基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)全面預(yù)算管理的設(shè)計(jì)

余永方

摘 要：在企業(yè)績效管理中，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用是一種新途徑，尤其是在預(yù)算管理上，能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡性。本文首先分析了平衡計(jì)分卡的作用，然后闡述了利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行預(yù)算管理的設(shè)計(jì)方法，最后指出幾點(diǎn)應(yīng)用注意事項(xiàng)，以供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 平衡計(jì)分卡 設(shè)計(jì)方法 注意事項(xiàng)

平衡計(jì)分卡是對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)的一種工具，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、顧客層面及學(xué)習(xí)成長層面四個(gè)方面。實(shí)踐證實(shí)，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，有利于構(gòu)建多元化的評(píng)價(jià)體系，從多個(gè)層面將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分解成多重行動(dòng)指標(biāo)，并保證相互關(guān)聯(lián)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展。以下對(duì)此進(jìn)行探討。

一、企業(yè)預(yù)算管理使用平衡計(jì)分卡的作用

（一）協(xié)調(diào)部門溝通

企業(yè)在發(fā)展期間，隨著生產(chǎn)（或服務(wù)）規(guī)模的擴(kuò)大，管理工作難度隨之增加，例如領(lǐng)導(dǎo)的全局觀不強(qiáng)、預(yù)算計(jì)劃討價(jià)還價(jià)、細(xì)節(jié)管理不到位等，會(huì)影響預(yù)算工作效果。對(duì)此，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，能協(xié)調(diào)預(yù)算管理中的矛盾，促使企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)整體；既保證資金運(yùn)用的安全性，又關(guān)注內(nèi)部環(huán)境、文化、人員等非財(cái)務(wù)因素，促進(jìn)本職工作又快又好完成。

（二）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展過程中，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，可以為管理工作提供理論支持，避免經(jīng)營方向出現(xiàn)偏差。利用平衡計(jì)分卡，可以將業(yè)務(wù)要素轉(zhuǎn)化為績效指標(biāo)，成為預(yù)算計(jì)劃的編制基礎(chǔ)。此外，預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡的結(jié)合，有利于年度預(yù)算的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

二、企業(yè)利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行預(yù)算管理的設(shè)計(jì)方法

（一）管理模式

企業(yè)在預(yù)算管理中利用平衡計(jì)分卡，首先應(yīng)該合理設(shè)置指標(biāo)，具體操作如下：第一，從平衡計(jì)分卡的概念入手，獲取企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長四個(gè)方面。第二，分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)估規(guī)劃的可行性，將關(guān)鍵因素轉(zhuǎn)化為績效指標(biāo)。第三，以第1年的關(guān)鍵績效指標(biāo)為基礎(chǔ)，明確相應(yīng)的資源需求，從而合理編制第1年的預(yù)算。第四，為了保證績效指標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，應(yīng)該做好預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督控制、考核評(píng)價(jià)等工作，避免偏離企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)之一，就是實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的動(dòng)態(tài)控制管理，能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況調(diào)整預(yù)算工作，促使企業(yè)環(huán)境和信息反饋相匹配。該管理模式的應(yīng)用，能明確企業(yè)的階段性發(fā)展要求，通過改進(jìn)預(yù)算管理方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的實(shí)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性。

（二）運(yùn)行方式

預(yù)算管理方案的運(yùn)行，應(yīng)該有預(yù)算編制作為支撐，在具體的編制方法上，如果以編制時(shí)期為依據(jù)，分為定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算兩種；如果以業(yè)務(wù)量為依據(jù)，分為固定預(yù)算、彈性預(yù)算兩種；如果以編制基礎(chǔ)為依據(jù)，分為零基預(yù)算、增減調(diào)整預(yù)算兩種。而預(yù)算編制的內(nèi)容，則包括以下四個(gè)方面：

第一，市場開發(fā)預(yù)算，涉及產(chǎn)品開發(fā)、銷售等內(nèi)容，反映的是客戶維度。該指標(biāo)的提出，能反映出企業(yè)為客戶提供的產(chǎn)品、服務(wù)，制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在客戶層面，管理者需要首先要細(xì)分市場和銷售（或服務(wù)）的客戶，然后設(shè)定相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以設(shè)置客戶獲得率、留住率、滿意度、市場份額、客戶盈利性（指客戶產(chǎn)生的凈利潤與服務(wù)該客戶的成本之比）等指標(biāo)。以產(chǎn)品的開發(fā)預(yù)算為例，應(yīng)該設(shè)置財(cái)務(wù)、上市時(shí)間、開發(fā)周期等指標(biāo)，從而合理預(yù)測新產(chǎn)品的市場銷售情況。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算，設(shè)置目標(biāo)包括企業(yè)收入增長、利潤增加、運(yùn)作效率等。考慮到企業(yè)發(fā)展處于不同階段，在財(cái)務(wù)目標(biāo)上的側(cè)重點(diǎn)也不同，應(yīng)該細(xì)分財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)指標(biāo)的全面性。第三，人力預(yù)算，單純依靠技術(shù)無法支持企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，還需要通過學(xué)習(xí)和成長，提升人員的技能素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)人員再培訓(xùn)和組織創(chuàng)新的目標(biāo)。人力預(yù)算中包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，能得到相應(yīng)的人力資源成本和目標(biāo)，涉及人員管理費(fèi)用、內(nèi)部溝通、培訓(xùn)時(shí)間等要素。第四，生產(chǎn)運(yùn)營預(yù)算，首先管理者需要識(shí)別出企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部流程，然后針對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部流程予以指標(biāo)設(shè)計(jì)。指標(biāo)包括采購、質(zhì)量成本、生產(chǎn)周期時(shí)間預(yù)算等，并要進(jìn)一步細(xì)化指標(biāo)內(nèi)容，例如生產(chǎn)周期、靈活經(jīng)營、技術(shù)改造時(shí)間等。

（三）監(jiān)督評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理的編制和運(yùn)行，要求企業(yè)各個(gè)部門和人員明確自身職責(zé)，落實(shí)各項(xiàng)管理措施，對(duì)此必須加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過監(jiān)控經(jīng)營活動(dòng)主體，能確保預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，監(jiān)控工作一般分為兩個(gè)部分：一是執(zhí)行監(jiān)控，即考察各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況；二是制度監(jiān)控，即考察管理模式的有效性，以及預(yù)算體制的合理性。在實(shí)際評(píng)價(jià)工作中，可以采用三級(jí)考評(píng)形式，首先以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)考評(píng)部門工作，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性；其次預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行自評(píng)，也包括內(nèi)部人員的自我評(píng)價(jià)；最后監(jiān)察審計(jì)部門評(píng)價(jià)預(yù)算制度的有效性，以及預(yù)算執(zhí)行情況。

（四）優(yōu)化升級(jí)

對(duì)預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，如果不能提高企業(yè)的產(chǎn)品銷售額，而且沒有達(dá)到預(yù)期效果，就要對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。以戰(zhàn)略錯(cuò)誤為例，應(yīng)該明確市場發(fā)展、客戶偏好、供求關(guān)系，結(jié)合企業(yè)的實(shí)力，相應(yīng)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃；若是戰(zhàn)略本身沒有問題，那么就要從客戶、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長四個(gè)方面入手，分析管理工作中獲得的數(shù)據(jù)信息，明確哪些指標(biāo)的設(shè)置有錯(cuò)誤，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)或重新設(shè)置，切實(shí)發(fā)揮出平衡計(jì)分卡的價(jià)值作用。

三、利用平衡計(jì)分卡開展預(yù)算管理的注意事項(xiàng)

（一）分析企業(yè)現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)在預(yù)算管理上的制度體系不健全，尤其是企業(yè)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，成為管理工作的障礙之一。舉例來說，企業(yè)將預(yù)算工作交給財(cái)務(wù)部門，會(huì)影響預(yù)算工作的權(quán)威性，部門之間難以協(xié)調(diào)工作，和預(yù)算管理的目標(biāo)相違背。如果將預(yù)算管理等同于成本控制，采用傳統(tǒng)模式和方法進(jìn)行財(cái)務(wù)測算，沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。因此平衡計(jì)分卡在應(yīng)用前，應(yīng)該全面分析企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，改變財(cái)務(wù)指標(biāo)單一、滯后的現(xiàn)狀，設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，確定崗位責(zé)權(quán)利。

（二）明確預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該是一致的，利用平衡計(jì)分卡，可以識(shí)別、驅(qū)動(dòng)競爭業(yè)績的因素，在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合。實(shí)踐證實(shí)，平衡計(jì)分卡在預(yù)算管理中的應(yīng)用，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的數(shù)據(jù)化，展示出資源配置和實(shí)施途徑。如果和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相符，應(yīng)該及時(shí)修改或調(diào)整，進(jìn)行嚴(yán)格的審批，保證預(yù)算方案的科學(xué)性。

（三）信息平臺(tái)支持

平衡計(jì)分卡具有復(fù)雜性，在企業(yè)預(yù)算管理中，應(yīng)該設(shè)置完善的預(yù)算編制流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的共享。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，平衡計(jì)分卡追蹤的指標(biāo)不斷增多，此時(shí)應(yīng)該采用信息管理系統(tǒng)，提供技術(shù)平臺(tái)支持。

（四）完善管理體系

平衡計(jì)分卡的引入，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高要求，尤其要提高管理人員的綜合素質(zhì)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的正常進(jìn)行，就要對(duì)管理體系進(jìn)行不斷完善，從企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，制定預(yù)算管理細(xì)則，提高預(yù)算編制的規(guī)范性，確保實(shí)際管理工作的開展有章可循。

（五）剛?cè)峥刂平Y(jié)合

平衡計(jì)分卡引入預(yù)算管理中，對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過柔性控制（站在維度最高層面上控制）；對(duì)于關(guān)鍵項(xiàng)目，則審慎核查其支出等的合理性，實(shí)行剛性控制。通過剛?cè)峥刂茖?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)編制與控制的平衡。

四、結(jié)束語

綜上所述，平衡記分卡是企業(yè)預(yù)算管理的一種有效工具，能協(xié)調(diào)部門溝通、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。文中從管理模式、運(yùn)行方式、監(jiān)督評(píng)價(jià)、優(yōu)化升級(jí)四個(gè)方面，詳細(xì)介紹了基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理方案的設(shè)計(jì)。值得注意的是，企業(yè)必須分析企業(yè)現(xiàn)狀、明確預(yù)算目標(biāo)、強(qiáng)化信息平臺(tái)支持，完善管理體系，并實(shí)施剛?cè)峥刂平Y(jié)合，才能發(fā)揮出平衡記分卡的功能作用，促進(jìn)預(yù)算管理水平的提升。

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