公費等經(jīng)濟分類科目，此舉在于更好地使會計核算忠于預(yù)算，體現(xiàn)預(yù)算的剛性。同時，賦予單位可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟科目的自主權(quán)，事業(yè)單位可對同類科目的經(jīng)濟分類調(diào)節(jié)報主管部門進行審批同時報財政部門進行備案，對不同類的科目的調(diào)節(jié)報財政部門進行審批，進行會計核算調(diào)整，此舉在于體現(xiàn)預(yù)算的柔性。通過內(nèi)部控制的規(guī)范，更好地進行項目支出管理 。

③加強內(nèi)部控制規(guī)范，嚴格收支管理控制。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)定，嚴格實行“收支兩條線”管理，及時上繳財政資金。沒有違規(guī)收費、罰款及攤派資金，應(yīng)繳財政資金及時、足額上繳國庫。發(fā)生支出事項時按照規(guī)定審核各類憑證的真實性、合理性，沒有存在使用虛假發(fā)票套取資金的情形。

（3）加強政府采購和資產(chǎn)管理，嚴格內(nèi)部控制

①加強內(nèi)部控制規(guī)范，嚴格進行政府采購。按照預(yù)算和計劃組織政府采購情況，按照國家規(guī)定進行政府采購、招投標，提高政府財政資金的使用效率。嚴格按事業(yè)單位采購管理辦法規(guī)定組織政府采購活動，認真執(zhí)行驗收程序。

②加強內(nèi)部控制規(guī)范，嚴格資產(chǎn)管理情況。單位定期或者年末對單位固定資產(chǎn)進行一次全面清查盤點，保證賬實相符。單位資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循公開、按照公平的進行選擇，防治舞弊情況的發(fā)生。固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當及時上繳財政專戶。

③加強內(nèi)部控制規(guī)范，加強合同管理

合同進行歸口管理，明確合同的經(jīng)濟活動范圍和條件，合理有效監(jiān)控合同履行情況。加強對合同管理制度的建設(shè)，進一步提高事業(yè)單位合同編制的嚴謹性和規(guī)范性。在單位內(nèi)部對合同版本進行梳理，啟用統(tǒng)一的合同編制版本。

（4）加強內(nèi)部控制運用，績效評價運用于內(nèi)控

加強預(yù)算績效評價管理，在預(yù)算執(zhí)行后，編寫決算報告，分析績效目標和實現(xiàn)情況，為以后的預(yù)算更好開展，單位更好地進行優(yōu)劣選擇提供數(shù)據(jù)。單位應(yīng)當加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。

在編制預(yù)算時就提出年度績效目標，在預(yù)算執(zhí)行過程中，加強內(nèi)部控制的作用，對績效目標更加細化明確，年度后將績效完成情況與年初績效目標進行比較，進行相關(guān)的評分。對完成情況不合格的項目，在下年度進行預(yù)算申請時，調(diào)減項目金額，對績效反饋結(jié)果進行應(yīng)用。

參考文獻：

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