我國外資企業(yè)避稅的主要方式與防治措施

姚登攀

摘 要：自從改革開放以來，我國對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益加快，這也就使得許多外資企業(yè)前來我國建廠投資。外資企業(yè)的大量出現(xiàn)，雖然在一定程度上激活了我國的傳統(tǒng)市場，但也不可避免，一些外資企業(yè)通過避稅的形式，獲取高額利潤，擾亂了我國市場秩序，從而使得我國稅收遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此本文就將針對我國外資企業(yè)避稅的主要方式進(jìn)行分析，且提出了具有針對性的防治措施，以期改善外資企業(yè)避稅現(xiàn)象，為我國反避稅工作開展提供對策與方法。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)；避稅；主要方式；防治措施

我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷攀升以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，為外資企業(yè)前來我國投資建廠提供了平臺與條件，同時也成為許多外資企業(yè)被我國市場所吸引的根本原因。不得不說外資企業(yè)的涌入，為我國帶來了巨大的外來資本，同時也推動了我國經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步。但也正是在這樣的背景之下，許多外資企業(yè)開始出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。即便每年這些企業(yè)都會承擔(dān)將近五成的虧損，可是卻連連追加投資。在這樣的非正常狀況之下，必然會潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)鏈。所以，我國稅務(wù)部門對這些外資企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，發(fā)現(xiàn)每年外資企業(yè)避稅數(shù)額高達(dá)幾百億。這樣嚴(yán)重的避稅行為嚴(yán)重擾亂了我國市場秩序，同時也非常不利于我國稅收工作的開展。必須嚴(yán)厲進(jìn)行打擊，才能促進(jìn)我國稅收平穩(wěn)增加。

一、我國外資企業(yè)避稅的主要方式

（1）納稅主體的跨國移動。 根據(jù)納稅要求，需要納稅人與征稅人之間存在一定的稅收居所，這樣才是其進(jìn)行征稅的主要客觀法律事實。所以，許多外資企業(yè)就是鉆了這樣的空子，選擇稅收居所轉(zhuǎn)移，從而減輕納稅金額，乃至消除納稅義務(wù)。（2）征稅對象的跨國移動。所謂征稅對象，實際上就是指征稅的具體范圍，不同的稅種，征稅對象會有所區(qū)別。所以這就會導(dǎo)致征稅對象進(jìn)行跨國移動，跨國納稅人就是利用各國稅法之間的差別，在各行業(yè)中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，通過各種手段實現(xiàn)跨境避稅。（3）轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價，主要是跨國納稅人，主觀且人為操縱，進(jìn)而壓低中國境內(nèi)公司向外銷售以及開展貿(mào)易往來過程中的收入或者費用分配比例?？鐕緝?nèi)部在制定交易價格的時候，往往都會選擇這樣的行使，從而有效減少稅負(fù)，增加了自身的經(jīng)濟(jì)效益。轉(zhuǎn)讓定價的形式很容易擾亂我國的經(jīng)濟(jì)市場，主要表現(xiàn)就是高價格購進(jìn)，低價格售出，簡單說就是進(jìn)口的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國際市場，可是出口的產(chǎn)品價格卻遠(yuǎn)低于國際市場。面對這樣的現(xiàn)象，很容易造成外資企業(yè)外表看起來連年虧損，可是實際上卻可以將稅負(fù)降到最低，進(jìn)而以稅額彌補賬面上的經(jīng)濟(jì)損失。（4）電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)避稅是近些年來許多外資企業(yè)都選擇的一種避稅形式，其主要是利用數(shù)字化電子商務(wù)行使進(jìn)行的商業(yè)貿(mào)易活動。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)意義上的居民定義以及屬地管轄概念無法對一些外資企業(yè)進(jìn)行約束，從而無法對銷售貨物進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，進(jìn)而造成許多外資企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行避稅。

二、我國外資企業(yè)避稅的防治

（1）完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制。要想有效防治外資企業(yè)避

稅，首先需要建立起預(yù)約定價協(xié)議，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對外資企業(yè)進(jìn)行價格方面的事先約定，從而使得外資企業(yè)與稅務(wù)部門就定價問題達(dá)成共識。一旦簽訂相應(yīng)協(xié)議，就必須確保雙方履行義務(wù)，征稅雙方都會受到協(xié)議的約束。（2）加強收集國際市場價格資料稅務(wù)信息網(wǎng)建設(shè)。由于電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)成為全球化的趨勢，所以在這樣的背景之下，需要加強信息搜集，進(jìn)而盡快建立起國際市場上的健全稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。同時還需要在全國范圍內(nèi)建立起外資企業(yè)以及外籍人員開展經(jīng)營活動的相關(guān)情報網(wǎng)絡(luò)，及時對這類人員的信息變化進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管。這也要求我國開展與其他國家的合作，通過彼此之間建立起情報交換制度，從而有效避免電子商務(wù)背景之下的外資企業(yè)避稅現(xiàn)象，嚴(yán)厲打擊國際避稅行為。（3）完善我國稅收立法。完善我國稅收立法，是從本質(zhì)上解決外資企業(yè)避稅的關(guān)鍵做法。通過法律，可以對征稅對象以及納稅主體的義務(wù)與職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，同時對于傳統(tǒng)稅收方面的漏洞及時進(jìn)行補救。比如從前對于納稅人居所的要求，或者對于納稅人在國內(nèi)居留時間的限制等，都需要更為具體，且適當(dāng)加大要求。此外，還需要對避稅地進(jìn)行全面規(guī)定。外國許多國家都已經(jīng)針對避稅地問題進(jìn)行了嚴(yán)格的法律法規(guī)制定，我國也可以制定相應(yīng)的反避稅地法規(guī)，對外資企業(yè)向避稅地轉(zhuǎn)移現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格抵制。

結(jié)束語：外資企業(yè)避稅已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展過程中非常嚴(yán)重的問題，同時各種避稅方式也成為許多外資企業(yè)紛紛效仿的形式。面對這樣的現(xiàn)象，我國必須加大打擊力度，從法律層面、制度層面等多方面開展反避稅工作，從而有效維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，為我國稅收穩(wěn)定提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王珍義.我國外資企業(yè)避稅的主要方式及其防范[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，09：14-15.