論高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑

劉紅英 黃勇軍

【摘要】本文通過對我國高校審計(jì)現(xiàn)狀的研究，認(rèn)為在實(shí)施審計(jì)全覆蓋中存在審計(jì)監(jiān)督力量相對薄弱、審計(jì)監(jiān)督覆蓋不全面，成效不夠、現(xiàn)有審計(jì)方式不能達(dá)到高校審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求等問題。提出整合高校審計(jì)資源，增強(qiáng)審計(jì)力量、委托外部審計(jì)，合理利用外部審計(jì)力量、合理同步審計(jì)，提高審計(jì)效率、加快審計(jì)信息化進(jìn)程，為審計(jì)全覆蓋創(chuàng)造條件、加大審計(jì)整改力度，提高審計(jì)成效、用好詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)兩個(gè)方法等對策。

【關(guān)鍵詞】高校 審計(jì)全覆蓋 路徑

黨的十八屆四中全會(huì)提出，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（以下簡稱《意見》）也提出了審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”的總體要求。審計(jì)全覆蓋是當(dāng)前時(shí)代背景下審計(jì)工作的重中之重，受到了黨和國家的高度重視，其是新時(shí)期審計(jì)工作中的重要任務(wù)以及重大戰(zhàn)略目標(biāo)。新常態(tài)下，高校內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要進(jìn)一步深入研究。

一、高?！皩徲?jì)全覆蓋”的內(nèi)涵和要求

所謂“全覆蓋”，就是要全部覆蓋和全部包括的意思，“審計(jì)全覆蓋”，就是對審計(jì)范圍內(nèi)的全部審計(jì)對象都要覆蓋到，都要包含在內(nèi)。但對于高校來講，從成本效益原則看，審計(jì)內(nèi)容較多，內(nèi)部審計(jì)人員較少，審計(jì)力量和審計(jì)內(nèi)容不成正比，在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋不太現(xiàn)實(shí)；換個(gè)角度看，高校內(nèi)部審計(jì)也不可能對所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事無巨細(xì)的審計(jì)。因此，高校“審計(jì)全覆蓋”也不是一朝就能實(shí)現(xiàn)的，而是有步驟、有重點(diǎn)、有深度的，逐漸實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

高校審計(jì)全覆蓋的要求，一是從范圍看，審計(jì)范圍要涵蓋財(cái)政資金、校內(nèi)資金、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，做到全面審計(jì)；二是從深度看，審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)就要查深審?fù)?，必要時(shí)延伸審計(jì)，剖析被審計(jì)對象產(chǎn)生問題的深層次的原因，切實(shí)提出建設(shè)性的意見和建議。三是從把握重點(diǎn)看，要緊緊圍繞學(xué)校發(fā)展的中心工作，將所有審計(jì)對象分別劃分不同審計(jì)頻次，對重點(diǎn)部門、領(lǐng)導(dǎo)干部、項(xiàng)目、資金要重點(diǎn)關(guān)注，并實(shí)行輪審制度。四是從時(shí)間看。要根據(jù)各高校自己的實(shí)際情況，比如審計(jì)力量、項(xiàng)目金額等，分步驟、按計(jì)劃推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。五是從成效看。要重視審計(jì)整改，促進(jìn)校內(nèi)各項(xiàng)政策和制度的完善和健全。

二、高校審計(jì)全覆蓋工作存在的主要問題

（一）高校審計(jì)監(jiān)督力量相對薄弱

根據(jù)中內(nèi)協(xié)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計(jì)》的精神，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，部分高校內(nèi)部審計(jì)人員的配備還達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)資源與審計(jì)對象規(guī)模明顯不匹配，審計(jì)部門配備的審計(jì)人員數(shù)量較少，審計(jì)力量不是很充足。高校審計(jì)部門人員主要以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，其他專業(yè)人員較少，但審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)、會(huì)計(jì)知識，還要有一定的法律、管理和計(jì)算機(jī)方面的知識，所以專業(yè)知識和能力局限。隨著審計(jì)任務(wù)的增多，審計(jì)力量薄弱的現(xiàn)象逐漸顯露，審計(jì)全覆蓋難以實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)監(jiān)督覆蓋不全面，成效不夠

目前，大部分高校開展的審計(jì)項(xiàng)目有財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)等，績效審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目開展的較少，審計(jì)監(jiān)督覆蓋面不全。有些部門對審計(jì)工作還是不理解、不支持，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不及時(shí)整改，整改不到位，降低了審計(jì)工作的成效。

（三）現(xiàn)有審計(jì)方式不能達(dá)到高校審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求

在審計(jì)全覆蓋的要求下，審計(jì)客體數(shù)量繁多、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化、審計(jì)對象復(fù)雜化，而絕大部分高校內(nèi)部審計(jì)工作方式方法傳統(tǒng)，多采用手工查賬的方法，不善于和不習(xí)慣利用現(xiàn)代電子化技術(shù)，不能從大量的審計(jì)數(shù)據(jù)中快速及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，尋找審計(jì)突破口，工作效率較低，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

三、實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)全覆蓋的有效路徑

（一）整合高校審計(jì)資源，增強(qiáng)審計(jì)力量

審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低是做好審計(jì)工作的前提，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，最關(guān)鍵的還是要一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。首先，提高審計(jì)人員政治素質(zhì)，反腐倡廉意識，審計(jì)人員要意識到自己的職責(zé)是維護(hù)學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展，保護(hù)干部。其次，提高審計(jì)人員專業(yè)知識水平和分析判斷能力。高校應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員參加和開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供保障。審計(jì)人員要抓住機(jī)會(huì)加強(qiáng)自身法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和更新，不斷完善和拓寬知識體系，打造適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)需求的審計(jì)人才隊(duì)伍。第三，進(jìn)行人力資源整合。一方面，積極強(qiáng)化財(cái)務(wù)、人事、監(jiān)察、組織等相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)，整合校內(nèi)資源，另一方面，利用高校的資源優(yōu)勢，從專業(yè)院系聘請兼職審計(jì)人員，合理調(diào)配和利用兼職審計(jì)人力資源，以便實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）委托外部審計(jì)，合理利用外部審計(jì)力量

解決審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量不足的矛盾與困難，可以整合和利用社會(huì)審計(jì)組織等外部力量，購買社會(huì)服務(wù)，聘用社會(huì)審計(jì)組織和其他部門專業(yè)資源參與審計(jì)。目前，部分高校已經(jīng)在開展這項(xiàng)工作，效果較好。委托外部審計(jì)，利用注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)水平高的特點(diǎn)，有效緩解審計(jì)力量不足的問題，同時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）合理同步審計(jì)，提高審計(jì)效率

高校內(nèi)部審計(jì)工作的對象主要是高校內(nèi)部各個(gè)二級單位的負(fù)責(zé)人和各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做審計(jì)規(guī)劃時(shí)，為了提高審計(jì)效率，并避免重復(fù)審計(jì)，審計(jì)方式方法上，可以采用幾個(gè)項(xiàng)目同步審計(jì)的審計(jì)模式，比如以某位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，同時(shí)進(jìn)行被審計(jì)對象單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)等項(xiàng)目，同步審計(jì)，可以減少現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。在最大化實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用和目的的同時(shí)，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，為審計(jì)全覆蓋工作贏得了時(shí)間。

（四）加快審計(jì)信息化進(jìn)程，為審計(jì)全覆蓋創(chuàng)造條件

在高校，各個(gè)職能部門財(cái)務(wù)管理工作大部分都已經(jīng)是軟件、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)工作，但審計(jì)工作卻沒有隨著一同進(jìn)入信息化狀態(tài)，審計(jì)人員還是習(xí)慣于手工查賬。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員需要從海量的數(shù)據(jù)中查找線索，發(fā)現(xiàn)突破口，就要求審計(jì)人員熟悉信息化審計(jì)。而審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)方面不足。大多高校未建立數(shù)據(jù)平臺(tái)，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)類型與審計(jì)軟件不對口，缺乏通用性，資源不能共享，或者審計(jì)部門根本沒有使用審計(jì)軟件。只有改變這一現(xiàn)狀，重視審計(jì)軟件的建設(shè)，重視審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能力的提高，加快審計(jì)信息化進(jìn)程，為內(nèi)部審計(jì)全覆蓋創(chuàng)造條件。

（五）加大審計(jì)整改力度，提高審計(jì)成效

為做好審計(jì)全覆蓋，應(yīng)把審計(jì)監(jiān)督工作作為高校規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作和各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行，以及做好政策落實(shí)的有力推手，提高審計(jì)成果運(yùn)用。被審計(jì)單位要重視審計(jì)查出的問題，重視審計(jì)意見和建議，全面加大審計(jì)整改力度。加大審計(jì)結(jié)果公告力度，建立健全問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)整改情況作為被審計(jì)單位和被審計(jì)人考核、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。審計(jì)全覆蓋應(yīng)該是有質(zhì)量和有深度的全覆蓋，是審計(jì)監(jiān)督發(fā)展的重要進(jìn)程，也是推進(jìn)高校深化改革發(fā)展的助力。

（六）用好詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)兩個(gè)方法

做好審計(jì)規(guī)劃，制定輪審制度，按照計(jì)劃，分為每年必審、幾年一審、審計(jì)調(diào)查等。同時(shí)要做好審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫工作，收集與審計(jì)對象相關(guān)的數(shù)據(jù)，每年對數(shù)據(jù)進(jìn)行擴(kuò)充，與往年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從中發(fā)現(xiàn)異常，作為審計(jì)的重點(diǎn)和突破口，提高審計(jì)效率。對有舉報(bào)或者管理比價(jià)混亂的事項(xiàng)，要采取詳細(xì)審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量；對于內(nèi)控制度較健全并執(zhí)行較好的單位，采取抽樣審計(jì)的方法。逐步做到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

參考文獻(xiàn)

[1]劉玉波.審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的思考.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016第5期.

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