中外合作辦學機構(gòu)涉外稅務(wù)管理問題研究及對策

摘 要：中外合作辦學機構(gòu)的不斷興起，產(chǎn)生了諸多涉外稅務(wù)管理問題，具有專業(yè)程度高、稅源隱蔽性大和辦稅流程復雜等特點。本文通過分析該類問題并提出改進建議，以推動中外合作辦學機構(gòu)稅務(wù)管理工作的有效進行。

關(guān)鍵詞：中外合作辦學；稅務(wù)管理；問題；對策

（浙江大學國際聯(lián)合學院（海寧國際校區(qū)）2017年資助項目）

引言

隨著教育國際化程度的不斷提高，越來越多的中國教育機構(gòu)與國外教育機構(gòu)合作辦學，隨之產(chǎn)生了紛繁復雜的涉外稅務(wù)問題。從外籍教職工的個人所得稅征管到非居民企業(yè)收入的稅務(wù)處理，從雙邊稅收協(xié)定的解讀到稅法的合理應(yīng)用，從稅務(wù)人員專業(yè)技能的提升到稅源信息的有效管控，中外合作辦學機構(gòu)的涉外稅務(wù)管理問題從多個方面影響著合作辦學工作的順利開展。因此研究該類問題并提出改進建議，是推動中外合作辦學機構(gòu)順利發(fā)展的一項重要工作。

一、中外合作辦學機構(gòu)涉外稅務(wù)管理問題分析

（一）合作費稅務(wù)問題

在中外合作辦學中，外國合作方會向中方收取一定的合作費，作為其為中方提供合作辦學服務(wù)的報酬。然而對中外合作辦學協(xié)議中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的解讀不同，需要繳納的稅款種類也不同，且計算復雜、專業(yè)性強，若處理不當，后續(xù)的退補稅手續(xù)繁瑣；若沒有按時納稅，不僅需要補繳稅款，還要求繳納昂貴的滯納金。

（二）外籍教職工稅務(wù)問題

外籍教職工在中外合作辦學機構(gòu)中的比重大，且人員性質(zhì)復雜，其收入具有分散性與隱蔽性，不利于個人所得稅監(jiān)管工作的開展。由于這些外籍人員來自不同的國家，稅務(wù)人員需分析我國與多個國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定以鑒定他們是否應(yīng)該在中國繳納所得稅。此外外籍人員不了解中國稅法及辦稅流程，在免稅備案及付匯稅務(wù)證明環(huán)節(jié)無從下手，若得不到稅務(wù)人員的幫助與支持，會影響工作積極性與教學質(zhì)量。

（三）涉外稅務(wù)人員專業(yè)技能問題

稅務(wù)人員的專業(yè)技能會直接影響到中外合作辦學涉外稅務(wù)管理工作的有效開展。如果稅務(wù)人員認為免稅不需要備案，即逃避了稅務(wù)機關(guān)對稅收的監(jiān)管；如果他們不懂稅收法律與政策，就不能正確分析合作辦學協(xié)議中經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅目及稅率；如果他們無法與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，就不能制定出切實可行的稅務(wù)管理方案。

（四）涉外稅務(wù)信息化管理問題

在中外合作辦學機構(gòu)中，由于外籍人員的性質(zhì)復雜且收入分散，如何有效收集他們的收入信息，建立完整的稅務(wù)檔案是一個難題。其次稅務(wù)人員對稅務(wù)政策和辦稅流程的宣傳，需要建立一個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，方便外籍人員和相關(guān)部門及時了解有關(guān)信息并辦理稅務(wù)手續(xù)。此外財稅系統(tǒng)需要不斷升級與更新，便于稅務(wù)信息的統(tǒng)計與監(jiān)管。

二、中外合作辦學機構(gòu)涉外稅務(wù)管理問題對策

（一）合作費稅務(wù)問題對策

1.非居民企業(yè)所得稅問題

根據(jù)稅法，境外企業(yè)實際管理機構(gòu)是否在中國境內(nèi)是判斷其是否為非居民企業(yè)的關(guān)鍵。由于中外合作辦學機構(gòu)境外合作方的實際管理機構(gòu)一般在境外，只是派遣一些雇員來中國任教，因此外國合作方往往構(gòu)成非居民企業(yè)，需要就其來源于中國境內(nèi)的收入繳納企業(yè)所得稅。由于我國居民企業(yè)負有代扣代繳非居民企業(yè)應(yīng)承擔稅負的義務(wù)，因此與合作費相關(guān)的稅費一般由中國辦學方承擔。

根據(jù)稅收管轄權(quán)的屬地原則，外方需要就其在中國境內(nèi)提供教學或科研勞務(wù)所取得的收入繳納所得稅。但如果外方提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外，那么外方就無需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此外若合作費具有投資性質(zhì)，也不需要繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)非居民企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，對于在中國設(shè)有辦學場所的境外合作方，需要按照25%的基本稅率征稅。但如果外方在中國未設(shè)立機構(gòu)場所，可按照10%的稅率征稅。值得注意的是，10%的稅率一般不適用于中方按次代扣代繳外方企業(yè)所得稅的情況。

由于非居民企業(yè)的會計資料一般不健全，需要稅務(wù)機關(guān)通過核定利潤率的辦法計算應(yīng)納稅所得額。因此可以通過分析境外合作辦學方提供勞務(wù)的不同性質(zhì)，以核定不同的利潤率。一旦稅務(wù)機關(guān)確定利潤率后，需要嚴格一貫地將利潤率執(zhí)行下去。

2.合作費的增值稅問題

目前，增值稅法中沒有關(guān)于中外合作辦學專門的應(yīng)稅項目與優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務(wù)取得的收入。因此對于外方在中國取得的勞務(wù)收入若與非學歷教育有關(guān)，則需在華繳納增值稅。

此外，根據(jù)增值稅法中銷售應(yīng)稅行為的相關(guān)規(guī)定，對于外國合作辦學方取得的完全發(fā)生在境外的教學與科研勞務(wù)收入，不需要在中國境內(nèi)繳納增值稅。

（二）外籍教職工稅務(wù)問題對策

1.關(guān)于外籍教職工是否需要在華繳稅的問題

外籍教職工的習慣性居住地往往不在中國，因此他們作為非居民納稅人，需要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。然而外籍教職工的國籍與工作性質(zhì)不同，正確解讀中國與多個國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定是判斷他們是否需要在華繳稅的關(guān)鍵。

在中外合作辦學機構(gòu)中，外國合作方往往會派遣一些教職工在中方進行教學或行政管理工作。一般來說，外方辦學機構(gòu)是否在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，是判斷這些外籍人員是否需要履行個人所得稅納稅義務(wù)的關(guān)鍵。根據(jù)國稅函〔2006〕694號文件，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。由于中外合作辦學協(xié)議一般具有長期性，為三到五年不等，因此外方往往構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，這些派遣教職工需要就其在中國境內(nèi)取得的收入按照在華工作天數(shù)繳納所得稅。此外對于中外合作辦學機構(gòu)直接雇傭的外籍教職工來說，也可根據(jù)非獨立個人勞務(wù)條款，就其受雇所得在華繳納所得稅。

對于向中外合作辦學機構(gòu)提供臨時勞務(wù)的外籍人員來說，由于他們并非受雇于中外合作辦學機構(gòu)，因此可以根據(jù)獨立個人勞務(wù)條款在中國享受免稅待遇，除非他們在有關(guān)歷年或納稅年度中連續(xù)或累計停留183天。

盡管大部分外籍教職工需要就其在華所得繳納個人所得稅，但是部分國家的稅收協(xié)定含有教師免稅條款，例如美國對于這些外籍教師有三年的在華免稅的規(guī)定，德國為兩年，英國的相關(guān)規(guī)定已到期，而新加坡則沒有關(guān)于教師免稅的規(guī)定。因此中外合作辦學機構(gòu)中的外籍行政人員及來自非協(xié)定國或來自協(xié)定國卻沒有相關(guān)條款的外籍教師，都無法享受免稅待遇。

除了雙邊稅收協(xié)定之外，還有關(guān)于外籍人員的稅收優(yōu)惠政策，例如國稅發(fā)〔1997〕54號文件中有關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅的規(guī)定。此外稅法還對外籍人員工資、薪金所得增加了1300元的附加減除照顧。這些政策關(guān)系到中外合作辦學機構(gòu)外籍教職工的切身利益，是提高他們工作積極性的關(guān)鍵要素，因此中外合作辦學機構(gòu)有必要嚴格地將這些政策落到實處。

2.關(guān)于外籍教師工的免稅備案問題

享受任何稅收協(xié)定中的免稅條款前，都需要在當?shù)囟悇?wù)局進行免稅備案。而且，外籍人員在中國免稅意味著需要在本國申報納稅。因此滿足在華免稅條件的外籍教職工需要聯(lián)系本國稅務(wù)機關(guān)，出具該納稅人為本國居民納稅人的證明，避免雙重征稅。他們還需在中國當?shù)囟悇?wù)局進行非居民納稅人身份登記及享受稅收協(xié)定待遇登記。此外對于享受稅收優(yōu)惠政策中的免稅待遇，也需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批備案后執(zhí)行。

3.關(guān)于外籍教職工的付匯稅務(wù)證明問題

除了免稅備案以外，另一個外籍教職工關(guān)心的問題是：當他們在向境外支付外匯達到一定金額時，需要向銀行證明，他們在中國境內(nèi)辦理過免稅備案或納稅手續(xù)。對于正在享受稅收協(xié)定免稅條款的外籍人員來說，他們在向境外付匯時，需向銀行提供以上免稅備案材料。對于沒有享受免稅條款的外籍人員來說，需要向銀行提供當?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具的稅單。

（三）涉外稅務(wù)人員專業(yè)技能問題對策

首先對于涉外稅務(wù)人員來說，最重要的就是多學習相關(guān)稅務(wù)知識，以提升自己的專業(yè)技能。稅務(wù)人員需要本著專業(yè)而謹慎的態(tài)度對待眼前的稅務(wù)問題，不要犯自動免稅不備案、將境外勞務(wù)所得在中國繳稅等低級錯誤。此外稅務(wù)人員需要做好收稅前的準備工作，對中外合作辦學合作費的合理性進行嚴格的審核，確定計稅基礎(chǔ)，避免退稅或補稅手續(xù)。稅務(wù)人員還需要認真研究中外合作辦學協(xié)議中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并作出專業(yè)判斷，以確定稅目、稅率及稅額。

其次，稅務(wù)人員需要為外籍教職工及相關(guān)涉稅部門提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。他們需要根據(jù)稅收協(xié)定和政策，為來自不同國家的外籍人員制定個性化的稅收方案。由于涉外稅務(wù)具有專業(yè)性強且手續(xù)復雜的特點，一般稅務(wù)人員需要親自辦理各種稅務(wù)手續(xù)。若授權(quán)其它人員辦理，需要事先對他們進行嚴格的培訓。稅務(wù)人員還需與稅務(wù)機關(guān)保持密切的溝通，及時將辦稅流程進行整理與更新，并做好宣傳工作，以提高經(jīng)辦人辦稅效率與質(zhì)量。

（四）涉外稅務(wù)信息化管理問題對策

中外合作辦學機構(gòu)外籍教職工人員性質(zhì)復雜且收入分散，產(chǎn)生了稅源信息難以管控的問題。因此對于中外合作辦學機構(gòu)來說，完善稅務(wù)管理系統(tǒng)、建立外籍人員的個人稅務(wù)檔案是一項重要的工作。這項工作需要人事部門、財稅部門及其他相關(guān)涉稅部門的積極配合。人事部門在外籍人員的入職環(huán)節(jié)，就應(yīng)該要求他們提供詳細的稅務(wù)信息并錄入數(shù)據(jù)庫，包括是否進行過免稅備案、在中國其他機構(gòu)的工作年限與納稅情況等。財稅部門可以根據(jù)以上信息，結(jié)合相關(guān)稅收政策，綜合判斷其接下來的稅收方案，并在辦公網(wǎng)絡(luò)上做好辦稅流程的宣傳工作。相關(guān)涉稅部門可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息，按要求辦理免稅備案、付匯稅務(wù)證明及繳稅等手續(xù)。為便于中外合作辦學項目企業(yè)所得稅與增值稅的統(tǒng)計，可在財務(wù)系統(tǒng)上設(shè)立專門的賬套，單獨核算各個合作辦學項目的稅收情況，定期生成報表并存檔，便于稅務(wù)清查工作。此外系統(tǒng)需要定期生成外籍人員稅收情況報表，方便他們辦理付匯證明手續(xù)，也便于稅務(wù)監(jiān)管工作的進行。

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作者簡介：

吳瓊，浙江大學國際聯(lián)合學院。