出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響及對(duì)策分析

劉偉霞

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)外開放程度的不斷提升，我國已經(jīng)深深地融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中。我國對(duì)外貿(mào)易在全國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位逐漸凸顯出來。出口退稅恰好處于我國的稅收政策、對(duì)外貿(mào)易政策二者的交叉領(lǐng)域中，出口退稅在有效維護(hù)國際貿(mào)易秩序、科學(xué)地消除稅收歧視等方面的作用不容小覷。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的放緩，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，在此大背景下，積極探尋外向出口動(dòng)力、實(shí)施供給側(cè)改革、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)中，出口退稅被賦予了新的歷史和使命和作用：鼓勵(lì)和促進(jìn)出口、調(diào)劑出口結(jié)構(gòu)、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。隨著我國改革開放、對(duì)外貿(mào)易的不斷深入發(fā)展，我國制造企業(yè)在迎來諸多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也迎來了諸多挑戰(zhàn)。在新形勢下，我國制造企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的制度和政策的優(yōu)惠，爭取將我國進(jìn)出口貿(mào)易推向一個(gè)新的發(fā)展層面。出口退稅的調(diào)整對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響作用，正是基于這樣的情況，筆者將先對(duì)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入剖析和研究，并經(jīng)過深入思考后提出自己的幾點(diǎn)建議，然后筆者以A制造企業(yè)為例，回顧出口退稅中針對(duì)我國制造企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策措施進(jìn)行匯總和整理，結(jié)合A制造企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，分析其產(chǎn)生稅負(fù)的狀況、存在的問題，并站在出口退稅制度、制造企業(yè)稅收優(yōu)惠政策這兩個(gè)高度，提出有效的降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化、幫助制造企業(yè)合理避稅提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：出口退稅 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響 對(duì)策

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入新常態(tài)，出口的增長趨勢逐漸放緩，制造企業(yè)的生存與發(fā)展環(huán)境越來越嚴(yán)峻。就我國大部分外貿(mào)出口企業(yè)的利潤來源來看，其中一部分來源于政府的出口退稅。因此，要想實(shí)現(xiàn)我國制造外貿(mào)企業(yè)的績效目標(biāo)、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，就必須對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)化管理，認(rèn)真分析出口退稅操作的科學(xué)性，充分利用我國稅收的優(yōu)惠政策，在促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品外銷的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在我國實(shí)行出口退稅政策主要是為了在對(duì)外貿(mào)易市場上為我國企業(yè)爭得一塊屬于自己的領(lǐng)地，并為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。我國政府通過稅收干預(yù)這一手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)我國三大產(chǎn)業(yè)的最大影響，我國政府對(duì)出口退稅率的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)命脈的有效掌控，對(duì)我國工業(yè)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的數(shù)量進(jìn)行了有效控制，更站在環(huán)保的角度節(jié)約了能源、保護(hù)地球環(huán)境，同時(shí)對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了積極的促進(jìn)作用。另外，我國政府實(shí)行出口退稅政策將對(duì)中央和地方財(cái)政實(shí)現(xiàn)有效控制，為保證中央財(cái)政資金的充裕不奠定了基礎(chǔ)。A企業(yè)是一個(gè)制造企業(yè)，筆者將對(duì)該企業(yè)產(chǎn)品出口退稅會(huì)計(jì)核算作為案例進(jìn)行研究，并針對(duì)企業(yè)在出口退稅中遇到的關(guān)于會(huì)計(jì)核算中的問題進(jìn)行深層次剖析，最后為該企業(yè)制作一個(gè)合理規(guī)劃，提出有效的改進(jìn)措施，為提升該企業(yè)的綜合實(shí)力、國際競爭力奠定基礎(chǔ)。

一、相關(guān)概念闡釋

（一）出口退稅

關(guān)于出口退稅的概念很多國家的具體規(guī)定并不完全相同，我國關(guān)于出口退稅的定義，主要是根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的、將貨物并沒有產(chǎn)生的國家所收取的多余的稅務(wù)退還給所收取的企業(yè)的過程。從上述概念中可以看出，出口退稅與本國貿(mào)易各國都存在著相互聯(lián)系，因此，出口退稅并不是一種單純的稅務(wù)關(guān)系，它所涉及到的是一個(gè)國家的政策和制度。

（二）制造企業(yè)

所謂制造企業(yè)主要是指經(jīng)過物理變化或者化學(xué)變化后成為新產(chǎn)品，不論是動(dòng)力機(jī)械制造，還是手工制作；不論產(chǎn)品適用于批發(fā)銷售還是用于零售，這些均屬于制造企業(yè)。一個(gè)國家生產(chǎn)力水平的高低主要是由這個(gè)國家的制造業(yè)水平高低決定的，這也是區(qū)別發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的主要因素。在世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重較大。制造業(yè)主要包括：產(chǎn)品制造、設(shè)計(jì)、原料采購、倉儲(chǔ)運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、零售。

（三）納稅籌劃

所謂納稅籌劃主要是指納稅主題在經(jīng)營過程中，嚴(yán)格遵照國家的相關(guān)規(guī)定和政策的要求，在相關(guān)稅務(wù)部門的允許下，通過合理的、合法的運(yùn)作手段，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或者延期繳納稅款的一種經(jīng)營策劃。

目前，我國的出口退稅主要是針對(duì)企業(yè)的消費(fèi)稅、增值稅而開展的，我國專門針對(duì)出口退稅的優(yōu)惠政策較多。這就要求各企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要高度關(guān)注國家的相關(guān)政策和規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況、實(shí)際的出口情況，將出口退稅這把好鋼用在刀刃上，充分發(fā)揮出口退稅的優(yōu)惠政策，并最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、出口退稅對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

當(dāng)我國每次進(jìn)行稅制改革后，都會(huì)對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行調(diào)整，不論是提高出口退稅稅率，還是降低出口退稅稅率都將對(duì)我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)型出口企業(yè)帶來不同程度的影響。

（一）對(duì)企業(yè)成本核算的影響

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，如果出口退稅稅率下降一個(gè)百分帶你，就相當(dāng)于增加了出口成本的一個(gè)百分點(diǎn)。如：如果出口退稅稅率下調(diào)三個(gè)百分點(diǎn)，那么企業(yè)的出口成本將會(huì)增加3%，這也是我國上一輪稅制改革中出現(xiàn)的情況，從而導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品在價(jià)格上的競爭優(yōu)勢減弱。另外，由于有一大部分出口企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)是建立在原來未進(jìn)行調(diào)整的出口退稅稅率基礎(chǔ)上的，一旦出現(xiàn)了出口退稅稅率的調(diào)整，出口企業(yè)不僅要對(duì)出口產(chǎn)品的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，還必須通過外地進(jìn)口商就產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行協(xié)商，如果協(xié)商未果，就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶了諸多負(fù)面影響。

（二）對(duì)三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響

就目前我國出口企業(yè)的構(gòu)成來看主要包括：三資企業(yè)、國營企業(yè)、民營企業(yè)，而民營企業(yè)和三資企業(yè)所占的比例超過了80%，可見，國家對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行調(diào)整必然會(huì)對(duì)三資企業(yè)、民營企業(yè)的發(fā)展帶來影響。針對(duì)這些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，調(diào)整出口退稅稅率將在一定程度上對(duì)這些企業(yè)的利潤空間帶來影響，但是從另一個(gè)角度來看，即使國家對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)的利潤空間還是在可控范圍之內(nèi)，并不會(huì)由此而對(duì)企業(yè)的生存帶來影響。當(dāng)然，對(duì)于這些企業(yè)而言，在國內(nèi)市場需求旺盛的情況下還是應(yīng)該多進(jìn)一些國外訂單、多出口商品，這才是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的上策。例如：我國于2006年9月15日曾經(jīng)實(shí)施了對(duì)出口退稅稅率的調(diào)整，這對(duì)于一些IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品、重大技術(shù)裝備、國家政策鼓勵(lì)出口歐的高新技術(shù)產(chǎn)品企業(yè)帶來了福音，出口退稅的稅率從原來的13%提升到17%；而對(duì)于我國的紡織品等資源性企業(yè)而言，其出口退稅稅率從原來的13%下調(diào)制11%，這些紡織品企業(yè)的產(chǎn)品出口壓力增加。

三、應(yīng)對(duì)出口退稅造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的策略

國家實(shí)施出口退稅政策的主要目的是為了促進(jìn)企業(yè)的對(duì)外出口，但是出口退稅稅率的調(diào)整必然會(huì)使得企業(yè)的成本與效益之間產(chǎn)生變化。為了盡量避免和降低由于出口退稅稅率的下調(diào)為企業(yè)帶來的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況出去如下有效措施：

（一）改變出口結(jié)構(gòu)、實(shí)施品牌戰(zhàn)略

如前所述，出口退稅稅率的下調(diào)將對(duì)部分制造企業(yè)的成本帶來上升的變化，從而影響了企業(yè)的國際競爭力。針對(duì)這一現(xiàn)狀和問題，企業(yè)可以因地制宜，通過品牌戰(zhàn)略的實(shí)施來提升企業(yè)的競爭力。如：制造企業(yè)應(yīng)該從原來的傾銷式、低價(jià)式的競爭方式向著差異化、個(gè)性化、品牌化的競爭方式發(fā)展和轉(zhuǎn)型，盡最大可能開發(fā)具有高附加值、新款式、新品種、非配額的商品，并未實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的系列化、專業(yè)化發(fā)展步伐的加快奠定基礎(chǔ)。企業(yè)大打品牌戰(zhàn)一方面能夠幫助企業(yè)盡快適應(yīng)國際市場中差異化競爭的發(fā)展環(huán)境和大趨勢、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)出口商品成本的控制力度；另一方面，還能夠享受到國家在這方面的優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理，有效降低企業(yè)的運(yùn)作成本

出口退稅是需要一個(gè)周期的，為了能盡可能消除由于退稅問題而對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來影響時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督與控制。如：加強(qiáng)對(duì)付款、收匯、退稅信息的管理、存貨、成本的控制與管理等多方面的業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督與控制。如：在收匯方式上，不論是采取何種付款方式和貿(mào)易方式，要求企業(yè)的業(yè)務(wù)人員必須認(rèn)真對(duì)待每一筆業(yè)務(wù)，在出運(yùn)決算時(shí)制定相應(yīng)的收匯計(jì)劃。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過記錄的出運(yùn)信息，在對(duì)照實(shí)際的收回情況及時(shí)提供相關(guān)信息。對(duì)于付款方式，財(cái)務(wù)部門則需要根據(jù)企業(yè)的整體資金狀況來進(jìn)行安排。一般在原則上要求付款必須是在出運(yùn)后的一個(gè)月進(jìn)行。

（三）轉(zhuǎn)變思路，實(shí)施外延擴(kuò)展的新戰(zhàn)略

針對(duì)出口退稅稅率下調(diào)帶來的影響，為了緩解這種壓力，為了能夠使企業(yè)贏得發(fā)展，各企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況、戰(zhàn)略經(jīng)營方針和策略，逐漸向著高利潤、高回報(bào)率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)發(fā)展。對(duì)于制造企業(yè)而言可以通過合資、獨(dú)資、參股等不同的方式構(gòu)建自己的生產(chǎn)企業(yè)，面對(duì)各種反傾銷貿(mào)易壁壘的發(fā)生，我國制造企業(yè)可以通過“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，在國外構(gòu)建直銷點(diǎn)。

（四）轉(zhuǎn)變方法，積極發(fā)展國內(nèi)外的代理出口業(yè)務(wù)

對(duì)于我國大部分制造企業(yè)而言，完成一筆出口業(yè)務(wù)并非易事，需要配置出口制單、報(bào)關(guān)、結(jié)匯、核銷、退稅等不同環(huán)節(jié)的專門人才，這在很大程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。再加之制造企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度不夠，很可能加大出口風(fēng)險(xiǎn)，因此，制造企業(yè)可以積極拓展國內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)。

（五）轉(zhuǎn)變身份，為國外企業(yè)做好采購代理

在外商嚴(yán)重，我國制造企業(yè)具有獨(dú)特的優(yōu)勢，即：成本優(yōu)勢、價(jià)格優(yōu)勢，由于我國外貿(mào)企業(yè)經(jīng)過多年的經(jīng)營與發(fā)展已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢，特別是對(duì)市場的反應(yīng)變化非常靈活，因此，當(dāng)外商需要的產(chǎn)品種類繁多、龐雜時(shí)，他們更愿意借助國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品采購。我國制造企業(yè)應(yīng)該以此為契機(jī)積極轉(zhuǎn)變思路，做好采購代理。

四、出口退稅背景下企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀及存在的問題——A制造企業(yè)為例

A企業(yè)為醫(yī)藥用品和衛(wèi)生材料制造企業(yè)，屬于一般納稅人資格，主要涉及：增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育稅金及附加等。通過該企業(yè)所在省科技局的認(rèn)定屬于高新技術(shù)制造企業(yè)，在增值稅中實(shí)施免、抵退的稅收優(yōu)惠政策。

（一）A制造企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

1、A制造企業(yè)的稅收優(yōu)勢

國家為了鼓勵(lì)企業(yè)出口，讓A企業(yè)享受退稅的優(yōu)惠政策，A企業(yè)的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品退稅的稅率為13%。另外，在國家稅收優(yōu)惠免、抵、退的政策反應(yīng)下，導(dǎo)致該企業(yè)的免抵稅額減少。從而使得該企業(yè)的城建稅、教育稅金及附加等相應(yīng)減少，如：該企業(yè)的城建稅率為5%，這主要是由于該企業(yè)處于山西省的一個(gè)小縣城決定的，其教育稅金及附加為3%。

2、A制造企業(yè)的稅收劣勢

A制造企業(yè)雖然已經(jīng)取得該生相關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)身份，但是，該企業(yè)的所得稅的稅率仍為25%。另外，進(jìn)行出口退稅的申報(bào)是存在時(shí)效性的，如果該企業(yè)無法按時(shí)進(jìn)行申報(bào)，必然會(huì)對(duì)該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策帶來影響。但是，在實(shí)際操作中，該企業(yè)大多數(shù)情況下出口報(bào)關(guān)都不能在90天內(nèi)取得出口退稅憑證，也就不能申請(qǐng)免抵退的優(yōu)惠，可見，如果一直這樣下去，該企業(yè)根本無法實(shí)行“免抵退”稅收政策，從而將其行為視為內(nèi)銷，增加了成本，對(duì)于A企而言還應(yīng)該繳納城建稅、教育稅金及附加。

（二）A制造企業(yè)存在的問題

A制造企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該將主要精力集中在對(duì)產(chǎn)品市場的開拓和新產(chǎn)品的研發(fā)上。但是，該企業(yè)在追求業(yè)務(wù)量擴(kuò)大的同時(shí)忽視了對(duì)節(jié)稅的管理和籌劃。如：該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)不高，專業(yè)水平低、對(duì)于稅收管理方面的認(rèn)識(shí)存在問題和偏差，對(duì)于納稅籌劃更是缺乏完善性、系統(tǒng)性；在稅收方面，該企業(yè)并未設(shè)立專門崗位、也未指派專門的人員進(jìn)行出口退稅、納稅籌劃管理；作為A企業(yè)的管理人員比較關(guān)注業(yè)務(wù)量的提升，忽視了對(duì)稅收的管控和監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員也并未在這方面盡職盡責(zé)。

五、出口退稅大背景下企業(yè)稅收籌劃——以A制造企業(yè)為例分析

（一）選擇貿(mào)易方式的納稅籌劃

A制造企業(yè)可以采取來料加工和進(jìn)料加工的方式進(jìn)行選擇、一般貿(mào)易的和加工貿(mào)易的方式進(jìn)行選擇，來進(jìn)行納稅籌劃。我國出口退稅稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于來料加工出口方式的稅收政策主要是生產(chǎn)企業(yè)從國外進(jìn)口的料件實(shí)行保稅政策，這樣的政策規(guī)定很容易導(dǎo)致一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易在征稅上產(chǎn)生差異。

（二）選擇合適出口方式的退稅籌劃

在選擇出口方式進(jìn)行退稅籌劃時(shí)，A企業(yè)可以將所有的產(chǎn)品都銷售給那些有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的關(guān)聯(lián)公司；A企業(yè)可以一部分外銷、一部分內(nèi)銷，將內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅和外銷的退稅進(jìn)行抵扣，從而減少企業(yè)的占用資金，值得提醒的是，企業(yè)應(yīng)該十分注意內(nèi)外銷的比例的界定。

（三）選擇合適的征稅方式的納稅籌劃

A企業(yè)采用免（征）稅的征稅方式，由于免（征）的征稅方式，出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。因此，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅按銷售比例進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于像A企業(yè)這樣的制造企業(yè)而言，應(yīng)該選擇免抵退的征稅方式更為合理。

六、結(jié)束語

綜上所述，出口退稅制度的實(shí)施對(duì)我國的很多出口制造企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，特別是出口退稅率下調(diào)所引起的企業(yè)生產(chǎn)成本的上升，使得企業(yè)的生存壓力增大了很多，為了促進(jìn)自身競爭力的提升，企業(yè)應(yīng)探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉棟.增值稅改革中“出口免抵退稅”的探討[J].財(cái)稅與金融，2014.

[2]胡芳.增值稅“免、抵、退”稅計(jì)算方法探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2015.

[3]董艷麗.生產(chǎn)型外商投資企業(yè)出口退稅籌劃[J].新財(cái)經(jīng)，2013.

[4]袁葵芳.增值稅出口退稅免抵退計(jì)算方法解析[J].技術(shù)探索，2014.

[5]游愛軍.生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅芻議[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015.

[6]馮娜，李崇剛.增值稅出口退稅計(jì)算方法原理研究[J].現(xiàn)代國企研究，2015.