淺析高校教職工的個稅籌劃

崔丹

摘要：近幾年，高?？己丝冃w制紛紛改革，加之高校教職工工資構(gòu)成復(fù)雜，發(fā)放政策不統(tǒng)一，高校教職工的個稅籌劃問題成為人們?nèi)找骊P(guān)注的重點(diǎn)。在依法納稅的前提下，本文主要選取個稅中的工資薪金、超課時費(fèi)、人才引進(jìn)補(bǔ)助三個項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，力求通過分析為相關(guān)部門對高校教職工工資收入進(jìn)行納稅籌劃提供切實(shí)可行的建議。

關(guān)鍵詞：高校教職工；個人所得稅；稅收籌劃

高校教職工隊(duì)伍的穩(wěn)定是關(guān)系國計民生的大事，是促進(jìn)我國教育事業(yè)發(fā)展的重中之重。近年來，我國在教育體制改革方面下大力，許多高校取消了過去平均分配的“大鍋飯”制度，相繼采取績效考核體系，既增強(qiáng)了教職工工作的積極性，又體現(xiàn)了‘按勞分配”的公平性。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，“高等院校位居十大高收入行業(yè)第六，高校教師位居十大高收入人群第八位”，越來越多的高校教職工意識到進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃的重要性。為此，針對我國高校教職工收入的特征，研究當(dāng)前高校教職工個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題，進(jìn)行合理的納稅籌劃分析，提出較為科學(xué)的籌劃建議，保護(hù)廣大教育工作者的利益，具有十分重大的研究價值和實(shí)踐意義。1高校教職工收入的個稅籌劃現(xiàn)狀

1.1 高校教職工應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)

當(dāng)前我國高校教職工主要包括黨政領(lǐng)導(dǎo)人員、行政人員、教師、輔導(dǎo)員、后勤人員等，其中，除了黨政領(lǐng)導(dǎo)人員、后勤人員，大部分教職工還承擔(dān)著學(xué)生班主任工作，負(fù)責(zé)學(xué)生日?？荚嚤O(jiān)考等工作。他們的收人構(gòu)成主要有：基本工資、崗位津貼、績效工資、科研補(bǔ)助、獎勵、其他津貼等。

1.2 高校教職工收入個稅籌劃現(xiàn)狀及問題

（1）領(lǐng)導(dǎo)忽視納稅籌劃。目前，全國高校很少有單位針對教職工的收入問題進(jìn)行完整的稅收籌劃工作，個稅籌劃看似只關(guān)系到教職工的個人利益，似乎與事業(yè)經(jīng)費(fèi)及集體收入無關(guān)，因此多是由高校財務(wù)處進(jìn)行簡單的核算便直接發(fā)放，且發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)常年固定，鮮有及時根據(jù)國家納稅政策的調(diào)整而進(jìn)行變動的情況。同時，高校的財務(wù)人員除了負(fù)責(zé)發(fā)放教職工工資，還要負(fù)責(zé)學(xué)費(fèi)收繳、科研經(jīng)費(fèi)劃撥、日常經(jīng)費(fèi)報銷等業(yè)務(wù)，基本沒有專人負(fù)責(zé)對工資的發(fā)放進(jìn)行籌劃分析。因此，很多學(xué)校就吝惜納稅籌劃投人。

（2）政策駕馭能力弱。高校會計多是依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》，其中提及稅務(wù)政策等方面的問題較少，高校財務(wù)人員把握稅收政策的能力普遍較弱，且一經(jīng)確定政策始終按照習(xí)慣執(zhí)行，連計稅存在的‘盲區(qū)”及‘娛區(qū)”都分不清楚。此外，高校會計多是將教職工的各種收入都計人工資計稅，不能按照稅法規(guī)定實(shí)行嚴(yán)格的分類征收制度。比如教師每次的監(jiān)考費(fèi)用、輔導(dǎo)論文的補(bǔ)助費(fèi)用、校內(nèi)項(xiàng)目的科研補(bǔ)助費(fèi)用等，本應(yīng)在每次活動結(jié)束后發(fā)放，并單獨(dú)按照勞務(wù)報酬所得繳納個稅，但實(shí)際中許多學(xué)校卻經(jīng)常拖欠一段時間，最后再集中與工資一起發(fā)放，導(dǎo)致發(fā)放當(dāng)月教職工適用較高級別的稅率繳納較多的個人所得稅。

2 高校教職工個稅籌劃分析

2.1 日常發(fā)放工資薪金的納稅籌劃

目前，大部分高校教職工薪金主要由基本工資、各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼、各項(xiàng)課酬、獎勵、年終獎等構(gòu)成，其中月收入包括基本工資、薪級工資、職級工資、加班補(bǔ)貼、職稱補(bǔ)貼、績效工資、超課時費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、評審費(fèi)等。如果給老師的課酬、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、評審費(fèi)等，按學(xué)期一次發(fā)放，教師將多繳納個人所得稅。根據(jù)我國個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，單位雇員取得的除全年一次性獎金外的其他名目的獎金，例如全勤獎、加班費(fèi)、半年獎等，一律應(yīng)與當(dāng)月工資薪金收入合并，按照規(guī)定一同繳納個人所得稅。目前我國高校會計主要采用‘表內(nèi)工資”扣稅法，即是根據(jù)工資表中列示的各具體項(xiàng)目進(jìn)行匯總并扣除符合我國免稅政策的社會保險金等項(xiàng)目后的所得額計算應(yīng)繳納的個人所得稅。對于在表內(nèi)工資發(fā)放后產(chǎn)生的個人收入項(xiàng)目進(jìn)行扣稅，職工們都能理解明白。但是將在當(dāng)月工資發(fā)放前已發(fā)放的那些未稅項(xiàng)目與即將發(fā)放的工資合并計稅卻容易引起教職工的誤解。

例：11月8日發(fā)放某教師班主任補(bǔ)貼1000元，15日發(fā)放工資4500元（已扣除免稅的社保金），會計計算該教師應(yīng)扣繳的個人所得稅額為95元[（1000+4500-3500）×10%-105]。由于班主任補(bǔ)貼提前發(fā)放，未列人當(dāng)月工資表，因此教師個人計算應(yīng)扣繳的個人所得稅額為30元[（4500-3500）×3%]。這樣，該教師怎么也想不明白為什么多扣60元的個人所得稅，內(nèi)心十分不滿無奈。這是許多高校財務(wù)工作中的普遍現(xiàn)象，建議高校負(fù)責(zé)發(fā)放工資的會計人員應(yīng)把發(fā)放工資前已實(shí)際發(fā)放的項(xiàng)目列人工資表中，或者對其單獨(dú)進(jìn)行說明，并在工資表中的所得額欄目中增加明細(xì)項(xiàng)目解釋清楚總額的各項(xiàng)來源，至少應(yīng)讓教職工明白應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成。

2.2 “超課時費(fèi)”的個稅籌劃分析

高校教師的“超課時費(fèi)”和教職工的年終獎具有數(shù)額較高、發(fā)放集中的特點(diǎn)，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，不論職工的年終獎、年終加薪分幾次或在幾月份發(fā)放，也不論教職工是在一個還是多個單位取得年終獎或年終加薪，每個納稅人每年只能適用一次按照年終獎計稅辦法計算應(yīng)納稅額。若靈活運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，可使更多的納稅人享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策。針對該項(xiàng)政策進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該注意：一是要讓每位教職工每年都用到一次該政策，順利享受優(yōu)惠；二是嚴(yán)控節(jié)稅臨界點(diǎn)，防止進(jìn)入節(jié)稅盲區(qū)，靈活選擇按月發(fā)放或一次性發(fā)放政策。由于我國個人所得稅適用的是七級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額略高于臨界點(diǎn)時，即會跨人更高檔的稅率，兩檔稅率之間相差5%甚至10%。因此，科學(xué)合理的選擇發(fā)放‘‘超課時費(fèi)”的形式，顯得至關(guān)重要。

例：一位教師月薪3500元，財務(wù)處1月份擬發(fā)放其“超課時費(fèi)”15000元，會計人員計劃一次進(jìn)行發(fā)放，該教師希望在未來12個月平均發(fā)放。財務(wù)處該選擇何種分發(fā)方式，可通過計算進(jìn)行分析。

（1）若分12個月發(fā)放，每月發(fā)放125076，查稅率表可知，適用稅率3%：應(yīng)扣繳個人所得稅額=15000÷12×3%×12=450（元）

（2）若一次性發(fā)放，應(yīng)按全年一次性獎金方式計稅，15000元除以12的商數(shù)為1250，查稅率表可知，適用稅率3%：應(yīng)扣繳個人所得稅額=15000×3%=450（元）

一次性發(fā)放與分月發(fā)放此時繳納個稅的情況相同?，F(xiàn)修改一下條件，若該教師可獲得30000元的“超課時費(fèi)”，月薪還是3500元不變，查稅率表可知，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105，則：

（1）若分12個月發(fā)放，應(yīng)扣繳個人所得稅額二（30000+12×10%-105）×12=1740（元）

（2）若一次性發(fā)放，按照全年一次性獎金計稅，30000元除以12的商數(shù)為2500元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納稅額=30000×10%-105=2895（元）

顯然，一次性發(fā)放比分月平均發(fā)放要多繳納個稅1155元。這說明當(dāng)“超課時費(fèi)”較高時，平均到各月發(fā)放比一次性發(fā)放更有利于為納稅人節(jié)省稅額。

2.3 引進(jìn)入才補(bǔ)助的個稅籌劃分析

高校是培養(yǎng)人才、孕育人才的集中營，同時也在不斷吸收引進(jìn)各方人才力量。當(dāng)前我國高校大多實(shí)行“特遇留人”政策，向博士、博士后、高校老教授、長江學(xué)者、黃河學(xué)者、社會知名企業(yè)的高管等紛紛拋出橄欖枝，既提供優(yōu)厚的住房交通等待遇，還提供先進(jìn)的實(shí)驗(yàn)室等工作環(huán)境。其中，補(bǔ)助的科研啟動經(jīng)費(fèi)等科研專項(xiàng)支出，符合國家的免稅條件，可不繳納個人所得稅。但是住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)助等優(yōu)越的補(bǔ)助政策屬于各高校自支自出，需要交納個人所得稅。部分高校將該部分所得在引進(jìn)入才環(huán)節(jié)作為工資薪金所得計稅，筆者認(rèn)為此種處理方法缺乏政策依據(jù)，按照其他所得繳納更加合理。

例如某高校引進(jìn)一位名校博士，承諾為其提供一套120萬元的住房和30萬元的安家費(fèi)，會計按照規(guī)定計算其應(yīng)繳納個稅30萬元[（120+30）×20%]，于是決定扣除其安家費(fèi)為其代繳個人所得稅，該博士可能會無法接受。若會計將安家費(fèi)作為其搬遷支出、裝修補(bǔ)助、購買住房用品等專項(xiàng)資金，按其實(shí)際金額報賬，這樣可使安家費(fèi)免于繳稅。同時，住房補(bǔ)貼可作為博士日后的績效獎勵，工作滿20年后住房產(chǎn)權(quán)歸該博士所有。這樣，博士每年享有的住房獎勵的價值為5萬元，可依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅。每月并人工資核算的應(yīng)納稅所得額為4166.677G（50000÷12），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105，則應(yīng)納稅額為97900元[（50000×10%-105）×20]，比原納稅額節(jié)省202100元，節(jié)省約67.37%，大幅降低了該博士的應(yīng)納稅額?？梢?，高校財務(wù)部門與人事部門的配合非常重要，二者應(yīng)事先做好統(tǒng)籌規(guī)劃，提出合理的人才引進(jìn)討劃，吸取專家的稅收籌劃建議，靈活開展財務(wù)核算，真正做到“特遇留人”。

3 小結(jié)

依法納稅是每個公民的義務(wù)，合理合法納稅籌劃亦是每位公民的權(quán)利。高校教職工的收入具有種類繁多、零散等特點(diǎn)，因此各高校在發(fā)放教職工工資時，在技術(shù)層面應(yīng)正確劃分各項(xiàng)所得，歸人恰當(dāng)時期。各高校要重視教職工與學(xué)校間的關(guān)系，充分考慮教職工的利益，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，減輕教師稅負(fù)，這將有利于學(xué)校的穩(wěn)定發(fā)展和教職工自身的不斷提高。必要時可引人稅收籌劃方面的教師或?qū)＜遥煌贫ê侠淼陌l(fā)放政策，努力降低納稅籌劃風(fēng)險，維護(hù)好各方的利益，真正做到待遇留人、福利留人。

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