基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)研究

程 平 （博士生導(dǎo)師），施先旺（博士生導(dǎo)師），尹 赤

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，為大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)[1]等信息技術(shù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深度融合提供了新支撐，積極推動(dòng)了“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會(huì)計(jì)變革與發(fā)展。2015年，國務(wù)院正式發(fā)布《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》，提出了推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”的總體思路，標(biāo)志著會(huì)計(jì)行業(yè)迎來了信息技術(shù)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)職能等多方面的變革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更注重財(cái)務(wù)信息的核算，忽視了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，難以為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面信息。信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的深度應(yīng)用為業(yè)財(cái)一體化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。在此背景下，大會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，利用信息技術(shù)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化三者融合，可以真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的深度融合，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的提升與變革提供新思路。

利潤分配活動(dòng)關(guān)系到所有者合法權(quán)益保護(hù)問題，其過程和結(jié)果會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，借助信息技術(shù)能夠?qū)崟r(shí)采集利潤分配活動(dòng)中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，并充分挖掘與分析數(shù)據(jù)，為企業(yè)利潤分配方案的制定和調(diào)整提供決策支持。

利潤分配活動(dòng)是企業(yè)與投資者利益分配的重要環(huán)節(jié)，一直都是學(xué)術(shù)界和理論界的研究熱點(diǎn)之一。王文兵、干勝道[2]從利潤分配、自由現(xiàn)金流量等理論出發(fā)，利用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析了企業(yè)利潤分配活動(dòng)流程，并構(gòu)建了利潤分配能力模型，為利潤分配數(shù)據(jù)的信息采集與分析提供了理論基礎(chǔ)。張濤[3]從理論與實(shí)踐相結(jié)合的角度，在考慮企業(yè)盈利特征和業(yè)績的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù)，詳細(xì)分析了企業(yè)分配利潤流程和分配比例確定的過程。施先旺[4]以沙盤形式展示了企業(yè)利潤分配活動(dòng)的全流程，全程可視化展示出利潤分配所涉及的業(yè)務(wù)、資金和信息的流動(dòng)過程，真正實(shí)現(xiàn)了“三流合一”。程平、施先旺、尹赤[5]以“會(huì)計(jì)沙盤模擬”為基礎(chǔ)，構(gòu)建了企業(yè)銷售活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，并詳細(xì)分析了該模型的具體應(yīng)用價(jià)值，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下研究“三流合一”提供了理論與實(shí)務(wù)借鑒。

綜觀上述文獻(xiàn)，現(xiàn)有研究主要是從利潤分配理論、流程、制度、賬務(wù)處理等角度去探討，而將利潤分配活動(dòng)與大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)相結(jié)合，基于業(yè)財(cái)一體化分析利潤分配的相關(guān)研究較少。實(shí)際上，依托信息技術(shù)，大會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，實(shí)時(shí)采集與存儲(chǔ)利潤分配活動(dòng)中的完整信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的融合，并充分挖掘與利用信息，為企業(yè)利潤分配方案的制定提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而提高企業(yè)管理與決策水平[6]。鑒于此，本文在利潤分配活動(dòng)理論分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，并分析其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)搭建等方面的具體應(yīng)用。

二、利潤分配活動(dòng)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的理論分析

（一）利潤分配活動(dòng)的業(yè)務(wù)流

企業(yè)的利潤分配活動(dòng)是指將繳納企業(yè)所得稅后的凈利潤按照分配順序進(jìn)行分配，其屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重大事項(xiàng)。利潤分配活動(dòng)一般包括繳納企業(yè)所得稅、計(jì)算可供分配的利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤等流程。

1.繳納企業(yè)所得稅。年末，企業(yè)對(duì)當(dāng)年的利潤總額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理納稅申報(bào)，繳納企業(yè)所得稅。

2.計(jì)算可供分配的利潤。企業(yè)應(yīng)先合并本年凈利潤和年初未分配利潤，再計(jì)算可供分配的利潤。若可供分配的利潤小于零，即企業(yè)虧損，則不能進(jìn)行后續(xù)分配；若可供分配的利潤大于零，即企業(yè)盈利，則繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)分配。

3.提取法定盈余公積。企業(yè)根據(jù)當(dāng)年的凈利潤和法定比例計(jì)提的積累資金，即為法定盈余公積，主要用于生產(chǎn)經(jīng)營、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。若企業(yè)不存在年初累計(jì)虧損，則按照稅后凈利潤的百分之十提取，當(dāng)提取的金額達(dá)到注冊(cè)資本的百分之五十時(shí)可以不再提取。

4.提取任意盈余公積。企業(yè)提取的任意盈余公積主要由股東大會(huì)決定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，目的是減少以后年度的可供分配利潤。

5.向投資者分配利潤。以前年度未分配利潤可以計(jì)入當(dāng)年進(jìn)行分配，向投資者分配利潤的順序主要為支付優(yōu)先股股利、支付普通股股利。

（二）利潤分配活動(dòng)的資金流

資金流是隱藏在利潤分配活動(dòng)中的不同資金形態(tài)的流轉(zhuǎn)過程。在整體流程中主要體現(xiàn)為利潤分配過程中未分配利潤、本年利潤、應(yīng)付股利、法定盈余公積、任意盈余公積等不同項(xiàng)目之間的不斷相互轉(zhuǎn)化。

在利潤分配活動(dòng)中，一般存在結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤、計(jì)提盈余公積、確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤、分配股票股利、分配現(xiàn)金股利等情況。其中，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤是指在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日將本年已實(shí)現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)為未分配利潤，此時(shí)的資金流體現(xiàn)為本年利潤轉(zhuǎn)化為未分配利潤；經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后按比例計(jì)提的盈余公積，其資金流體現(xiàn)為將利潤轉(zhuǎn)化為計(jì)提的法定盈余公積和任意盈余公積；在股利宣布日確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤，資金流體現(xiàn)為將利潤轉(zhuǎn)化為應(yīng)付的股利；分配股票股利是指在辦理好增資手續(xù)后分配給投資者的股票股利，即利潤轉(zhuǎn)作股本的股利；分配現(xiàn)金股利是指在企業(yè)確定的股利實(shí)際支付日將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東，資金流體現(xiàn)為由應(yīng)付股利最終轉(zhuǎn)化為支付給股東的銀行存款。

（三）利潤分配活動(dòng)的信息流

利潤分配活動(dòng)的信息流伴隨著相鄰流程節(jié)點(diǎn)間的信息交換而產(chǎn)生。通過獲取、加工與處理利潤分配活動(dòng)各個(gè)流程的所有信息，可以對(duì)信息流實(shí)行有效的控制，從而控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。利潤分配活動(dòng)中的信息流主要是繳納企業(yè)所得稅、計(jì)算可供分配的利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤等流程中的信息傳遞。

繳納企業(yè)所得稅的信息主要包括公司名稱、所在地、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人識(shí)別號(hào)、年度、利潤總額、應(yīng)交所得稅金額、稅率等；計(jì)算可供分配的利潤信息包括公司名稱、年度、本年凈利潤、年初未分配利潤、可供分配利潤；提取法定盈余公積的信息包括公司名稱、年度、稅后凈利潤、提取比率、注冊(cè)資本、法定盈余公積；提取任意盈余公積的信息包括公司名稱、年度、稅后凈利潤、優(yōu)先股股利、提取比率、注冊(cè)資本、任意盈余公積；向投資者分配利潤的信息包括公司名稱、年度、稅后凈利潤、以前年度未分配利潤、未分配利潤、分配利潤等。

利潤分配活動(dòng)中的信息流主要包括橫向和縱向的信息流動(dòng)。企業(yè)平級(jí)部門對(duì)利潤分配互動(dòng)信息的傳遞是橫向流動(dòng)，而非平級(jí)的信息傳遞就為縱向信息流動(dòng)。例如，年終，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，這個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)的過程可以理解成一個(gè)平級(jí)的信息傳遞過程。

三、利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

企業(yè)利潤分配按照國家財(cái)務(wù)制度與企業(yè)自行制定的分配制度，將凈利潤在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行分配。傳統(tǒng)的利潤分配更偏重利潤分配過程中的賬務(wù)處理與核算，而忽視了非會(huì)計(jì)信息的重要性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息相互融合已成為必然趨勢。利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型以利潤分配活動(dòng)為基礎(chǔ)，結(jié)合“會(huì)計(jì)沙盤模型”[7]，借助信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)利潤分配的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的真正融合。

（一）大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的理論分析與假設(shè)

“會(huì)計(jì)沙盤模型”是大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的基礎(chǔ)，它是指使用沙坑代表每個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的節(jié)點(diǎn)，用沙堆的體積變化來刻畫資金量的變動(dòng)，沙坑與沙堆之間用帶有箭頭的線段連接，以此代表資金的運(yùn)動(dòng)方向和資金流[8]?；趫D論[9]構(gòu)建的利潤分配會(huì)計(jì)圖，生動(dòng)形象地刻畫了利潤分配活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)的全過程，能夠清晰地呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，其為分析“三流合一”提供了理論基礎(chǔ)。從資金運(yùn)動(dòng)的角度來看，大會(huì)計(jì)模型為系統(tǒng)分析資金運(yùn)動(dòng)中的流向、流量和流速提供了很好的表達(dá)和分析方法。會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間用有向線段連接，以“起點(diǎn)記借、終點(diǎn)記貸”為記賬規(guī)則，全程記錄利潤分配活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)?；趫D論，以利潤分配活動(dòng)為基礎(chǔ)，信息層和業(yè)務(wù)層按照業(yè)務(wù)發(fā)生和信息傳遞的關(guān)系，通過業(yè)務(wù)流程圖與數(shù)據(jù)流程圖形象地表達(dá)出來?；凇皶?huì)計(jì)沙盤模型”和圖論思想構(gòu)建的利潤分配大會(huì)計(jì)模型，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息化融合的思想，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的深度融合。

大會(huì)計(jì)模型是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期作為假設(shè)前提，企業(yè)在可預(yù)見的將來可以持續(xù)經(jīng)營，同時(shí)可以將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，以此來進(jìn)行盈虧結(jié)算。基于此假設(shè)，本文擬構(gòu)建基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型。

（二）基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三者在利潤分配活動(dòng)中存在著緊密關(guān)系，為利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型提供信息基礎(chǔ)。依托大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)，全程采集利潤分配活動(dòng)中產(chǎn)生的信息，通過信息之間的匹配關(guān)系實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)搭建提供支持。以“會(huì)計(jì)沙盤模型”為基礎(chǔ)，本文構(gòu)建了基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，詳見圖1。

（三）基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型分析

如圖1所示，基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型由業(yè)務(wù)層、資金層和信息層三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，三個(gè)層級(jí)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)角度反映企業(yè)利潤分配活動(dòng)。各個(gè)層級(jí)既有區(qū)別，又緊密相連、相互融合，信息處于實(shí)時(shí)流動(dòng)與交互狀態(tài)。該模型以業(yè)務(wù)層為導(dǎo)向，引發(fā)資金和信息流程，為資金層和信息層提供數(shù)據(jù)來源，當(dāng)利潤分配活動(dòng)發(fā)生后，通過業(yè)務(wù)流程圖全程呈現(xiàn)利潤分配業(yè)務(wù)流程。同時(shí)，與資金相關(guān)的財(cái)務(wù)信息會(huì)通過資金層可視化呈現(xiàn)出來，資金運(yùn)動(dòng)節(jié)點(diǎn)一一對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)層中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，形成資金運(yùn)動(dòng)圖，最終業(yè)務(wù)層和資金層的全部信息都下沉至信息層，存儲(chǔ)于大數(shù)據(jù)庫中。

1.業(yè)務(wù)層。利潤分配業(yè)務(wù)主要是指利潤結(jié)轉(zhuǎn)到賬務(wù)處理過程中發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括結(jié)轉(zhuǎn)利潤、繳納企業(yè)所得稅、計(jì)算可分配利潤、提取盈余公積、利潤分配方案審批、賬務(wù)處理等重要環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)層通過業(yè)務(wù)流程圖清晰地展示出利潤分配業(yè)務(wù)的全流程。首先結(jié)轉(zhuǎn)利潤，再按照法律和公司制度繳納企業(yè)所得稅、計(jì)提盈余公積、制定利潤分配方案，股東大會(huì)審核通過之后進(jìn)行利潤分配，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

整個(gè)業(yè)務(wù)層是利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)包括結(jié)轉(zhuǎn)利潤額、公積金、所得稅稅額等信息，這些數(shù)據(jù)為資金層和信息層的運(yùn)行提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。這些信息按照性質(zhì)可以分為引起資金運(yùn)動(dòng)的信息和不引起資金運(yùn)動(dòng)的信息，其中引起資金運(yùn)動(dòng)的信息包括年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤額、所得稅稅額、盈余公積金等，它們按照業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)資金層的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，形成資金運(yùn)動(dòng)圖；不直接引起資金運(yùn)動(dòng)的信息包括所有者基本信息、日期、審核等信息，它們會(huì)自動(dòng)下沉至信息層。

2.資金層?；凇皶?huì)計(jì)沙盤模型”繪制的資金層，通過會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)系來全程反映利潤分配活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，用帶有箭頭的線段反映資金運(yùn)動(dòng)方向。當(dāng)利潤分配業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的信息會(huì)通過會(huì)計(jì)項(xiàng)目清晰直觀地呈現(xiàn)出來，為管理層實(shí)時(shí)了解和監(jiān)管資金動(dòng)態(tài)提供信息平臺(tái)。按照利潤分配活動(dòng)的過程，從銀行存款支付股東股利到結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，形成完整的資金運(yùn)動(dòng)圖，清晰直觀地呈現(xiàn)出利潤分配活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)圖自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄。

3.信息層。信息層使用數(shù)據(jù)流程圖實(shí)時(shí)反映利潤分配活動(dòng)中信息產(chǎn)生、處理、傳遞的全流程，信息層中的數(shù)據(jù)處理都對(duì)應(yīng)著業(yè)務(wù)層中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。利用信息化技術(shù)，實(shí)時(shí)采集與存儲(chǔ)信息層中的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真正融合?；诟哔|(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，建立不同的主題數(shù)據(jù)庫，通過深度挖掘與分析，為利潤分配活動(dòng)提供決策支持，也為深化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供有效數(shù)據(jù)。信息層中的外部實(shí)體描述、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述、數(shù)據(jù)處理描述分別見表1、表2、表3。

四、利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的具體應(yīng)用及價(jià)值

通過利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，企業(yè)可以構(gòu)建利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)，并提升該模型在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)方面應(yīng)用的能力，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（一）可視化呈現(xiàn)利潤分配活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后形成的記賬憑證進(jìn)行的事后賬務(wù)處理，偏重于事后記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?；凇皶?huì)計(jì)沙盤模型”，利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型可以全程反映利潤分配活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。使用關(guān)系矩陣的方式可以記錄與分析利潤分配活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，將金額通過借貸關(guān)聯(lián)矩陣表達(dá)出來。

利潤分配活動(dòng)是在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日將本年已實(shí)現(xiàn)的利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。在計(jì)算出可供分配的利潤以后，按照規(guī)定計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，同時(shí)確定應(yīng)付利潤。以將已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)為未分配利潤、結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤等為例，通常涉及損益類、利潤類賬戶，利用利潤分配大會(huì)計(jì)模型下的資金層，可以迅速了解已分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)的資金運(yùn)動(dòng)情況，大會(huì)計(jì)模型下利潤分配活動(dòng)資金層分析見圖2。

表1 利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)體描述

表2 利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述

表3 利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

圖2 大會(huì)計(jì)模型下利潤分配活動(dòng)資金層分析

圖2中，字母A表示結(jié)轉(zhuǎn)提取的法定盈余公積和任意盈余公積，B表示將利潤分配——應(yīng)付利潤結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤，C表示結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作股本的股利，D表示將本年已實(shí)現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤等。據(jù)此將圖2生成如下會(huì)計(jì)分錄：

A借：利潤分配——提取盈余公積（法定、任意）

貸：盈余公積（法定、任意）

B借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

C借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作現(xiàn)金的股利

D借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，可以迅速建立借貸關(guān)聯(lián)矩陣[10]，以便清晰地將利潤分配活動(dòng)所涉及的所有會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生額一一表達(dá)出來。假設(shè)資金層的每一段資金運(yùn)動(dòng)字母代表其發(fā)生額，即A段資金運(yùn)動(dòng)的借方和貸方的發(fā)生額都為A。將“會(huì)計(jì)沙盤模型”生成的利潤分配活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目寫入借貸關(guān)聯(lián)矩陣中，使橫向各列合計(jì)數(shù)等于縱向各列合計(jì)數(shù)，由此建立利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型借貸關(guān)聯(lián)矩陣，見表4。

利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型能夠?qū)崟r(shí)采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用借貸關(guān)聯(lián)矩陣，可以將利潤分配活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)的資金發(fā)生額表達(dá)出來，根據(jù)表4寫出的借貸關(guān)聯(lián)矩陣如下：

表4 利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型資金層的借貸關(guān)聯(lián)矩陣

借貸關(guān)聯(lián)矩陣能夠?qū)麧櫡峙浠顒?dòng)中產(chǎn)生的資金發(fā)生額進(jìn)行計(jì)算并分析，通過對(duì)各個(gè)利潤分配環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠?qū)崟r(shí)了解資金動(dòng)態(tài)，將會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全程?shí)時(shí)監(jiān)督，有利于管理層了解資金使用狀態(tài)，加強(qiáng)對(duì)利潤分配資金的管控。每年年末進(jìn)行利潤分析時(shí)，將各項(xiàng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，用會(huì)計(jì)沙盤模型表示出結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)的資金層的運(yùn)動(dòng)情況，用借貸關(guān)聯(lián)矩陣可以直觀地表達(dá)稅金及附加、銷售收入、銷售成本等會(huì)計(jì)科目的具體金額?？梢詫?duì)歷年企業(yè)的納稅金額進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行合理籌劃。

（二）資金層輔助繪制會(huì)計(jì)圖，為利潤分配活動(dòng)的資金管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

資金運(yùn)動(dòng)通過會(huì)計(jì)圖的方式可以清晰地呈現(xiàn)利潤分配活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)全流程，基于資金運(yùn)動(dòng)的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)圖見圖3。

會(huì)計(jì)圖將利潤分配活動(dòng)分為結(jié)轉(zhuǎn)利潤、利潤分配、向投資者分配利潤三個(gè)重要階段，每個(gè)活動(dòng)階段分別用會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)系呈現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。會(huì)計(jì)圖使用“銀行存款”“本年利潤”“盈余公積”等九個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目作為節(jié)點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)之間使用帶有資金權(quán)重的有向線段相互連接。如B1代表提取盈余公積資金運(yùn)動(dòng)中的金額，每條線段上資金流入和流出的總額是相等的，并實(shí)時(shí)處于流動(dòng)狀態(tài)。

資金運(yùn)動(dòng)的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)圖不僅呈現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的全流程，還反映出資金節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流，通過節(jié)點(diǎn)信息匹配業(yè)務(wù)信息，將資金信息與業(yè)務(wù)信息相融合，為利潤分配活動(dòng)多維度分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。通過構(gòu)建分析維度表，如法定盈余公積提取、任意盈余公積提取、應(yīng)付股利等，利用分析維度表將利潤分配活動(dòng)數(shù)據(jù)劃分為不同的分析主題，確保對(duì)利潤分配活動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤、利潤分配、向投資者分配利潤等環(huán)節(jié)的全方面分析，深化資金運(yùn)動(dòng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用?；谫Y金運(yùn)動(dòng)的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)圖應(yīng)用主要體現(xiàn)在利潤分配和向投資者分配利潤兩個(gè)方面。

對(duì)利潤分配階段進(jìn)行分析，可以了解盈余公積提取、應(yīng)付利潤和轉(zhuǎn)作股本的股利金額的情況。根據(jù)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的利潤額，可以采集和分析國家規(guī)定的法定盈余公積和企業(yè)的任意盈余公積的提取是否符合相關(guān)規(guī)定和要求，為企業(yè)公積金的提取提供科學(xué)依據(jù)，充分利用盈余公積金在生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損方面的重要作用?；诶麧櫡峙浠顒?dòng)形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、對(duì)轉(zhuǎn)作股本的股利分析，可以了解企業(yè)分配給普通股股東的股票股利和以利潤轉(zhuǎn)增的資本，有利于維護(hù)股東投資收益。

向投資者分配利潤是利潤分配結(jié)果分析的重要環(huán)節(jié)。通過建立投資者利潤分析維度表，采集利潤分配額、分配時(shí)間、持股比例、股東名稱、股東資格等信息，以及企業(yè)的分配形式和分配順序，將利潤在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行合理分配，檢查企業(yè)利潤分配是否存在違反規(guī)定的行為。管理會(huì)計(jì)可以將企業(yè)利潤分配金額與企業(yè)預(yù)算相關(guān)聯(lián)進(jìn)行對(duì)比，分析企業(yè)利潤分配是否存在影響企業(yè)經(jīng)營資金預(yù)算的情況，為調(diào)整和完善利潤分配方案提供決策支持。股東權(quán)益收益是衡量投資者收益的重要指標(biāo)，通過建立股東權(quán)益收益分析維度表，采集凈利潤、股東數(shù)量、股東權(quán)益等信息，然后分析股東權(quán)益收益率指標(biāo)，與企業(yè)歷年和行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較分析，及時(shí)調(diào)整股東利潤分配方案。

（三）深化利潤分配數(shù)據(jù)應(yīng)用，搭建基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)管控平臺(tái)

企業(yè)利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)可以實(shí)時(shí)采集銷售、采購、生產(chǎn)等系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及互聯(lián)網(wǎng)的外部數(shù)據(jù)[11]。通過一系列的數(shù)據(jù)預(yù)處理技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并建立利潤分配、賬務(wù)處理、納稅管理、利潤分析、銷售活動(dòng)、采購活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)等一系列主題數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，在業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)的應(yīng)用層中建立服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的利潤分析、利潤分配控制、利潤分配政策分析等服務(wù)，以及服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的賬務(wù)處理、利潤分配管理、盈余公積管理、納稅管理等服務(wù)。其中：利潤分析包括銷售價(jià)格分析、生產(chǎn)成本分析、經(jīng)營業(yè)績分析等；利潤分配控制包括盈余公積控制、現(xiàn)金股利控制、股票股利控制等；利潤分配政策分析包括剩余股利政策、固定增長股利政策、固定支付率政策等?？梢栽敿?xì)分析企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)條件、經(jīng)營狀況，同時(shí)預(yù)測未來產(chǎn)品的銷售情況，幫助企業(yè)合理制定目標(biāo)利潤，并對(duì)已實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行全方位的分析，以為制定合理的利潤分配方案提供決策支持。同時(shí)，通過對(duì)利潤分配活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)的利潤構(gòu)成情況，合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)利潤活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架見圖4。

利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)可以從盈余公積控制、現(xiàn)金股利控制、股票股利控制等方面進(jìn)行全方位的利潤分配控制。企業(yè)稅后利潤中提取的公積金相關(guān)數(shù)據(jù)分析可以自動(dòng)實(shí)現(xiàn)法定盈余公積按比例計(jì)提，同時(shí)為盈余公積金提取比例最優(yōu)化制定提供決策支持。管控平臺(tái)為現(xiàn)金股利和股票股利分配提供了完整的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營計(jì)劃，合理制定兩者之間的分配比例。通過利潤分配業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)對(duì)銷售成本、生產(chǎn)成本、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析，一定程度上可以調(diào)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而對(duì)利潤進(jìn)行有效控制。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)共享，使得企業(yè)各個(gè)層級(jí)都能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)財(cái)一體化管理。

利潤分配方案是企業(yè)綜合考慮法律因素、公司經(jīng)營狀況、股東因素等后，制定出的利潤分配活動(dòng)所采取的政策，包括確定支付日期、股利支付的比率、股利支付的形式等一系列內(nèi)容。在分配利潤時(shí)，利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)可以實(shí)時(shí)獲取企業(yè)的債權(quán)債務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付、資金往來等一系列財(cái)務(wù)信息，并實(shí)時(shí)直接反饋給企業(yè)管理層，解決了信息傳遞滯后等問題。同時(shí)，采集與企業(yè)利潤分配方案相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)（具體分為法律政策信息、股東信息、公司經(jīng)營數(shù)據(jù)等），包括資本保全額、凈利潤、超額累計(jì)利潤、資本成本、舉債能力、盈利能力等相關(guān)數(shù)據(jù)。上市公司可以根據(jù)剩余股利、固定股利支付率、持續(xù)增長股利、低正常股利加額外股利四種主要股利分配政策，建立利潤分配分析模型，確定最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，并按此確定資金結(jié)構(gòu)預(yù)算所需籌集的股東權(quán)益數(shù)額。

圖4 企業(yè)利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架

五、結(jié)束語

基于業(yè)財(cái)一體化的利潤分配活動(dòng)大會(huì)計(jì)為信息化環(huán)境下企業(yè)合理分配利潤提供了新的思路，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、基于數(shù)據(jù)分析的管理會(huì)計(jì)、利潤分配活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)搭建等方面具有較大的應(yīng)用價(jià)值。依托大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)利潤分配活動(dòng)的“三流合一”，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策支持，從而保護(hù)所有者與投資者的合法權(quán)益，有利于企業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展。

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