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    “營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

    2018-07-07 09:27:56高喜霞
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年14期
    關(guān)鍵詞:路橋施工企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算

    高喜霞

    摘要:我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度不斷加快腳步,出現(xiàn)了新的稅制改革,營(yíng)改增政策。由于兩種稅種擁有本質(zhì)的區(qū)別,因此稅制改革的出現(xiàn)在一定程度上會(huì)給路橋施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)影響。本文詳細(xì)分析了營(yíng)改增改革發(fā)展的重要性和營(yíng)改增改革之后對(duì)于路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響,重點(diǎn)針對(duì)這些變化研究了應(yīng)對(duì)措施,以期能夠提升路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;路橋施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算

    我國(guó)在2012年把上海定位進(jìn)行稅制創(chuàng)新改革發(fā)展的試實(shí)施地點(diǎn)。營(yíng)改增政策是把在傳統(tǒng)的需要征收營(yíng)業(yè)稅的一部分行業(yè)劃分成為了增值稅的征收范圍。營(yíng)改增稅制改革措施的實(shí)施,能夠避免出現(xiàn)一部分行業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品,在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),還需要在后期繳納增值稅,這樣無(wú)形中增加了企業(yè)的納稅壓力,影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。例如說(shuō)我國(guó)的建筑行業(yè),這在我國(guó)傳統(tǒng)的稅收體制當(dāng)中,就屬于即要繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)也需要繳納增值稅的行業(yè)之一。在我國(guó)建筑行業(yè)當(dāng)中,路橋施工單位在計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得稅之后,已經(jīng)根據(jù)數(shù)額繳納了一定比例的增值稅,但是還需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅,產(chǎn)生了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象發(fā)生,影響了我國(guó)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    一、傳統(tǒng)稅制對(duì)于路橋施工企業(yè)的影響

    (一)重復(fù)征稅造成稅負(fù)過(guò)大

    我國(guó)的施工企業(yè)在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征稅體系之下,容易產(chǎn)生重復(fù)征稅現(xiàn)象,在社會(huì)企業(yè)納稅人繳納稅過(guò)程中,由于沒(méi)有扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,因此需要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種數(shù)額,增加了企業(yè)的納稅壓力。按照營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定來(lái)說(shuō),路橋施工企業(yè)就需要征收營(yíng)業(yè)稅額,同時(shí)還需要針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)增加勞務(wù)增收營(yíng)業(yè)稅。在建筑工程施工過(guò)程中,施工單位還需要購(gòu)買(mǎi)施工設(shè)備以及施工材料,基本上大型的施工材料和施工設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)行為屬于增值稅繳納范圍,因此前期施工企業(yè)已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅的情況下,后期還需要針對(duì)這些設(shè)備和材料繼續(xù)繳納增值稅,導(dǎo)致施工企業(yè)本身在一部分施工環(huán)節(jié)需要重復(fù)的征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)征收過(guò)稅款的增值稅。購(gòu)買(mǎi)的項(xiàng)目物資還有大型的工程設(shè)備,并不能夠抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,無(wú)形當(dāng)中增加了路橋施工企業(yè)的運(yùn)行成本。

    (二)征稅成本較高

    營(yíng)改增政策推行和實(shí)施之前,路橋工程的施工企業(yè)單位都是同時(shí)遵守營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅務(wù)繳納制度,因此需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅種。在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行活動(dòng)并不是涇渭分明的,很有可能會(huì)存在一部分的混合銷售現(xiàn)象,因此涉及到了兩種不同的稅務(wù)繳納制度。在我國(guó)現(xiàn)有的稅法制度中,不管是企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)行活動(dòng)都有非常明確的征稅制度,但是畢竟企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)比較復(fù)雜多變,在企業(yè)征稅過(guò)程中,很難明確的區(qū)分出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于的稅制范圍,同時(shí)路橋施工單位擁有多樣化的銷售過(guò)程,因此如果在企業(yè)發(fā)展中還是用傳統(tǒng)的稅收制度,將不再符合企業(yè)的發(fā)展需求,影響了施工企業(yè)征稅工作的開(kāi)展。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收工作是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局專門(mén)負(fù)責(zé)管轄的,因此需要在征收建筑行業(yè)稅額時(shí),協(xié)調(diào)好地方稅務(wù)局、海關(guān)還有國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)系,這樣會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)的征稅成本,降低了征稅效率。

    二、營(yíng)改增政策對(duì)于路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

    (一)對(duì)于會(huì)計(jì)科目的影響

    面對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種不同的稅種,施工企業(yè)也需要使用不同的稅收計(jì)量方法,設(shè)置出不同的會(huì)計(jì)科目和核算方法。通常來(lái)說(shuō),在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),企業(yè)需要同時(shí)設(shè)計(jì)包含有應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅附加的會(huì)計(jì)科目,與此不同增值稅則只需要在應(yīng)交稅費(fèi)之下,設(shè)置出會(huì)計(jì)核算的明細(xì)科目即可,例如說(shuō)銷項(xiàng)稅額還有進(jìn)項(xiàng)稅額等。在施工企業(yè)單位核算增值稅時(shí),要相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)出明細(xì)科目下的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。路橋施工企業(yè)單位設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目建設(shè)施工時(shí)間都比較長(zhǎng),同時(shí)施工項(xiàng)目中使用的資金數(shù)額相對(duì)比較大,這就需要企業(yè)單位進(jìn)一步提升增值稅發(fā)票的管理工作質(zhì)量,提升相關(guān)會(huì)計(jì)人員的增值稅發(fā)票管理專業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)路橋施工企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確定和安全性。

    (二)對(duì)于企業(yè)稅收核算的影響

    營(yíng)改增政策推出和落實(shí)實(shí)施之后,首先受影響的就是企業(yè)單位中的財(cái)務(wù)稅收核算工作。首先營(yíng)改增稅制的改革在一定程度上減少了路橋施工企業(yè)單位的納稅壓力,在營(yíng)改增政策還沒(méi)有落實(shí)到位之前,使用的是原始的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的納稅制度,因此路橋施工企業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象,增加了企業(yè)的納稅壓力。例如說(shuō)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要進(jìn)行工程建設(shè),這時(shí)候就需要購(gòu)買(mǎi)一定的工程施工設(shè)備和施工材料,針對(duì)這些物資的購(gòu)買(mǎi),需要計(jì)算出繳納的增值稅務(wù),而在工程項(xiàng)目施工完成之后,針對(duì)并沒(méi)有使用到的項(xiàng)目建設(shè)施工材料,還需要繳納一部分的營(yíng)業(yè)稅,這就等于針對(duì)施工企業(yè)的同樣一件物品征收了兩種稅,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營(yíng)改增稅收改革之后,施工企業(yè)在路橋工程施工企業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)的工程施工材料和施工設(shè)備都能夠利用稅額抵扣出產(chǎn)生的增值稅,消除了同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)象,在一定程度上減輕了路橋施工企業(yè)的稅收壓力。第二點(diǎn)是營(yíng)改增政策的推出在一定程度上同樣會(huì)增加路橋施工企業(yè)的納稅壓力。路橋施工企業(yè)單位在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),繳納比例是百分之三或者是百分之五,但是在后期營(yíng)改增政策落實(shí)之后,增值稅產(chǎn)生的稅收比例時(shí)百分之十,因此在一定程度上提升了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

    (三)對(duì)企業(yè)收入和成本核算的影響

    路橋施工企業(yè)單位的收入方式比較多樣化,比如說(shuō)在施工建設(shè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生貨物的銷售收入,還有勞務(wù)人員的收入以及項(xiàng)目的承包收入等。在工程建設(shè)過(guò)程中,路橋施工企業(yè)單位繳納的營(yíng)業(yè)稅需要計(jì)算全部的收入和營(yíng)業(yè)稅的稅率,而跟營(yíng)業(yè)稅繳納方式不同的是,增值稅計(jì)算需要分離價(jià)稅,在繳納過(guò)程中把收入和稅款都明確表明出來(lái)。路橋施工企業(yè)單位跟社會(huì)其他企業(yè)單位不同,在工程施工過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)的建筑設(shè)備和建筑材料量比較大,因此在施工企業(yè)當(dāng)中一大部分資金都屬于固定資金,在需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),施工企業(yè)則無(wú)法針對(duì)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備和工程施工材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,無(wú)形當(dāng)中增加企業(yè)的資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)成本。當(dāng)施工企業(yè)繳納增值稅時(shí),則相對(duì)的能夠降低企業(yè)成本。

    三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革

    (一)明確會(huì)計(jì)科目,強(qiáng)化發(fā)票改革

    針對(duì)施工企業(yè)中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)科目不同現(xiàn)象,首先需要了解如何才能夠在繳納增值稅的同時(shí),還能夠科學(xué)合理的設(shè)置出企業(yè)會(huì)計(jì)科目,這樣就能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展情況,計(jì)算出相應(yīng)的納稅稅額和應(yīng)交增值稅科目。例如說(shuō)有應(yīng)交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額還有銷項(xiàng)稅額等,能夠確保會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性,從而準(zhǔn)確的把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行狀況反映出來(lái)。確保會(huì)計(jì)科目正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于增值稅的繳納和抵扣來(lái)說(shuō),增值稅專用發(fā)票非常重要,因此要建立起發(fā)票的開(kāi)具、管理和抵扣流程,加強(qiáng)相關(guān)工作人員的培訓(xùn),提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平。

    (二)強(qiáng)化稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃

    對(duì)于路橋施工企業(yè)單位來(lái)說(shuō),營(yíng)改增稅制改革雖然避免了重復(fù)征稅,但是提升的稅收比例在一定程度上也加大了企業(yè)的稅收壓力。企業(yè)內(nèi)部需要積極配合增值稅改革方法,有效統(tǒng)籌稅務(wù)工作,在工作中能夠制定出完善的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃管理程序,在進(jìn)行營(yíng)改增稅制時(shí)能夠讓企業(yè)進(jìn)行高效的統(tǒng)籌工作。要聘請(qǐng)專業(yè)化的工作人員,提升工作效率。加強(qiáng)稅務(wù)統(tǒng)籌工作的監(jiān)督控制,防治工作中出現(xiàn)偏離既定工作程序,提升工作準(zhǔn)確性。

    (三)優(yōu)化采購(gòu)流程

    路橋施工企業(yè)單位要遵守法律規(guī)范,提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。施工企業(yè)在工程之前需要購(gòu)買(mǎi)大量的設(shè)備和材料,很多時(shí)候?yàn)榱四軌驕p少路橋施工企業(yè)單位的稅收壓力,會(huì)在施工中選擇小規(guī)模的納稅人企業(yè)單位,缺少了良好的質(zhì)量保證。在實(shí)行營(yíng)改增政策之后,企業(yè)單位可以選擇高質(zhì)量的設(shè)備資源供應(yīng)商,使用工程材料稅款進(jìn)行抵扣,能夠有效提升工程建設(shè)質(zhì)量,減少了稅收負(fù)擔(dān)。

    四、結(jié)語(yǔ)

    路橋施工企業(yè)要重視營(yíng)改增稅制改革政策給路橋施工企業(yè)單位產(chǎn)生的影響,積極做好營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)措施,促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫文珍.論“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(18):310-311.

    [2]彭穎輝.施工企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(03):119-120.

    [3]黃萃.論營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及改進(jìn)措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(10):335+337.

    [4]阮鳳霞.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理,2015(07):76-77.

    [5]楊曉宇.營(yíng)改增對(duì)市政施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響及對(duì)策[J].時(shí)代金融,2015(08):27+30.

    (作者單位:中交隧道工程局有限公司華南分公司)

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