高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

摘 要：本文在闡述了高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)遵循的原則、組織保障的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述了高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容以及實(shí)施的步驟。

關(guān)鍵詞： 高校；內(nèi)部控制；構(gòu)建

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系”。

一、構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的原則

（一）全面性原則

高校應(yīng)建立貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。在范圍上，應(yīng)覆蓋學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并要求學(xué)校所有相關(guān)人員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作；在流程上，應(yīng)將內(nèi)部控制滲透到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全過程的控制。

（二）重要性原則

高校開展內(nèi)部控制建設(shè)需要在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注學(xué)校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)在部門管理、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督，確保不相容崗位相分離，并確保各部門和崗位之間保持通暢的信息溝通。

（四）適應(yīng)性原則

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和本校的實(shí)際情況，并緊密結(jié)合外部環(huán)境的變化，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理變革的要求，不斷改進(jìn)和完善，逐步形成全員參與、全面覆蓋、全程管控的內(nèi)部控制體系。

一、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織保障

高校的校長應(yīng)當(dāng)對(duì)本校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?？梢猿闪?nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室和內(nèi)部控制監(jiān)查組。內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)研究提出內(nèi)控體系建設(shè)基本思路、方案規(guī)劃、工作重點(diǎn)；組織全校各單位開展內(nèi)部控制建設(shè)；推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作常態(tài)化開展。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作，起草內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施方案。內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)查組是內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，要對(duì)建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)監(jiān)審、采購、資產(chǎn)管理、基建等部門和崗位的作用。

三、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)涵蓋學(xué)校主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，具體來說主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制。

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

預(yù)算業(yè)務(wù)是對(duì)學(xué)校年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算，高校應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)的個(gè)不相容崗位相互分離。

（二）收支業(yè)務(wù)控制

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位。明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相分離。

（三）政府采購業(yè)務(wù)控制

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購管理，建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相分離。

（四）資產(chǎn)控制

高校應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，可將資產(chǎn)控制進(jìn)一步細(xì)分為貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制等，全面建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

（五）建設(shè)項(xiàng)目控制

學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相分離。

（六）合同控制

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展，確定合同歸口管理部門，建立財(cái)務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

四、內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體步驟

高校的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要經(jīng)過梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、相應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施、督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行等一系列程序。

（一）梳理學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程

根據(jù)學(xué)校各層級(jí)崗位職責(zé)規(guī)定，組織相關(guān)人員對(duì)上述提到的內(nèi)控建設(shè)的六類主要業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和訪談，既包括業(yè)務(wù)層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)層面本身的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入業(yè)務(wù)流程中的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

在梳理了業(yè)務(wù)流程和明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。要從各項(xiàng)業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，全方位開展風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、列舉風(fēng)險(xiǎn)清單、概率技術(shù)、非概率技術(shù)等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)一步考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的影響程度，這里應(yīng)側(cè)重討論風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的負(fù)面作用。

（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對(duì)學(xué)校的機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進(jìn)行具體分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性分析、定量分析和風(fēng)險(xiǎn)排序，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和整體策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

（五）建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度

對(duì)照財(cái)政部、教育部內(nèi)部控制要求，梳理學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合校級(jí)層面和業(yè)務(wù)層面重大風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程框架。對(duì)照重大風(fēng)險(xiǎn)管理要求，梳理查找業(yè)務(wù)流程中影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，查找流程缺陷，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程、跨單位流程，通過明確單位之間的管理邊界及職責(zé)，實(shí)現(xiàn)橫向分段管理，確定分業(yè)務(wù)、分單位的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制要求和控制措施。

查找現(xiàn)行制度中存在的交叉、重疊、矛盾、缺失及與業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)等缺陷，對(duì)各項(xiàng)制度（標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行重新修訂與整合，確保制度與流程、崗位職責(zé)、控制要求相統(tǒng)一，為制度的有效執(zhí)行提供保障。

（六）培育良好的內(nèi)部控制文化意識(shí)

實(shí)施規(guī)范治校、文化強(qiáng)校的戰(zhàn)略，全面落實(shí)將內(nèi)部控制文化融入學(xué)校文化體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制文化傳播、落地和評(píng)價(jià)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部和教職工自覺落實(shí)內(nèi)部控制措施意識(shí)和主動(dòng)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行意識(shí)，為內(nèi)部控制體系持續(xù)改進(jìn)提供強(qiáng)大動(dòng)力。

（七）形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督長效機(jī)制

明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的管理要求、程序、方法、范圍、內(nèi)部控制缺陷的分類及認(rèn)定方法和與內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)價(jià)相銜接的績效考核標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)價(jià)基本框架。按照?qǐng)?zhí)行評(píng)價(jià)基本框架要求，組織開展各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及抽樣測(cè)試工作，研究制定統(tǒng)一的執(zhí)行評(píng)價(jià)規(guī)范，明確缺陷標(biāo)準(zhǔn)、檢查方法、檢查程序、抽樣規(guī)則、責(zé)任追究、整改程序等內(nèi)容。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，統(tǒng)一協(xié)調(diào)整合審計(jì)、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督力量，構(gòu)建協(xié)調(diào)配合、信息互通、形成合力、監(jiān)督到位的縱向貫通、橫向協(xié)同、覆蓋全面的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，將內(nèi)部控制運(yùn)行情況納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查等重要內(nèi)容中，提高對(duì)舞弊、違規(guī)、違紀(jì)等內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制能力。

內(nèi)部控制體系建設(shè)一項(xiàng)系統(tǒng)工程，學(xué)校應(yīng)通過制定出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范、內(nèi)部控制規(guī)范、執(zhí)行評(píng)價(jià)規(guī)范，落實(shí)不相容崗位分離控制措施，確立具有學(xué)校特色的內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)；通過評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制和協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，抓好內(nèi)部控制執(zhí)行；通過推進(jìn)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制文化建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行保障，實(shí)現(xiàn)持續(xù)完善提升。通過全面覆蓋、全過程管理、全員參與，將學(xué)校建成具有組織架構(gòu)扁平化、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、內(nèi)部控制責(zé)任崗位化、控制手段信息化、監(jiān)督評(píng)價(jià)常態(tài)化特征的內(nèi)部控制體系。

作者簡介：

戴薇（1979-）， 碩士研究生，就職于渤海船舶職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)處，研究方向：財(cái)務(wù)管理。