企業(yè)合理避稅的分析

杜艷麗?郝麗萍

摘要：近年來，由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化，對于當(dāng)今市場競爭越來越激烈，企業(yè)如何降低自身成本，獲得更多的利潤已成為企業(yè)探索的問題，與之相對應(yīng)的，怎樣降低稅務(wù)成本，合理規(guī)避各項(xiàng)稅金就成為擺在企業(yè)面前的一個重要課題。本文通過對合理避稅的理論研究，對避稅的原因做了進(jìn)一步分析，針對合理避稅中存在的問題提出一些意見和建議。

關(guān)鍵詞：避稅；納稅籌劃；避稅原則

一、合理避稅的含義

（一）合理避稅的定義

合理避稅，又稱“合法節(jié)稅”，它是指企業(yè)利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策，在既定的稅法和稅制條件下，在不違反法律的前提下，從多種納稅方案中進(jìn)行合理的選擇，最終使企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化。

（二）合理避稅與偷稅的區(qū)別

1.兩者概念不同

合理避稅是指納稅人通過從會計(jì)賬務(wù)上增加成本來減少納稅金額的一種方式，通過人為的對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌，從而可以使企業(yè)不交稅或者少交稅；逃稅漏稅則是納稅人刻意或者由于納稅人工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致不交稅或者少交稅的行為。

2.適用的法律不同

合理避稅適用于國內(nèi)或者涉外經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)法律、法規(guī)；偷稅漏稅只適用于國內(nèi)的稅法規(guī)定。

3.適用的對象不同

合理避稅的對象除了國內(nèi)的公民、法人，還包括外商投資、個人；偷稅漏稅僅為國內(nèi)公民、法人和其他組織。

4.兩者行為方式不同

合理避稅是納稅人通過從會計(jì)賬務(wù)上增加成本來減少納稅金額的一種方式，如：企業(yè)籌資過程中權(quán)益資金和債務(wù)資金在稅收優(yōu)惠和減免方面是不同的，債務(wù)資金的利息可以享受稅前扣除的優(yōu)惠，而權(quán)益資金則不可以；關(guān)于股東收益的分配也有所不同，現(xiàn)金股利不能享受稅收優(yōu)惠。納稅人可以通過統(tǒng)籌安排來進(jìn)行合理避稅。偷稅則是行為人主觀刻意隱藏其收益的行為。

5.兩者的特征不同

合理避稅是合法的、是通過合理籌劃的、是綜合考慮企業(yè)各種需要，符合企業(yè)發(fā)展的；而偷稅漏稅是納稅人故意造成的錯誤或者疏漏，是非法性、具有欺詐性的。

二、合理避稅產(chǎn)生的原因

（一）合理避稅產(chǎn)生的客觀原因

1.稅法存在漏洞

稅法是由人制定的，因此不可能是絕對完整的，稅法上的這種缺陷使納稅人試圖通過對其的適當(dāng)應(yīng)用而達(dá)到避稅的目的。如稅法對部分課稅對象采取稅收減免的規(guī)定，就會使得納稅人在選擇課稅對象時主觀上傾向于獲得一定的稅收減免。

2.企業(yè)法律理念日漸增強(qiáng)

隨著國家法律制度不斷健全，目前大多數(shù)企業(yè)的管理者和員工法律意識得到提高，當(dāng)納稅人從以前的經(jīng)營過程中認(rèn)識到單純的不交稅和少交稅可能會違反稅法的規(guī)定，成為偷稅、漏稅行為，這種行為不但不能給企業(yè)帶來利益，還可能會損害企業(yè)的形象時，企業(yè)必然會找尋一種既能節(jié)稅又能維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)的方法，合理避稅將不失為一種可行的方法。

3.通貨膨脹引起避稅

當(dāng)今世界，通貨膨脹是一個全球國家都必須面對的問題。通脹的發(fā)生將意味著物價的上升和貨幣的貶值，物價上升企業(yè)獲得的利潤將會增多，企業(yè)需要交的稅將會隨著利潤的增加而增多，但同等的貨幣的實(shí)際購買力卻在下降，所以，大多數(shù)納稅人將會產(chǎn)生避稅的念頭。

4.先進(jìn)的避稅手段

隨著當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息產(chǎn)業(yè)也在不斷的進(jìn)步，企業(yè)組織的形式也不斷壯大，跨國公司及企業(yè)并購、分立等形式也產(chǎn)生了新的變化，納稅人進(jìn)行避稅的手段也隨之發(fā)生的轉(zhuǎn)變，當(dāng)今時代的企業(yè)避稅手段更先進(jìn)，效率也更高。

（二）合理避稅產(chǎn)生的主觀原因

利益驅(qū)動是任何避稅行為的主觀原因。通常情況，如果一個企業(yè)的組織比較龐大，經(jīng)營范圍比較廣泛，產(chǎn)品實(shí)行多元化經(jīng)營，根據(jù)稅法的規(guī)定，不同產(chǎn)品，不同的業(yè)務(wù)范疇，應(yīng)交稅率也不同，這種情況下，企業(yè)合理避稅的驅(qū)動力將更強(qiáng)。

1.納稅范圍的彈性

課稅對象的范圍是很難嚴(yán)格界定，就如所得稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)，對“所得”的界定就不是絕對的，納稅人通過對稅法的理解，對自己企業(yè)的所得加以調(diào)整，使得部分甚至全部課稅對象的所得維持在最低課稅標(biāo)準(zhǔn)或者還能享受稅收減免，從而不納稅或者少納稅。

2.稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性

無論是我國還是其他國家，出于不同的目的，會出臺一些稅收優(yōu)惠和減免的政策，這對納稅人來說是規(guī)定也是機(jī)會。如稅額減免、稅率降低、免征額等等，都對避稅具備誘導(dǎo)作用。

3.納稅人定義上的可變通性

不管是哪種稅，都要對其納稅人給以一定的法律的界定。但這種界定又不是絕對的，有時候?qū)嶋H的納稅人跟理論的是有差別的。這種差異就是納稅人的可變通性。這將會使納稅人調(diào)整自身的組織性質(zhì)，浮游于法律界定的邊緣，從而減少所交的稅額。

4.國家稅收過于嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)壓力大

國家的稅收政策是結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來制定的，如果當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢過熱，國家就會出臺一些緊縮性的財政政策抑制經(jīng)濟(jì)過熱，提高稅率便是一種常見的方式，而對于中小型民營企業(yè)而言，過重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)會很重，這也會刺激企業(yè)納稅人積極避稅。

三、合理避稅的方法

（一）利用籌資合理避稅

企業(yè)籌資方式的合理選擇可以起到合理避稅的目的。通常情況下，企業(yè)的籌資方式有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類，而權(quán)益籌資意味著不需要償還資本金，但是需要給股東分配股利，債務(wù)籌資則需要還本付息，但不需要分配股利，而股利是稅后分配，利息則是稅前扣除，因此，企業(yè)合理安排自己的資本結(jié)構(gòu)，用負(fù)債籌集部分資金可以起到避稅的效果。

（二）利用生產(chǎn)經(jīng)營活動合理避稅

這種合理避稅的方式是通過稅前扣除項(xiàng)目合理籌劃企業(yè)所得稅，其主要是增加有效的成本費(fèi)用，減少利潤，降低企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)在應(yīng)納稅額的計(jì)算過程中，可扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生或者其他相關(guān)取得收入的損失、稅金、成本、費(fèi)用及其他支出。”在利潤分配過程中，應(yīng)盡量不用現(xiàn)金股利，選擇股票股利的方式明顯減少個人所得稅。

（三）稅額式避稅

常見稅額式避稅方法有：設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)、企業(yè)分立。

1.設(shè)立新的機(jī)構(gòu)減少納稅

有些稅收優(yōu)惠條件，是國家為了扶持某些行業(yè)而給剛設(shè)立的企業(yè)設(shè)置的，除此之外，大部分的稅收優(yōu)惠是企業(yè)自己創(chuàng)造的。例如：A企業(yè)是一家大型公司的子公司，經(jīng)營狀況良好，連年創(chuàng)造高利潤；B企業(yè)是同行業(yè)剛成立的另外一家企業(yè)，經(jīng)營狀況不好；則納稅人可以將A、B兩家企業(yè)合并成立一家新的公司，由于B企業(yè)剛成立且有虧損，稅法規(guī)定可以不交稅，那么合并后的企業(yè)就可以少交稅。這就是企業(yè)通過設(shè)立新的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理避稅。

2.通過企業(yè)的分立減少納稅

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其計(jì)稅依據(jù)和稅率都不同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。如果是小規(guī)模納稅人，從2015年起，利潤在10萬以內(nèi)，那么即可享受小規(guī)模納稅人15%的減免稅政策。甚至于一些所得是在地稅的企業(yè)，可享受25%的50%的稅率，這樣納稅人需要繳納的稅款將會更低。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)少交稅款提供了可能。

（四）通過價格合理避稅

在合理避稅過程中，集團(tuán)公司常常會利用價格轉(zhuǎn)移方式的方式實(shí)現(xiàn)避稅，也就是說集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間發(fā)生商品交換活動并不是根據(jù)市場上同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的價格來確定，而是子公司之間通過高價購買低價賣出來轉(zhuǎn)移價格，最終轉(zhuǎn)移所獲得的利潤。例如：A和B分別是集團(tuán)內(nèi)部的兩家子公司，A公司主營業(yè)務(wù)能享受到稅收優(yōu)惠，B公司的主營業(yè)務(wù)不能享受稅收優(yōu)惠，則可以由B公司低價賣給A公司商品后，A公司高價賣出，則同樣的商品，A公司因?yàn)槔麧櫜欢嗌俳欢?，B公司則因?yàn)槎愂諟p免少交稅。這種避稅原理就是合理利用價格的不同，導(dǎo)致利潤的不同，以及不同的企業(yè)類型和企業(yè)性質(zhì)，稅法規(guī)定交稅的比例和優(yōu)惠也不同，從而成功的達(dá)到避稅的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，納稅是國家調(diào)控市場秩序的主要手段，任何行業(yè)、任何企業(yè)組織都不可能永遠(yuǎn)不交稅，既然納稅已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，必不可少的環(huán)節(jié)，那么，對于企業(yè)來說納稅籌劃就會變得尤為重要，而對于我國當(dāng)前的稅收政策和涉外企業(yè)的稅收政策的解讀就是非常必要的，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過足夠的信息，可以及時的改變自己的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營結(jié)構(gòu)，從而在法律范圍內(nèi)，減少所繳納的稅額，給自己留取更多的資金，企業(yè)才能不斷進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙倩.淺議當(dāng)代企業(yè)合理避稅的路徑及方法[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（07）.

[2]張中秀主編.合法節(jié)稅[M].中國人民大學(xué)出版社，2001.

[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[4]馮弋江，章清.會計(jì)政策的選擇與合理避稅[J].景德鎮(zhèn)高專學(xué)報，2002（04）.

[5]周勇.關(guān)于企業(yè)合理避稅路徑的探討[J].經(jīng)營管理者，2013（25）.

[6]陳志芳，張霞.從管理會計(jì)出發(fā)看企業(yè)日常業(yè)務(wù)的處理[J].中國商貿(mào)，2013 （21）.

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）