公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的思考

陳慧

摘要：隨著新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革工作的逐步深入，公立醫(yī)院面臨了更多新的要求和挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院要轉(zhuǎn)變觀念，更新管理模式，追求精細(xì)化管理，從而實(shí)現(xiàn)高效地運(yùn)營(yíng)。目前大多數(shù)公立醫(yī)院注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，忽視了管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致其管理效益難以提升。文章首先分析了公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性，闡述了目前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)存在的問題，并針對(duì)相應(yīng)的對(duì)策和措施進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；體系建設(shè)

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系起源于管理會(huì)計(jì)學(xué)，發(fā)展完善于醫(yī)院日常的醫(yī)療管理活動(dòng)，其重點(diǎn)研究是以掌控醫(yī)院目前與將來的資金運(yùn)動(dòng)軌跡為對(duì)象，以滿足各項(xiàng)公共醫(yī)療衛(wèi)生資源最終達(dá)成公平、高效的配備和使用，盡最大努力確保醫(yī)院社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益最大公約數(shù)的平衡為目標(biāo)，為有關(guān)政府部門、醫(yī)院管理者們對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)、事中調(diào)節(jié)、事后反饋提供理論與技術(shù)依托為責(zé)任。在堅(jiān)守公立醫(yī)院公益性底線的基礎(chǔ)上充分發(fā)掘管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策中的引導(dǎo)作用服務(wù)于我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系發(fā)展，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理體系做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

一、構(gòu)筑公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的重要意義

建立健全公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系在保障醫(yī)院日常運(yùn)作管理中平穩(wěn)高效開展具有重要價(jià)值，其核心在于對(duì)醫(yī)院運(yùn)行的整個(gè)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)部門借助對(duì)醫(yī)院以往日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施的梳理與分析，在對(duì)所獲數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深加工的基礎(chǔ)上，既可以為現(xiàn)階段目標(biāo)的定立與落實(shí)進(jìn)行規(guī)制謀劃，還可以為合理地評(píng)價(jià)醫(yī)院發(fā)展遠(yuǎn)景方案給予提前論證科學(xué)決策，有力推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的進(jìn)一步的優(yōu)化，充分發(fā)掘資源的內(nèi)在價(jià)值，追尋社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大公約數(shù)的落實(shí)，促進(jìn)公立醫(yī)院各項(xiàng)發(fā)展可持續(xù)，建立公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要手段和基礎(chǔ)。

（一）為醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)提供科學(xué)的決策信息

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理方法理念的結(jié)合，在掌握已發(fā)生事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上應(yīng)積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，為預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成本、編制預(yù)算、控制風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效評(píng)價(jià)等提供決策信息依據(jù)。另外，管理會(huì)計(jì)偏重對(duì)醫(yī)院未來發(fā)展的規(guī)劃，為管理和決策提供信息，并參與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理。

（二）抓牢公立醫(yī)院內(nèi)部控制的藩籬，推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性

基于管理會(huì)計(jì)本身的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制作用，不是簡(jiǎn)單進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露，而是對(duì)醫(yī)院各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，反映過去，預(yù)測(cè)未來。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)筑對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)行全過程肩負(fù)起督促和指導(dǎo)的職責(zé)。管理會(huì)計(jì)體系同醫(yī)院內(nèi)控制度的密切聯(lián)系有利于將預(yù)算、收支、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同等重點(diǎn)管控業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管控體系，使各項(xiàng)政策規(guī)定有機(jī)銜接，全面提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部管理水平。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的穩(wěn)步落實(shí)，多層級(jí)開展的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)分析對(duì)于保護(hù)患者權(quán)益、科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策、合理資源配置、精準(zhǔn)績(jī)效考評(píng)等環(huán)節(jié)正發(fā)揮著不可替代的作用，公立醫(yī)院內(nèi)部控制正是在這一過程中持續(xù)升級(jí)，日臻縝密。

（三）改善財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益平衡發(fā)展

公立醫(yī)院開展構(gòu)筑管理會(huì)計(jì)體系，既完成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算職能的基礎(chǔ)上，又借助完備的科學(xué)分析統(tǒng)籌謀劃致力于達(dá)成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益取得最大公約數(shù)的核心任務(wù)。管理會(huì)計(jì)體系在公立醫(yī)院的落地，標(biāo)志著對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全流程進(jìn)行縝密完備的科學(xué)論證和詳實(shí)立體的財(cái)務(wù)管控體系切實(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，員工主動(dòng)性在完善的績(jī)效考核中被調(diào)動(dòng)，醫(yī)療成本在精確的財(cái)務(wù)籌劃中得以降低，有力推動(dòng)了公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益長(zhǎng)期健康發(fā)展。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)道路上的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)財(cái)務(wù)部門建設(shè)不夠重視，發(fā)展遲滯

公立醫(yī)院作為國(guó)有企業(yè)，長(zhǎng)期以來受著國(guó)家政策的庇護(hù)，處于供給方優(yōu)勢(shì)地位，過著飫甘厭肥的日子。這樣的環(huán)境導(dǎo)致醫(yī)院的管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的忽視，造成公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)建立應(yīng)用滯后于其他行業(yè)。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員基本仍停留在最簡(jiǎn)單的算賬、登賬、報(bào)賬工作，其日常工作側(cè)重于對(duì)預(yù)算的落實(shí)和資產(chǎn)賬目的管理，而對(duì)預(yù)測(cè)、分析和控制工作，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)要義的掌握總體呈現(xiàn)重視不足，把握不準(zhǔn)、運(yùn)用不夠。由于醫(yī)院管理者重醫(yī)療、輕財(cái)務(wù)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)于優(yōu)秀財(cái)會(huì)工作者缺乏吸引力，高素質(zhì)人才的短缺反過來又制肘了醫(yī)院財(cái)務(wù)的發(fā)展，個(gè)別醫(yī)院甚至都未建立完善的管理會(huì)計(jì)制度和工作規(guī)范，便無從談起管理會(huì)計(jì)體系的建立。

（二）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)仍處于初級(jí)階段

目前醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化建設(shè)仍然處于落后水平，管理會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)薄弱。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件多數(shù)是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的簡(jiǎn)單嫁接，主要是事后核算功能，沒有符合醫(yī)院發(fā)展的事前預(yù)測(cè)、事中控制的管理功能，而且部分公立醫(yī)院各個(gè)系統(tǒng)存在孤島現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)采集需要從各個(gè)系統(tǒng)導(dǎo)出加工后獲得，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高。

（三）管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系尚不完備

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的成功構(gòu)筑離不開成熟完備的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系?，F(xiàn)階段我國(guó)的公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)緩慢，醫(yī)院管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)知不足，缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，都導(dǎo)致了公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)效用評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系的先天發(fā)育不良。管理會(huì)計(jì)工作的考評(píng)和監(jiān)督體系科學(xué)與否、完備與否，既事關(guān)醫(yī)院發(fā)展的好壞，也關(guān)乎我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的成敗。

（四）管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)有待提高

在我國(guó)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才短缺普遍存在，其中公立醫(yī)院擁有高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才的比例更低。公立醫(yī)院長(zhǎng)期以來重臨床輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象客觀存在。一定程度上造成醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)自身工作的認(rèn)同感大幅削弱，這樣的環(huán)境也造就醫(yī)院對(duì)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的吸引力降低。目前，公立醫(yī)院大多數(shù)會(huì)計(jì)人員將工作重心放在財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏深層次的理解認(rèn)識(shí)能力，也欠缺對(duì)復(fù)合財(cái)務(wù)分析工具使用的能力，在沒有系統(tǒng)的繼續(xù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)情況下難以肩負(fù)起管理會(huì)計(jì)職責(zé)。人才瓶頸阻礙了公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

三、促進(jìn)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能，突出財(cái)務(wù)部門重要性，逐步完善管理會(huì)計(jì)體系

醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能要求不能局限在做賬報(bào)賬、簡(jiǎn)單的成本核算、稅務(wù)申報(bào)等方面，還需專門設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，拓寬管理會(huì)計(jì)范圍，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該廣泛參與制定計(jì)劃、管理決策、績(jī)效管理等活動(dòng)，積極協(xié)助醫(yī)院管理者對(duì)發(fā)展定位的統(tǒng)籌安排。通過給管理層訂立并實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃等提供決策參考信息的同時(shí)，不斷豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，嫻熟使用復(fù)合財(cái)務(wù)分析工具和方法的本領(lǐng)，培養(yǎng)自身在醫(yī)院發(fā)展中的規(guī)劃與決策中發(fā)揮核心作用的能力自信和責(zé)任自覺。時(shí)刻保持把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)組織向管理會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變的緊迫感與使命感。

（二）順應(yīng)會(huì)計(jì)信息化趨勢(shì)，提升管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的正確性、安全性

步入大數(shù)據(jù)時(shí)代的當(dāng)今世界，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)信息化是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的最基本要求。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展必須依靠信息技術(shù)的支持，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人腦作業(yè)已被更高效、精確的電腦計(jì)算所替代。為全面適應(yīng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)變。首先，大膽擁抱信息化建設(shè)，持續(xù)深化覆蓋范圍，充分利用信息化所帶來的便利和優(yōu)勢(shì)。躍升管理會(huì)計(jì)所需各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集、分析、處理和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)在信息化中的及時(shí)性、正確性。其次，密切保持同信息工程師的溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋，對(duì)信息化過程中的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防控，對(duì)需要的作業(yè)功能及時(shí)提出。激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員不斷將理論結(jié)合至實(shí)際，并通過信息化程序編程把管理會(huì)計(jì)的工作效率和水平上升到新的高度，服務(wù)于公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃與運(yùn)營(yíng)決策。各行業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域都在借助信息化建設(shè)開展自我革新，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系理應(yīng)緊隨時(shí)代腳步，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的構(gòu)筑。運(yùn)用信息化優(yōu)勢(shì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具（諸如：成本性態(tài)分析法、績(jī)效考核、平衡積分法、全面預(yù)算等）實(shí)施計(jì)算機(jī)程序建模，通過對(duì)模型所得數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，開展分析、預(yù)測(cè)、管控、評(píng)價(jià)等步驟，綜合提升醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)支撐和含金量，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

（三）健全公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)代公立醫(yī)院發(fā)展成敗，良好的管理會(huì)計(jì)體系必不可缺。對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系及時(shí)開展評(píng)價(jià)及監(jiān)督是檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院規(guī)劃與決策中正確發(fā)揮作用的標(biāo)尺。公立醫(yī)院內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，既涵蓋財(cái)務(wù)部門內(nèi)管理會(huì)計(jì)人員互相評(píng)價(jià)與監(jiān)督，也涵蓋院部層面有關(guān)部門的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，還包括醫(yī)院外部獨(dú)立的第三方的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。前兩者屬于內(nèi)部自檢機(jī)制，第三種則屬于外部檢查機(jī)制。內(nèi)外機(jī)制的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)密切配合使得對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)與監(jiān)督更全面、更專業(yè)，也更具有針對(duì)性。各方實(shí)踐證明內(nèi)部自檢與外部檢查結(jié)合并用才能形成一套完整的公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。所以建立健全公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系考評(píng)及監(jiān)督機(jī)制，需要公立醫(yī)院與有關(guān)主管部門攜手合作，共同重視。

（四）注重管理會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)的培養(yǎng)

高素質(zhì)人才是管理會(huì)計(jì)體系中最具影響力的組織內(nèi)核。公立醫(yī)院重點(diǎn)扶持管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，既要給予更優(yōu)的薪酬福利待遇，同時(shí)要提供管理會(huì)計(jì)人員更大的施展平臺(tái)，更多的醫(yī)院發(fā)展話語(yǔ)權(quán)，提升財(cái)務(wù)人員的工作歸屬感與成就感。筑好了舞臺(tái)、話語(yǔ)權(quán)、薪酬福利這個(gè)巢，公立醫(yī)院在爭(zhēng)取高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才自然更具競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)、循序漸進(jìn)的過程，需要實(shí)行人才梯隊(duì)培養(yǎng)。重視人才培養(yǎng)和招錄值得肯定，但洪水式的不加甄別的突擊引員，產(chǎn)生的結(jié)果很可能是“虛不受補(bǔ)”，同樣不利于醫(yī)院的健康發(fā)展。所以，在管理會(huì)計(jì)體系的形成中注重梯級(jí)建設(shè)，采取大水慢灌的扶持策略更符合公立醫(yī)院現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要。具體操作上，首先，公立醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，既要招募一批高學(xué)歷，管理會(huì)計(jì)理論扎實(shí)的理論型人才，同樣也要招錄一批高技能，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)用型人才。其次，公立醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的再學(xué)習(xí)，加大醫(yī)院內(nèi)部培訓(xùn)人員投入，通過和有關(guān)院校及科研院所的合作，開展定期與不定期相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)課程。借助在職繼續(xù)教育培訓(xùn)更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升財(cái)務(wù)專業(yè)理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)用的能力。當(dāng)然，建立健全的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員崗位晉升、職稱評(píng)定、獎(jiǎng)懲機(jī)制同樣是對(duì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)必不或缺的要素。

綜上，在公立醫(yī)院中推行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是滿足新醫(yī)改背景下強(qiáng)調(diào)注重公立醫(yī)院財(cái)務(wù)治理水平的一次偉大探索和理論實(shí)踐。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)既為醫(yī)院管理者提供科學(xué)地預(yù)測(cè)和決策，也為醫(yī)院管理者提供合理地控制和規(guī)劃。雖然目前管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)中還是一個(gè)新鮮事物，對(duì)其仍停留在表象認(rèn)知，但隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院生存空間的持續(xù)壓縮，管理會(huì)計(jì)職能必將日益突顯，管理會(huì)計(jì)作用終將為大多數(shù)人所認(rèn)可，優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才定會(huì)成為今后各大公立醫(yī)院管理者爭(zhēng)搶的寵兒。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮的作用將不可估量，其影響力將持續(xù)擴(kuò)大并引領(lǐng)一個(gè)嶄新時(shí)代的開始。

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（作者單位：上海市胸科醫(yī)院）