管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

杜麗

摘要：隨著監(jiān)管要求提高及市場環(huán)境影響，為提升商業(yè)銀行自身精細化經(jīng)營能力，商業(yè)銀行在管理會計應(yīng)用方面不斷加大探索步伐，但相比成熟的管理會計體系尚有一定差距。本文基于管理會計在商業(yè)銀行中運行的現(xiàn)狀及其主要的應(yīng)用模式進行分析，旨在促進商業(yè)銀行加快建立和推廣、應(yīng)用完備的管理會計體系。

關(guān)鍵詞：管理會計 商業(yè)銀行 應(yīng)用分析

近年來，隨著商業(yè)銀行發(fā)展規(guī)模不斷壯大，發(fā)展戰(zhàn)略不斷完善，管理會計的作用在商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展過程中具有的重要意義被重新認識，過往的研究表明商業(yè)銀行通過搭建責任中心、各類業(yè)務(wù)及收支劃分、各類成本的細化核算和計量環(huán)節(jié)，將逐筆業(yè)務(wù)的收入、成本與機構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品等維度建立起有機銜接，是商業(yè)銀行能夠給予多維度實現(xiàn)全面價值評估，提升精細化管理水平的關(guān)鍵所在，但在實際操作過程中也存在一些問題，使得對管理會計的分析和應(yīng)用作用不足以充分發(fā)揮，因而在現(xiàn)階段有必要分析管理會計的重要職能并明晰其應(yīng)用的現(xiàn)狀。

一、管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行管理會計數(shù)據(jù)質(zhì)量需求較高，源數(shù)據(jù)難以滿足

管理會計系統(tǒng)作為一個下游綜合分析系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)質(zhì)量直接取決于上游業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。表面上看，管理會計需要的數(shù)據(jù)上游系統(tǒng)似乎都有，但實際推進管理會計系統(tǒng)等精細化管理平臺建設(shè)時，往往會因為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，數(shù)據(jù)完整性和顆粒度還難以完全滿足管理會計需求，難以對業(yè)務(wù)形成有效支持，更難以對銀行戰(zhàn)略決策提供支持。

（二）商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)產(chǎn)品變化較快，F(xiàn)TP曲線構(gòu)建難

FTP通過其基礎(chǔ)職能分割利差，明晰核算，為管理會計體系的建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行精細化管理的核心環(huán)節(jié)。只有在精確計量資金收入與成本的基礎(chǔ)上，才會推動運營成本、風(fēng)險成本、資本成本的精細核算，才能最終計算出每筆業(yè)務(wù)的利潤貢獻度，提供多維度盈利分析的數(shù)據(jù)支撐。目前商業(yè)銀行FTP實踐尚處于不斷摸索中，特別是針對高度市場化的金融市場業(yè)務(wù)，市場利率瞬息萬變，加之監(jiān)管對商業(yè)銀行同業(yè)負債包括同業(yè)存單業(yè)務(wù)的期限約束，導(dǎo)致使用市場利率構(gòu)建金融市場業(yè)務(wù)FTP曲線較難尋求合適的參照物，特別是投資長期非標資產(chǎn)的FTP成本曲線構(gòu)建，目前中小商業(yè)銀行主要采用同期限國債利率加點的方式確定，與實際的市場利率差異較大，尚需不斷完善。

（三）管理會計在商業(yè)銀行推行受阻，應(yīng)用不充分

目前，部分商業(yè)銀行的管理會計系統(tǒng)尚在建設(shè)階段，使用不夠充分。特別是部分中小城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，由于數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，以及業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員對管理會計系統(tǒng)認識不到位，在實際管理及考核中推行受阻，即使外包建立了管理會計系統(tǒng)，也是流于形式，未納入實際管理應(yīng)用。

二、管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用分析

（一）對成本管理的支持

管理會計在很大程度上實現(xiàn)了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的精細化和標準化，能夠從宏觀、微觀多層面把握成本產(chǎn)生原因，指導(dǎo)、支持銀行提高成本管控能力。管理會計的費用分攤旨在傳統(tǒng)機構(gòu)層面核算的基礎(chǔ)上，增加責任中心之間支持部門的成本分攤環(huán)節(jié)。在商業(yè)銀行制定的總體費用核算分攤原則下，將明細費用項目按照應(yīng)用特點進行歸類，再按照“誰受益，誰承擔”的原則，根據(jù)不同費用類別和性質(zhì)，確認各類費用的歸口業(yè)務(wù)進行分攤，使得商業(yè)銀行的每筆業(yè)務(wù)都能精確計算成本效益，支持成本管理。此外，管理會計在一定程度上綜合利用專家估算法、類推估算法、算式估算法等進行成本估算，并根據(jù)項目進行的不同階段進行不同估算方法的差異化應(yīng)用，重視商業(yè)銀行日常運營各環(huán)節(jié)具有統(tǒng)一、遞進的價值鏈條，在維持銀行動態(tài)經(jīng)營的前提下保證其成本控制合理化。

（二）對資本管理的支持

資本充足率是商業(yè)銀行重要的監(jiān)管指標，資本是傳統(tǒng)商業(yè)銀行抗風(fēng)險、擴規(guī)模、獲利潤的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤最大化，歸根結(jié)底是提高資本收益率。而管理會計的管理，就是對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品經(jīng)濟增加值（EVA）的管理，是對扣除資本成本、預(yù)期減值損失等非現(xiàn)實成本的實際效益進行分析。商業(yè)銀行通過管理會計進行多維度盈利性分析，鼓勵投放高收益產(chǎn)品，不僅是對高利差產(chǎn)品投放的引導(dǎo)，也是對低資本耗用產(chǎn)品投放的引導(dǎo)，如商業(yè)銀行的結(jié)算、債券承銷、管理咨詢等輕資本的中間業(yè)務(wù)，對資本管理提供支持。

（三）對績效管理的支持

績效考核是以價值管理為核心，是發(fā)揮事后評價和考核職能的核心手段。商業(yè)銀行績效管理以管理會計的多維度盈利分析信息為基礎(chǔ)，綜合財務(wù)會計及其他統(tǒng)計信息，根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，引入合理調(diào)整因素（如戰(zhàn)略性行業(yè)引導(dǎo)、支持精準扶貧、支農(nóng)支小貸款等），推行機構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、渠道、條線以及客戶經(jīng)理等多維度績效進行評價和考核，更有利于績效管理立足于當前，放眼長遠，堅持以長期戰(zhàn)略利益為導(dǎo)向，兼顧和平衡好短期與長期利益，確保商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展。

因此，管理會計作為商業(yè)銀行精細化管理平臺的中樞，全面、有效地整合了資產(chǎn)負債管理、利率定價管理、財務(wù)成本管理、資本管理等諸多工具和信息，為前、中、后臺各類決策提供了分機構(gòu)、分條線、分客戶、分產(chǎn)品的多維盈利分析，并在多維盈利分析的體系上搭建全面績效管理等管理工具，才足夠建成成熟完備的管理會計體系，從而提升商業(yè)銀行的核心競爭力。

綜上，管理會計的工作模式已不斷的更新和改進，其工作機制已經(jīng)得到了越來越多管理者的認可，管理會計在商業(yè)銀行財務(wù)資源的精細化管理方面具有良好的優(yōu)勢。當前，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的商業(yè)化運營，特別要注意考慮對商業(yè)銀行整體經(jīng)營管理水平的提升，因而管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用會更加深入和廣泛，能夠在我國商業(yè)銀行的管理中起到更大的作用，管理會計在商業(yè)銀行的財務(wù)核算、業(yè)務(wù)拓展以及經(jīng)營管理方面提供良好的支持與幫助，同時這也是商業(yè)銀行會計職能的全面化、專業(yè)化體現(xiàn)，符合市場經(jīng)濟的整體要求。

參考文獻

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